審計監督在國有企業財務管理中的作用探究

蔡紅亞

（河南省三門峽市審計局 河南 三門峽 472000）

自1983年審計部門成立以來，一直在有條不紊地展開審計工作。對于國有企業的改革有很大的推動作用，國有企業的審計也經歷了幾個重點的轉變，由一開始的以財經法紀為重點到資產負債審計以及資產安全。有關審計的法律法規不僅僅是賦予相關審計部門的職責，同時對于國有企業的改革以及管理和發展來說都有一定的積極意義。能夠讓國有企業的內部管理變得更為高效，而且自身的經濟價值也會不斷提高，自然對于市場經濟也會帶來積極影響。如果能夠持續不斷地對國有企業的審計工作進行監督，那么對于國有企業的資產的運用來說是極具價值的。

一、加強國有企業審計是審計機關的基本職責

審計的監督制度還應當不斷地進行完善，不僅僅是對相關的資源、資金還有對相關干部的經濟責任履行情況進行有序的監督，要做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責。首先就是審計工作展開的全覆蓋，不留死角，這樣審計工作才會更為高效。其次對于審計監督的機制要進行不斷的完善，對其中的審計方法進行適當的調整和創新，對于其中出現的其他問題同樣也要進行及時高效的整改。這樣對于國有企業的管理及健康發展非常重要。

國有企業的審計工作明顯沒有減弱的趨勢，反而會持續地加強。我國和很多的西方國家是存在差異的，所以不能夠完全照搬西方國家的審計體制，可以進行適當的參考，同時要制定和完善適合我國國情的審計體制，這樣對于國有企業審計工作的展開才會有幫助。

二、審計機關對國有企業審計的內容和重點

前文也有提到自我國審計機關成立后，就一直堅持對國有企業開展審計工作，自然在不同的時期審計的工作內容以及重點是不同的。首先，以嚴肅財經紀法為重點的階段，主要是對于財務收支等方面進行著重的審計，對于企業來說能夠促進它們的經濟發展來說十分有益。其次，以資產負債損益審計為內容和重點，尤其是對于損益這一方面格外重視，對于國有資產的保值以及增值等方面作用較大。最后，審計的重點轉向了以維護國有資產安全、改善經營管理為內容和重點。我國的審計機關前后經歷了這樣三段的發展歷程。因此要尤其注意遵守與審計相關的法律法規，無論是在企業的發展戰略制定的階段還是其他經濟決策的過程當中，都需要考慮到相關的紀律法規等，要合法且真實，這樣對于國有資產的保值和增值以及其他方面工作的效率提高等才會更有意義。在審計的過程當中如果發現了一些問題要及時地進行整改，以免對企業甚至是社會產生不良影響。這樣進行的高效審計工作，對于國有企業的改革以及廉政建設等各個方面都會產生積極影響。

1.貫徹執行有關經濟方針政策和決策部署情況

落實《國務院關于投資體制改革的決定》（國發〔2004〕20號）情況，以深化國有企業改革為主線，堅決打好三大攻堅戰，全面做好“六穩”“六保”工作，統籌推進穩增長、促改革、調結構、惠民生、防風險、保穩定，落實國有企業功能性定位情況等方面的內容。

涉及企業重大政策措施落實情況。重點審計企業制定出臺的貫徹落實重大政策措施的具體措施，是否與黨和國家經濟方針政策、省市決策部署以及有關主管部門部署安排一致，是否取得預期目標和效果，是否存在突出問題和風險隱患。

建立現代企業制度情況。檢查根據企業功能定位，加大現代企業制度改革力度，引入戰略、財務投資者，推進股權多元化改革、員工持股試點等工作的落實情況。核查企業是否按照相關要求，形成股權結構合理、股東行為規范、內部約束有效、運行高效靈活的經營管理機制。

轉換經營機制、改革薪酬分配制度情況。檢查企業建立健全企業市場化經營機制，建立企業管理人員市場化選聘、契約化管理等企業市場化用工制度，健全收入與業績相掛鉤的工資總額管理制度、薪酬管理制度，優化設計企業各級單位經營業績考核評價機制等深化改革工作的推進和落實情況。

關注清理拖欠民營企業中小企業賬款等專項工作的推進情況。主要調查審計企業是否采取措施，安排落實決策部署，相關工作推進是否順利，是否達到預期效果，關注和揭示企業在執行系列改革政策和決策部署事項中出現的新情況、新問題。

統籌抓好新冠疫情防控和經濟運行工作情況。重點關注新冠疫情防控期間企業是否嚴格落實關于疫情防控的有關政策措施，突出強化疫情監控、全力做好日常防護、保障員工健康安全的情況。關注企業肩負起復工復產生力軍、主力軍職責的情況。重點關注企業推進復工復產、全力達產擴能，保障企業回歸正常生產經營、穩健發展，加大新開工項目投資，引領帶動產業鏈上下游其他企業盡快復工復產情況。關注企業穩就業，承擔政治責任和社會責任，確保職工隊伍穩定的情況。

