國有企業審計整改工作存在的問題與解決對策分析

石 博

（國能懷安熱電有限公司，河北 張家口 075000）

審計整改始終是一個熱門話題，亦是國有企業審計工作開展的核心與難點。盡管在現代社會發展環境下，企業越來越重視審計整改工作，運用諸多手段和措施，然而審計整改成效和質量卻差強人意，整改不完善、不全面，仍然存有屢審屢犯的不良問題。

一、國有企業審計的含義

通常而言，由于國有企業審計對應的主體不同，故可劃分為三種，其一國家審計，其二社會審計，其三內部審計。所謂國家審計，即指由政府審計組織依法展開的審計工作，又被稱之為政府審計。社會審計就是由注冊會計師有償開展的審計工作，又被稱之民間審計。而內部審計則是由單位內部審計組織與專業人員對自身財務收支以及經濟活動開展的獨立審查與評價，最終審查結果需要向企業領導人報告。在國內，國家審計組織屬于政府的一個行政職能機構，亦是國家政治制度的關鍵構成部分，主要由國家法律給予其相應的審計監督權限。而國有企業審計則是審計組織根據法律、法規以及政策規定，對國有企業資產、負債以及損益的合法性、真實性展開審計監督。國有企業審計將保障國有資產安全、推動國有企業科學不斷發展作為目標，增強對國有企業權力及職責的審計，有助于促進國有企業和相關領導人員轉變管理理念、創新發展形勢、預防重大風險等，對國有企業日后更好發展具有極大幫助。

二、國有企業審計的作用

1.履行經濟監督

眾所周知，保護人民及國家利益是政府治理的主要目標，實現此目標的前提是國家安全，而國家安全的前提就是國家經濟安全。現如今，中國社會市場經濟管理組織承擔著兩個角色，不僅需要對社會市場經濟展開調控，而且還需要評判自身各項行為，如若缺少獨立中肯的“第三方”展開監督評價，以上這些部門組織如果根據自身目的所獲得的資料分析是無法為國家經濟管理組織提供可靠、有價值的證據。而國家審計則是憲法給予的經濟監督權利，屬于第三方監督評價組織，運用自身審計監督功能對國有企業市場活動各項經濟資料展開核查、識別與分析，重點關注會對國有企業不斷發展產生影響的市場結構風險以及技術創新風險，從原有關注個別單位風險、管理與效益轉變成關注整個行業的風險、安全與管理。另外，在開展審計監督時，要重視國家宏觀經濟調控的結果，尋找國家經濟控制政策存在的不合理與不完善，以此提升國家宏觀經濟調控成效和水平。

2.關注重大決策

國家審計組織利用自身監督職能，充分發揮確保國家經濟社會穩定運行、發展的預防性功能。利用此功能，預防相關國有企業與不法分子侵占公有資源，降低不必要的運用，使國有資產得到更有效、更全面的利用。審計機關根據相關法律法規對國有企業管理展開客觀公正的評價，才可發揮預防、查出、降低國有資產經濟損失的巨大作用，在保障國有經濟資產保值與增值時演繹著非常重要的角色。審計組織根據國家法律給予的行政執法權，關注企業重大決策是否遵循相關程序，根據審計查找來發現問題，并以此提出合理化、專業化建議，推動國有企業提升管理成效與管理水平，合理科學配置對外投資，保障國有資產可以得到最大收益。

3.實施權力制約

近些年，隨著現代社會的不斷發展，國有資產管理體系變革已獲得重大突破，國有企業改革持續深化，整體經濟效益不斷提升，對優化社會主義市場經濟體系、推動國民經濟更好發展發揮著關鍵作用。當前國有企業逐漸趨于市場化、專業化、現代化、標準化、科學化，推動了國有企業改革的進一步發展與體制創新。然而，從現有國有企業整體發展現狀而言，國有企業組織架構缺少合理性，其公共權力設置不正確，存有權利失衡、缺少制約性以及監督存在空檔的不足，致使公共權力濫用情況嚴重，腐敗現象日益顯著，對國家治理形成極大影響。根據將責任作為主導的政府執政理念，國家審計機構通過審計發現諸多貪污、受賄與挪用公款等諸多違法事件，以及濫用權利和職責的經濟犯罪。因此，審計部門應當提出對應審計意見，要求健全問責體系，明確崗位職責，秉承專崗專責的基礎原則，創建責任制度，以此加強責任追究，使違法犯紀者承擔應當的責任，為自身的錯誤與不良行為付出相應代價。

