麗江市小微企業(yè)會計核算研究

張小玲

（云南大學(xué)旅游文化學(xué)院，云南 麗江 674199）

一、引言

小微企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是提供就業(yè)崗位的主要渠道，也是企業(yè)家創(chuàng)業(yè)成長的主要平臺，而企業(yè)內(nèi)部管理則關(guān)系到小微企業(yè)的生存和發(fā)展，會計核算作為企業(yè)內(nèi)部管理的主要內(nèi)容，一直是備受關(guān)注的問題。國內(nèi)關(guān)于小微企業(yè)會計核算存在的問題研究是比較透徹的，前人普遍認(rèn)為小微企業(yè)在會計核算方面存在一些問題：企業(yè)所有者對會計核算工作不夠重視，會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)偏低，會計核算規(guī)范性較低，會計信息質(zhì)量不高，等等。針對這些問題，也有學(xué)者提出了相應(yīng)的一些對策，如加大管理者對會計核算的重視程度、提高會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)或以代理記賬等方式提高會計信息質(zhì)量，規(guī)范會計核算。本文以麗江市小微企業(yè)的會計核算為對象，發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)會計核算中存在的問題，并對麗江市內(nèi)小微企業(yè)會計核算提出一些改進(jìn)措施及建議，以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。麗江處于相對較為偏遠(yuǎn)地區(qū)，大中型企業(yè)稀少，小微企業(yè)對于麗江的經(jīng)濟(jì)建設(shè)也具有舉足輕重的地位，做好小微企業(yè)的管理，可以保障企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，提高地方經(jīng)濟(jì)水平。而要做好企業(yè)管理，最核心的工作是做好小微企業(yè)的會計核算工作，對企業(yè)的生存與發(fā)展有著很重要的意義。

二、小微企業(yè)的概念

小微企業(yè)在稅法上有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）的規(guī)定，自2019年1月1日起至2021年12月31日，按“從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)”判斷企業(yè)為小微企業(yè)。本文所指的小微企業(yè)，沒有嚴(yán)格套用稅法意義上的標(biāo)準(zhǔn)，主要是指具有資產(chǎn)規(guī)模小、從業(yè)人數(shù)少的企業(yè)，并僅對注冊地在麗江四縣一區(qū)（玉龍縣、永勝縣、華坪縣、寧蒗縣和古城區(qū)）的公司制企業(yè)進(jìn)行研究。

三、麗江市小微企業(yè)會計核算中存在的問題

1.多為家族式企業(yè)

麗江市是一個較為偏遠(yuǎn)的地級城市，旅游業(yè)較為發(fā)達(dá)，而工業(yè)相對較為落后，所以麗江市的小微企業(yè)普遍為非工業(yè)企業(yè)。因小微企業(yè)規(guī)模小，絕大部分小微企業(yè)都難以實現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，其中多數(shù)為家族式企業(yè)，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中均采用家族式管理模式，這樣的管理模式有一定的優(yōu)勢。首先，作為家族式企業(yè)，經(jīng)營者與所有者都是家族成員，企業(yè)目標(biāo)、家庭利益、個人利益統(tǒng)一度更高，而且在經(jīng)營過程中，企業(yè)與員工之間不僅有單純的雇傭關(guān)系，還有親情紐帶的維系，使得財務(wù)管理的目標(biāo)非常明晰，企業(yè)向心力較強(qiáng)；其次，家族企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)決策時，因決策者之間利益的高度統(tǒng)一和相互了解，管理者能最直接快捷的獲得一線資料，并執(zhí)行相應(yīng)的對策并反饋，所以家族式企業(yè)決策更便捷，執(zhí)行效率也更高；再次，家族企業(yè)的管理成本是相對較低的，企業(yè)在初創(chuàng)時期或困難時期，如果企業(yè)資金周轉(zhuǎn)遇到困難，員工可以不計報酬，繼續(xù)忠誠地為企業(yè)服務(wù)，使企業(yè)渡過非常時期。當(dāng)然，家族式企業(yè)也有其相應(yīng)的弊端：首先，家族式企業(yè)的用人機(jī)制較為落后，難以實現(xiàn)科學(xué)用人，家族式企業(yè)用人會存在“任人唯親”的情形，重要的崗位或者管理崗位基本優(yōu)先考慮親戚、朋友，而這些親戚、朋友不一定有相應(yīng)的能力，這種用人機(jī)制使得高技術(shù)人才和管理人才難以在家族企業(yè)得到重用，從而使企業(yè)的發(fā)展受限；其次，家族式企業(yè)難以形成較好的企業(yè)文化，由于受家族內(nèi)部關(guān)系的影響，企業(yè)文化難免帶有很強(qiáng)的家族色彩，一般以企業(yè)所有者的喜好唯馬首是瞻，沒有穩(wěn)定的、開放的企業(yè)經(jīng)營氛圍，無法形成有凝聚力的企業(yè)文化。