2.企業發展戰略規劃的制定、執行和效果以及有關目標責任制完成情況

重點審計企業是否制定明晰的戰略方向、定位和規劃目標，審查相關規劃是否符合本企業實際，是否符合國家、省、市有關經濟工作的方針政策、產業政策導向。檢查企業圍繞國家戰略需求和產業發展規劃，以供給側結構性改革為主線，有效推進企業戰略性重組和專業化整合，推動國有資本向關鍵領域、重要行業、基礎產業和前瞻性戰略性產業集中，實施智能化、綠色化和技術改造情況。關注企業與市政府和有關主管部門簽訂的有關收入、利潤等生產經營指標、節能減排指標、淘汰落后產能指標、安全生產等責任目標完成情況。

3.重大經濟事項的決策、執行和效果情況

關注企業主要領導任職期間企業工作規則、議事規則建立，以及重大經濟決策事項確立、執行、效果等情況，關注資源分配、項目審批、資金分配等重大經濟決策事項中存在的突出問題，分析問題產生的具體原因，推動決策機制健全、決策事項合理合法，促進權力規范運行。

（1）重點審計重大經濟決策管理制度建立健全情況、重大經濟決策事項的總體情況以及具體決策事項情況。對于國有企業相關的工作規則的制定以及議事規則等一些重大決策的制度是否有符合相關法律、是否健全進行監督，并對于重大決策事項的監督檢查和責任追究等保障制度進行監督，查看國有企業是否存在制度不完善或者是缺失的問題等。另外也要對國有企業當中有關集體和民主的討論或者是決策的程序是否恰當進行監督。當然一些較為重要的決策在執行時是否及時高效也是監督的一項內容之一。

（2）重點審計有關生產經營重大事項、資本運作、經濟擔保、資產處置、大宗原材料采購、股權投資、大額度資金使用、重要建設項目、中長期激勵事項等經濟事項決策情況，是否符合企業發展戰略、國家產業政策和經濟法律法規的規定和要求。按照決策制定、執行、效果的順序，決策實施到哪里就延伸審計到哪里，查清查實整個決策事項的程序和效果，看決策事項是否實現預期目標和效益，是否存在重大失職瀆職、重大決策失誤、重大損失浪費和重大管理漏洞等問題。

4.企業法人治理結構的建立、健全和運行情況，內部控制制度的制定和執行情況

重點審計企業優化和健全公司法人治理結構情況。檢查企業黨委會、董事會、經理層、紀委和監事會等法人治理結構的健全、運轉情況。核實企業是否充分發揮董事會的決策作用、監事會的監督作用、經理層的經營管理作用。

重點審計企業強化企業內部監督情況。檢查企業完善企業內部監督體系，強化對權力集中、資金密集、資源富集、資產聚集的部門、崗位和所屬企業的監督情況。關注企業內部審計機構設置、人員配置、領導體制、職責履行、工作開展等情況，揭示內部審計預警和保障功能缺失致使違紀違法和盲目決策頻發的情形，嚴格跟蹤整改，推動企業監督控制機制有效發揮作用。

5企業財務收支的真實合法效益情況，重大投資、重點建設項目和境外資產管理情況

重點審計企業實現國有資產保值增值目標情況。審查企業細化責任目標的分解落實、建立健全目標考核考評體系、落實責任追究制等改革制度的落實情況。關注企業會計報表是否真實、全面地反映了企業的經營狀況和成果，企業各項財務收支活動是否真實、合規，是否遵守了有關財經法律法規，國有資本收益是否及時上繳。

重點審計企業資產是否真實、完整，是否存在重大潛虧或損失風險，關注流動資產是否真實，大額的應收、預付業務的合規性。關注企業成本和大額費用以及職工工資、獎金發放是否真實、合規，是否存在多轉或少轉成本、違規列支費用問題，企業職工福利的兌現是否符合相關政策規定，收入是否真實完整，是否存在“融資性貿易”“走單”“空轉”等虛假貿易業務、收入不入賬或將收入掛往來賬項問題。

重點審計重大投資項目、重點建設項目的管理情況，揭示項目立項、基建程序、招標投標、合同簽訂與執行、竣工驗收、使用維護等環節中存在的問題。

重點審計境外資產的安全性，緊扣“投向、程序、風險、回報”四個方面，檢查境外投資調查論證和風險分析是否充分，決策審核程序是否合規，投資項目效益與預期目標是否相符，境外資金、資產、業務和人員管控是否到位，關注因管理混亂、失控造成的閑置、損失和浪費。

6.重點審計企業在經營、投資、環保、安全、穩定等方面風險防范化解落實情況

審查企業存在的風險和防范措施是否適當，針對重點項目、重大合同、內外擔保、重大罰沒、賠償、事故和敗訴損失事項，檢查企業內控漏洞和有關經辦、責任人員履職盡責情況。重點關注國有企業債務和債務風險，了解企業資產情況、舉債程序、債務規模和債務結構，審查企業舉債用途，審查企業償債能力和資金鏈安全，抽查與企業債務相關的投資項目、大額購銷業務和重大資金支出等事項，分析企業運營風險以及防范化解體制和措施是否充分適當。