三、國有企業審計整改工作存在的問題

1.整改機制不夠完善

很多國有企業忽視審計整改工作，其認為整改只是審計部門的責任和義務，未能動員全體職工與部門發揮監督合力進行整改工作，審計部門只能單槍匹馬進行作戰，所獲成效差強人意。還有部分國有企業未能創建審計整改動態跟蹤長效體系，致使相同問題在同一單位或是不同企業重現，經常屢審屢犯，無法確保審計整頓改革工作成效。還有一些國有企業沒有把整改完成率與有效性和相關人員績效考核進行掛鉤，對有關責任人要求較低、督促力度不夠，整改不徹底、不完善，未能與相關責任人經濟利益相聯系，在客觀層面導致部分企業對整改工作缺少應有重視，從而影響企業審計整改工作的有效開展。

2.整改責任落實模糊

在審計整頓改革工作中，關鍵點即是被審計單位具體整改責任落實的對象，及“誰”來開展的問題。在現實開展進程中，主要呈現在以下幾點問題。首先，審計意見對應責任主體存有偏差，部分審計問題整頓改革超出審計單位原有整改權限以及能力范疇，各項整改工作推進則需要上級審批或是上級整改，反之則難以開展。其次，被審計單位管理層未能真正認識到整頓改革的責任和義務，時常將會議或是文件批示作為主導，未能親自動手管理，甚至某些管理人員認為審計就是對自身企業的刁難，未能從實質上開展整頓改革工作，并且在整改進程中十分敷衍、抵觸，企圖蒙混過關，只注重表面形式，沒有意識到整改的重要性。特別是一些企業主管領導流動頻繁，整改責任落實主體模糊，在具體責任問題上相互推諉推卸，“新官不理舊賬”情況十分嚴重，沒有及時解決各種遺留問題，導致企業內部整改問題愈發嚴重。再次，被審計單位相關部門執行層沒有真正感受到整頓改革的壓力，缺少整改追責與獎懲措施，還有一些部門沒有意識到自身錯誤所在，對整改形成抵觸厭煩心理，在實際審計整改工作中選擇敷衍了事，在與自身經濟利益有關的問題上費盡心思回避，不想進行整改。

3.審計人員素養不高

從現實狀況而言，國有企業審計工作人員職業素養與綜合能力和審計需求不相符。首先，缺少宏觀意識。長期以來，國有企業審計工作一般將審計收繳作為中心來開展，往往將差錯糾弊以及追繳稅款作為審計工作開展重點，使得國有企業審計變成對被審單位內部會計業務的復核，針對“問題”查問題，無法及時有效發現更深層次、更嚴重的問題。因國有企業審計思路模糊，缺少為宏觀管理進行服務的良好意識，企業審計所開展的監督就僅僅是低層次監督，難以充分滿足政府宏觀決策提出的各項需求。其次，知識單一陳舊，無法適應現代國有企業審計標準和要求。伴隨我國國有企業改革進程的持續推進與其審計重點的不斷轉型，出現諸多將資產作為紐帶的大集團，而這些集團經營也展現出跨領域、跨部門以及跨行業的發展趨勢，國有企業審計涉及的專業知識與政策更加廣泛。基于此，要求審計工作人員必須掌握扎實的專業知識，不僅需要熟練掌握會計財務管理知識、國家財務稅收政策與法律法規，而且還必須掌握現代企業經營發展與管理知識，熟悉金融、證券與資本市場運行相關的知識及政策。然而，從當前國有企業審計工作人員現實狀況而言，因審計工作人員一般均是財會專業畢業，知識相對單一，缺少經濟及企業管理方面的專業知識，加上日常忙于項目審計，缺少再次培訓與提升能力和素養的機會，使得原有知識逐漸老化，無法適應現代企業審計工作提出的各項要求，從而不利于審計風險規避與審計質量提升。

四、完善國有企業審計整改工作的對策

1.強化審計整改意識

要想優化國有企業審計整改工作，則應當增強國有企業嚴肅審計整改以及依法自治企的良好工作意識。國有企業需要給予審計整頓改革工作應有的重視，經營管理人員與負責人應當將推動企業經濟不斷發展作為戰略目標，真正意識到企業內部審計整改工作具有的緊急性、重要性以及特殊性，明確國有企業審計整頓改革工作存有的一系列問題，嚴格秉持全面整改、不拖拉、不掩飾、不放棄的工作態度，強化國有企業審計監督、科學管理以及黨風廉潔建設等相關工作力度，進而更好、更有效降低國有企業經營風險。針對被審計單位而言，應明確主體責任和主體義務，編制有效整改方案，將責任落實到人，做好審計發現問題的整頓改革工作。另外，在制定整改方案后應定期展開復盤，以此有效整頓改革難點問題。針對主管業務部門而言，需要貫徹落實引導、監督管理與協同整改責任，把問題整改和企業日常業務監管及體系建設進行有機結合，引導與督促被審計單位進行全面整頓改革。針對審計、巡視與紀檢監察等相關監督部門而言，必須貫徹落實督查與協同監管責任，掌握整改方案的專業性與可行性，明確整改工作的全面性及有效性，并且定期通報與匯報實際整改進度，進而為國有企業審計整改工作順利開展打下扎實基礎。