2.內(nèi)部控制制度缺失、流于形式

為了確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性，企業(yè)應(yīng)該建立起有效完整的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制。一個單位要實行內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)組建完整組織結(jié)構(gòu)，有明確的職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)，合法合規(guī)的會計記錄，完整的資產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算管理和報告制度。從麗江市小微企業(yè)進(jìn)行調(diào)研的結(jié)果來看，麗江市小微企業(yè)存在組織結(jié)構(gòu)不健全的問題，單從財務(wù)核算部門來看，有些企業(yè)都沒有獨立的核算部門，有些小微企業(yè)將核算工作由老板或其他部門兼任，有些則由代理機(jī)構(gòu)或者兼職會計完成，這樣的會計核算很難為企業(yè)內(nèi)部管理提供決策依據(jù)，連最基本的會計信息的真實性和完整性都難以保證。有些小微企業(yè)為了規(guī)范企業(yè)的管理和財務(wù)活動，會制定相應(yīng)的管理制度，但這些制度卻遭遇“寫在紙上、掛在墻上、飛在天上”的尷尬，制度和執(zhí)行是相互分離的。各部門疏于對制度的了解和學(xué)習(xí)，沒有從上而下的貫徹執(zhí)行力度，有些管理崗位人員，都不清楚制度的具體內(nèi)容和要求，從而導(dǎo)致制度是規(guī)范的制度，而執(zhí)行時卻脫離制度要求，隨心所欲地執(zhí)行，使制度失去了指導(dǎo)作用；還有的制度因自身缺乏科學(xué)性和可操作性，遭遇“朝令夕改”的境遇，破壞了公司管理的延續(xù)性，使公司管理混亂不堪。

3.會計核算技術(shù)和手段落后

會計核算技術(shù)和手段主要有會計電算化和手工做賬兩種，手工做賬指的是傳統(tǒng)的會計記賬方式，以紙質(zhì)記賬憑證、賬簿及會計報表的方式進(jìn)行會計記賬工作，而會計電算化是利用財務(wù)管理軟件來完成會計核算、報表編制等。隨著電子科技的發(fā)展，會計電算化越來越普及，大大提高了會計核算效率，減輕勞務(wù)工作量。對于財務(wù)軟件，大家比較熟知的是金蝶以及用友軟件，除了這兩款財務(wù)軟件，其實還有很多財務(wù)軟件也很適用，像速達(dá)財務(wù)、管家婆財貿(mào)、辛巴財貿(mào)通、神舟財務(wù)軟件等，可以更高效地幫助財務(wù)人員完成會計核算工作。從麗江市小微企業(yè)現(xiàn)有會計核算方式來看，很大一部分企業(yè)的核算手段還是比較落后的，這些企業(yè)還在用手工做賬的方式進(jìn)行會計核算。手工做賬方式有計算繁瑣、工作量大等缺點，使會計人員的大部分時間都花費在記賬上，很多可以由財務(wù)軟件處理的會計信息都要人為的完成，這就延遲了會計信息的及時性，限制了會計核算的效率；因會計人員手工核算的準(zhǔn)確率也不及財務(wù)軟件，所以手工做賬提供的會計信息的可靠性也低于財務(wù)軟件。