7.在經濟活動中落實有關黨風廉政建設責任和遵守廉潔從業規定情況

對于審計的一些領導人員是否有按照相關的規定履行自身的義務以及是否有執行國務院 “約法三章”等情況進行重點關注。另外，對于企業的廉政規章制度必須進行監督，是否在不斷完善以及相關的風險防控機制是否存在，這樣對于監督企業的違紀或是腐敗案件等會非常方便，也有利于上報。

重點關注被審計領導人員本人遵守廉潔從政有關規定情況。比如相關的領導人員的公務用車、用房等是否是按照相關的規定來配備的，是否有利用其他時間進行兼職獲取報酬，再比如其是否有將本應當由自身承擔的費用進行了報銷處理或者是對于國產資源其進行了違規的占用等等違法違紀的現象。在審計的全過程當中，這些相關的規定領導人員是否有遵守會被一直監督。當然相關的審計人員要堅持依法審計、文明審計，不能因為某些人情關系而影響最終的審計內容和結果，同時在審計工作進行的過程當中也要采取適當的方式和方法，減少因為方法不當而造成一些不良的影響。

三、加強和改進國有企業審計的若干體會

為了加強和改進對國有企業的審計，形成對國有企業審計全覆蓋，審計機關應及時轉變和創新審計理念，充分利用各種審計資源，采用先進的審計方法，提高審計人員的業務素質。

1.發揮內部審計和社會審計作用，形成審計合力

審計的任務目前呈現上升的趨勢，很多基層的審計力量不足這一問題開始逐漸地暴露出來。審計機關要能夠及時有效地對審計工作作出一定的指導和監督，并充分地嘗試去調動社會和內部審計的力量，減少基層審計工作的壓力，同時提高審計的效果。另外對于國有企業內部的審計工作，要定期進行一定的指導和評價，這對于企業內部的審計管理工作極有幫助。對于社會審計工作，也同樣需要進行一定的監督，利用其國有企業年度財務報表審計成果，或者委托其承擔部分審計業務。

2.協調多方監督力量，加快建成國有企業審計協同監督機制

在國有企業審計過程中以堅持國有資產不流失為底線，加強國有審計監督。建立全面覆蓋的審計協同監督體系，確保審計協同監督。一是加強審計資源整合。統籌企業內部審計的力量，充分發揮國有企業審計過程中內外部監督力量協同效應，對重點環節加強監督。二是加強與出資人等其他監管主體聯系。充分利用出資人等其他監管主體深入核查移交的線索，運用各部門監管成果，完善監管成果共享機制建設，強化違規經營投資責任追究，進一步夯實審計問題整改成效，實現審計監督與國資監管良性互動，構建全面覆蓋的國有資產監督網。三是加強與紀檢監察、巡察協同監督。通過堅強與紀檢監察、巡察聯系，確保黨的路線方針政策和黨中央重大決策部署在混改過程中得到全面落實。

3.強化現代科學技術和方法運用，提高審計效率

積極利用新技術、新方法，更好、更有效率地加強國有企業審計監督。一是充分利用信息化手段，及時是否存在不合規、不合法問題。二是以大數據技術方法，及時發現國有資產保值增值情況，加強國有資產的全過程追蹤。三是綜合應用這些新技術、新方法，真正提高審計效率，加強審計監督。減少審計時間，有效控制審計風險。

4.進一步加強審計干部隊伍建設，確保審計質量

審計機關對于審計隊伍的建設也需要格外注意，可以通過一定的方式來對審計隊伍進行鍛煉，可以從多層次、多方式、多渠道等方面來鍛煉新人，當然老同志的 “傳幫帶”作用也不可忽視。通過這些措施相信對于提高審計工作者的綜合素食以及業務能力來說很有幫助，也有助于提高整體的審計質量，促進審計工作的發展。首先在制度建設這一方面要足夠完善，利用制度對人員進行有效的管理。另外，要加強對于審計隊伍的建設，提高他們在學習研究以及分析能力等各方面的能力，培養他們專業認真、清正廉潔的素質。同時也需要進行一定的培訓工作，讓相關的審計人員能夠不斷學習新知識提高自身的技能，向復合型人才轉變。除此以外，審計老員工的幫助作用也不可忽視，可以讓老員工帶領新員工，傳授他們工作的經驗技巧等，這對于新審計人員的能力提升是非常快速且有效的。

5.發布國有企業的審計結果公告，發揮審計效能

這一結果報告在很多方面都有巨大作用，比如對于審計機關監督職能的發揮或者是國有企業財務核算以及廉政建設等多方面都會有一定影響。國有企業目前對于審計的整個過程以及審計的評價和結果等都非常重視，正是因此結果公告的發布對它們來說是非常有必要的。這對于國有企業調整自身的發展節奏來說有一定影響，并對國有企業的持續健康發展有推動作用。