2.創建長效工作機制

第一，需要創建完善健全審計整改報告體系，要求被審單位對于審計部門所提出的整改事項與措施報告進行仔細組織研究，真正落實各項整改政策方針，而且需要在固定時間內向相關審計部門提供自身整改措施和結果匯總的書面報告。第二，需要創建完善健全的審計整改聯動體系。首先，強化審計系統內部的“上下聯動”，構成縱向到底、多管齊下的“一盤棋”格局，提高整改成效和整改質量。其次，增強審計部門和業務部門之間的橫向聯動，設置完善的聯動會議制度，不斷促進信息定期互動溝通，構成監督合力，以便于更好、更有效規范國有企業內部管理，保障國有企業審計整改工作的有效性和實用性。最后，強化審計系統和巡視紀檢監察機構的監督聯動，創建數據信息共享、結果資料共用、關鍵事項共同開展以及問題整改責任共同落實的體系，從而提高審計監督質量和成效。第三，優化審計整改檢查體系，即要求審計部門按時、仔細檢查與監管被審計企業的整改落實狀況，并且為其提供科學的、專業的、有效的整改工作建議以及指導。對于整改工作落實不明確、故意拖欠延緩、多次犯錯的被審單位，相關審計部門需要把這種單位列為被審單位督察管理重點，提高對其監管力度，進而真正實現審計整改工作最終發展戰略目標。此外，審計部門應當定期開展審計工作，發現工作存在問題，整頓并改革審計，以此提升整改的合理性、高效性與充分性，特別是針對長時間沒有進行整頓改革的重難點問題應按時復盤分析，理清真正原因，明確具體責任。

3.加大后續跟蹤力度

國有企業不僅要開展通報機制，而且還應當強化后續審查核定財政收支、財產預算、財產決算的力度。將問題與風險頻繁領域，對已經實施過的審計項目有針對性、有重點、有方向性地進行后續審計，以問題整改發展進度、發展深度與輻射面入手，側重查找應整改卻未進行整改的問題，有沒有新問題出現。此外，開展后續審計工作，能夠推動審計處理意見與看法在被審計單位獲得有效采納與執行，充分實現國有企業內部審計工作的監督職能，呈現審計在國有企業組織管理中具有的重要性。在國有企業開展運行中，堅持后續審計工作能夠維持審計監督應有的連續性、全面性，推動被審計單位強化制度建設，提高管理成效和管理水平，如此對保持審計決策的專業性和嚴肅性，提高審計組織的權威性擁有重要意義。根據后續審計工作開展，實際現場查驗被審計單位整頓改革的材料，展開進一步研究確認，并根據此次審計出示審計報告，對于已經整改、未進行整改與現存問題在此次報告中予以通報，使被審計單位明確審計價值，注重審計工作，注重整改成效和質量。另外，將后續審計報告提交的主要目的，是使國有企業高層管理人員能夠清晰了解被審計單位整頓改革后的現實狀況，從而為國有企業日后更好發展奠定扎實基礎。

4.開展國有企業績效審核

從當前國有企業審計工作開展現狀而言，國家審計組織實施國有企業績效審計工作所占比例較小，一般是將財務收支審計作為主導，與經濟責任審計模式進行有機結合開展國有企業審計工作。但是國有企業績效審計可以根據對國有企業內部資源配置、應用的審查評價，進一步分析影響國有企業運行發展的風險和相關因素，進而推動國有企業更好、更有效配置內部資源，充分發揮國有經濟對社會經濟發展產生的影響力與控制能力，所以需要大力開展國有企業績效審計工作。另外，國家審計組織需要提升對國有企業績效審計的了解和認識，站在全局角度培育國有企業績效管理觀念與管理意識，根據公布審計結果的方式把企業績效審計成果呈現給社會民眾，提高社會群眾參加政府績效評價的相應能力，推動社會公眾績效需求的不斷增長，為績效審計工作營造優良的外部環境。另外，還應當提升審計工作人員對國有企業績效審計的了解，積極實施國有企業績效審計工作實踐探索，創建科學有效的國有企業績效審計評價機制，從原有關注國有企業經濟盈虧收支轉變成注重國有企業發展方向與目標。而且，還應當從國有企業經營體系、法人治理架構、風險管控與安全等層面入手，全面檢查與評價國有企業內部經營管理活動，以便更好、更有效尋找國有企業經營管理中存有的問題和隱患，并發現各種違規違法行為，明確影響國有企業日后不斷發展的障礙，從而保障國有資產不斷增值與國有企業持續發展目標的真正實現。

五、結語

綜上所述，國有企業內部開展審計整改工作，能夠從本質上避免其在日常管理與經濟活動中出現同樣問題，進而推動被審單位逐漸優化自身經濟運營體系與財務管理形式，以此提升國有企業風險控制能力和防范能力，為企業日后更好發展提供強大支撐。