4.會計人員學(xué)歷低，引進(jìn)難

小微企業(yè)一般存在規(guī)模小、財力薄弱的問題，薪資待遇相對較低，且從長遠(yuǎn)來看，很多就業(yè)者會認(rèn)為小微企業(yè)的生存能力低下，擔(dān)心企業(yè)未來發(fā)展不好導(dǎo)致失業(yè)，還有一些本科學(xué)歷以上畢業(yè)生認(rèn)為在小微企業(yè)就業(yè)沒有很大的社會認(rèn)可度度，特別是麗江地區(qū)，本科畢業(yè)生最認(rèn)可的就業(yè)方向是行政事業(yè)崗位，所以小微企業(yè)對人才的吸引力較弱，引進(jìn)人才就會比較困難。另外，前面述及小微企業(yè)多數(shù)為家族式企業(yè)，家族企業(yè)在用人方面存在“任人唯親”的問題，經(jīng)常使得有技術(shù)、有學(xué)歷的人要屈居無能力但有關(guān)系的“親戚”之下，無法發(fā)揮自己的才能，從而使得小微企業(yè)難以留住人才；同時因為小微企業(yè)沒有過多的精力培養(yǎng)新人，對外招聘的基本要求是有工作經(jīng)驗的，這就把雖有學(xué)歷但缺乏經(jīng)驗的高學(xué)歷人才拒之門外，導(dǎo)致小微企業(yè)用人基本就在低學(xué)歷人群中循環(huán)。在小微企業(yè)從事會計核算工作的學(xué)歷層次來看都普遍集中在中專水平，或者沒有學(xué)歷，這部分人群雖然有豐富的實踐經(jīng)驗，但又會存在“倚老賣老”的現(xiàn)象，固執(zhí)的使用老辦法解決新問題，不注重繼續(xù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，思維模式較為僵化，難以創(chuàng)新從而局限了小微企業(yè)會計工作的質(zhì)量。

5.小微企業(yè)對管理會計工作缺乏重視

財務(wù)會計和管理會計師會計的兩個分支，在企業(yè)內(nèi)分別實現(xiàn)不同的職能，財務(wù)會計的基本職能是實現(xiàn)核算和監(jiān)督，按照會計準(zhǔn)則或會計制度的要求完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，出具財務(wù)會計報告，所以財務(wù)會計的主要作用體現(xiàn)在記賬和對外報送會計信息，而管理會計是企業(yè)內(nèi)部管理的內(nèi)容，可以實現(xiàn)預(yù)測、控制、評價等職能，參與到企業(yè)內(nèi)部管理，為管理決策提供服務(wù)。從麗江市小微企業(yè)會計職能來看，多數(shù)小微企業(yè)很難實現(xiàn)對財務(wù)部門提供的會計信息加以利用，為企業(yè)決策提供服務(wù)，不能做到事前預(yù)測和事中的控制以及事后的責(zé)任考評，發(fā)揮管理會計的職能。雖然有小部分企業(yè)會簡單地涉及預(yù)測、責(zé)任考評、成本控制等領(lǐng)域，但核算一般也比較簡單，而且也很難系統(tǒng)地在企業(yè)內(nèi)部實施。由于在小微企業(yè)從事財務(wù)工作的人員存在學(xué)歷和專業(yè)技術(shù)低的問題，加上核算技術(shù)落后的情況下，就很難開展管理會計的相關(guān)工作，同時，要想在企業(yè)內(nèi)做好完整的管理會計核算工作，應(yīng)該是企業(yè)各部門貫徹一致、相互配合才能實現(xiàn)，但小微企業(yè)對管理會計的認(rèn)識卻很膚淺，各部門和管理層會認(rèn)為這只是單純的會計人員的工作，甚至很多領(lǐng)導(dǎo)層也沒有管理會計的相關(guān)知識，在進(jìn)行企業(yè)決策時，往往只靠個人判斷，忽視管理會計的職能。

6.納稅籌劃能力不足

近幾年國家出臺了一系列針對小微企業(yè)的普惠性減稅降費優(yōu)惠政策。作為小微企業(yè)財務(wù)人員，應(yīng)注重對國家政策的貫徹和執(zhí)行，利用好國家的減稅降費政策，事前、事中做好納稅籌劃，使企業(yè)的稅負(fù)能夠得到合理的降低。但從小微企業(yè)的實際情況來看，財務(wù)會計從業(yè)人員的學(xué)歷和技術(shù)水平普遍較低，對國家的稅收優(yōu)惠政策了解甚少，即使企業(yè)本身符合減稅降費的政策條件，也會因企業(yè)不去適用相應(yīng)政策而失去機(jī)會，在企業(yè)經(jīng)營過程中做好納稅籌劃的企業(yè)就更少之又少。

四、解決小微企業(yè)會計核算問題的思路

麗江市小微企業(yè)在會計核算方面存在諸多問題，最根本的原因是小微企業(yè)存在資金薄弱這個弱點，“巧婦難為無米之炊”，因小微企業(yè)的資金來源主要為企業(yè)內(nèi)部人員或家族成員投入，作為小微企業(yè)本身抗風(fēng)險能力弱，致使外部融資的難度也大于大中型企業(yè)，導(dǎo)致小微企業(yè)資金規(guī)模有限。而小微企業(yè)的家族企業(yè)的烙印也限制了企業(yè)所有者對企業(yè)未來的長遠(yuǎn)規(guī)劃，很多小微企業(yè)難逃“富不過三代”的命運。針對小微企業(yè)中會計核算存在的問題，可以從以下幾個方面進(jìn)行改進(jìn)。

1.改變管理者的意識和觀念

管理者的格局決定企業(yè)能走多遠(yuǎn)。小微企業(yè)在生存時會注意成本的節(jié)約，但也要有長遠(yuǎn)的打算。很多小微企業(yè)的管理者總是把目光停留在短期利益上，所以會有簡化組織機(jī)構(gòu)、壓縮人員、降低薪酬等手段來節(jié)約成本，而對會計核算的認(rèn)識也只停留在“做賬”“報稅”的需要，能簡就簡。說到底，主要是小微企業(yè)一方面財力有限、利潤微薄，另一方面也取決于老板和管理者的意識和觀念不夠長遠(yuǎn)。要提升管理者的格局和意識，可以有以下幾個行之有效的途徑：一是實現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，走出家族式的企業(yè)管理模式，將現(xiàn)代企業(yè)管理制度引入企業(yè)，對企業(yè)未來的發(fā)展做好長遠(yuǎn)規(guī)劃；二是加強(qiáng)對企業(yè)管理者的培訓(xùn)，使其掌握現(xiàn)代化的管理知識和技能，積極吸收中大型企業(yè)優(yōu)秀的管理經(jīng)驗，建立健全企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制，實現(xiàn)以制度治理企業(yè)；三是以各種渠道實現(xiàn)員工的培訓(xùn)，讓小微企業(yè)從業(yè)人員有提升自己的平臺，努力打造屬于企業(yè)自己的企業(yè)文化，使企業(yè)不因管理者的更迭而受到影響。管理者的觀念得到提升，自然就會重視管理，從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制管理、人才缺乏等方面改善小微企業(yè)的管理環(huán)境。

2.加強(qiáng)校企合作，為小微企業(yè)人才輸入提供保障

就我國目前的情況來看，就業(yè)形勢還是相當(dāng)嚴(yán)峻的。從麗江市的就業(yè)情況來說，首先因大中型企業(yè)較少，行政事業(yè)崗位就業(yè)往往是本科畢業(yè)生的主要就業(yè)方向，但如果只將職業(yè)定位在這些方向，就會難免暫時性失業(yè)。小微企業(yè)就業(yè)有薪酬福利低、社會認(rèn)可度低等特點，所以很多高校畢業(yè)的財會類專業(yè)人才以及其他人才會不看好，不愿意就業(yè)，而企業(yè)也對大學(xué)本科畢業(yè)生存在經(jīng)驗少、流動性大的憂慮，從而難以吸納具有更強(qiáng)專業(yè)性的財會人才進(jìn)入企業(yè)，為企業(yè)會計核算提高質(zhì)量。這就需要學(xué)校、企業(yè)進(jìn)行合作，首先讓學(xué)校了解小微企業(yè)迫切需要的財會應(yīng)用型人才，基于實際需要制定人才培養(yǎng)方案，培養(yǎng)企業(yè)需要的人才；同時，加強(qiáng)學(xué)習(xí)與企業(yè)間的聯(lián)系，建立小微企業(yè)實習(xí)基地，既為學(xué)校學(xué)生提供了社會實踐的機(jī)會，也為小微企業(yè)選拔人才提供了機(jī)會，實現(xiàn)學(xué)校和小微企業(yè)的雙贏。另外，家長方面也應(yīng)降低對畢業(yè)生的期望，改變陳舊的就業(yè)觀念，提高小微企業(yè)的社會認(rèn)可度。作為企業(yè)一方，也應(yīng)從長遠(yuǎn)考慮，改善就業(yè)條件，吸引專業(yè)人才進(jìn)入小微企業(yè)就業(yè)，給企業(yè)未來發(fā)展打好基礎(chǔ)。專業(yè)人才輸入企業(yè)，就是新血液的流入，在會計核算方面也會有改進(jìn)，比如從會計核算手段就可以得到改進(jìn)，在企業(yè)經(jīng)營中也會提升管理會計的作用。

3.利用好政策支持和外部資源

前面述及小微企業(yè)資金薄弱問題，目前國家出臺了一些政策來支持小微企業(yè)，例如普惠型小微企業(yè)貸款等，在2020年疫情開始時，麗江政府就已經(jīng)出臺了12條針對小微企業(yè)的政策支持，小微企業(yè)應(yīng)關(guān)注相應(yīng)的政策，并積極利用。小微企業(yè)應(yīng)利用好這些政策，為企業(yè)的生存和發(fā)展尋找資金支持，當(dāng)然，小微企業(yè)在進(jìn)行外部資金利用時，一定要維護(hù)好公司的信用，才能得到貸款平臺的長期助力；從會計核算來說，小微企業(yè)也可以利用好外部資源，將會計核算業(yè)務(wù)外包給當(dāng)?shù)氐呢敹惞?，針對某些具體業(yè)務(wù)或者納稅籌劃方面，咨詢相應(yīng)的管理部門和人員、財稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，以保證企業(yè)能夠順利地進(jìn)行會計核算，既能及時為外部傳遞準(zhǔn)確的會計信息，又能為企業(yè)內(nèi)部管理提供決策依據(jù)，減輕稅負(fù)。

五、結(jié)語

小微企業(yè)已成為推動我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)、增加就業(yè)、推動創(chuàng)新、改善民生、維護(hù)社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。但是在小微企業(yè)生存和發(fā)展中會受很多因素的制約，比如財力不夠、利潤微薄、發(fā)展前景小、競爭能力弱等。針對中小微企業(yè)的困境，政府也落實了很多優(yōu)惠政策，從加大財政資金支持力度、落實和完善稅收優(yōu)惠政策、減輕中小企業(yè)社會負(fù)擔(dān)等諸多措施入手，為小微企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。在對麗江市小微企業(yè)進(jìn)行政策扶持時，更應(yīng)該分行業(yè)，針對行業(yè)特點，有目的地扶持。小微企業(yè)對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要的推動作用，但其發(fā)展又制約于各種因素，其中，會計核算如果沒有做好，小微企業(yè)也很難步入新的臺階，特別是目前受新冠疫情影響，更讓小微企業(yè)的生存雪上加霜，但不管什么困境總有解決的途徑，這些力量來源于政府、來源于企業(yè)、也來源于社會，希望麗江市的小微企業(yè)的未來可期。