國有企業財務內部控制存在的問題及對策研究

李墀欣

（中國石油化工股份有限公司，北京 100728）

一、前言

對于任何一個企業來說，企業內部財務控制質量會直接對企業的未來發展造成影響，甚至直接關系到企業的生死存亡。但是由于傳統觀念的限制，很多企業在日常經營活動中只是關注產品的研發與銷售，雖然這可以在一定程度上幫助企業拓展市場，但是卻導致企業內部財務管控出現問題，不僅會引發企業出現多種財務風險，甚至會直接影響到企業的正常發展，因此，企業必須要做好財務內部控制與管理，只有這樣才可以促使企業長遠發展。

二、國有企業和財務內部控制的相關概述

1.國有企業的界定和特征

（1）國有企業的界定

在國外針對國有企業有多種稱呼，其中包括國控企業、國營企業、國辦企業、政府企業或公營企業等。而對于國有企業的含義來說，具體指的就是由國家投入資金或國家投入所注冊完成的企業，其中包括國有資本參股企業、國有資本控股企業以及國有獨資公司，其外延包括由國家通過中央政府出資興辦的企業和地方政府出資興辦的企業。

對于我國的國有資產表現形式來說，依然以國有獨資公司為主，而這一部分公司的主要運作目的就是實現國家的經濟社會發展目標。同時，也可以將國有資本控制或控股的公司稱為國有企業，其中國有持股企業占據大多數，這部分企業在運行時嚴格遵循公司法，實行政企分開制度，國有經濟和政府進行控股或參股，享有普通法人地位。在國有企業中建立標準的公司制有利于企業開展競爭性行業，相比之下這一類企業與民營企業差異不大，只不過這部分企業有國有經濟控股或參股。另外，國有控股具體指的就是國有資本參股超過50%的所謂的絕對控股，但其中也有一部分股權比較分散，盡管國有資本在整個企業資本中所占的比例遠遠不到50%，但仍然具有控制地位，也可以將其稱作為國有企業。

總而言之，對于我國的國有企業定義來說，具體指的就是企業資本部分或全部隸屬于國家，并通過資本紐帶由國家直接或間接作出控制的企業。只有明確這一概念，才可以明確的了解國有資產管理的范圍與口徑，而且也可以充分掌握國有資產管理工作的主要對象和基本目標。

（2）國有企業的特征

①特殊的產權制度

對于國有企業來說，無論是獨資、合伙還是股份制，其所有權都將直接明確到有限個人的集合體或個人中，這也就表示國有企業在產權方面具有著非常強烈的排他性，而且從法律的角度對國有企業進行分析，其也具有非常強的排他性，也就說明相比于一般企業國有企業在產權方面的排他性非常明顯。同時，國有企業的產權除排他性外也具有比較強烈的分散性，站在理論的角度進行研究，國有產權最終歸屬于國家全體公民所有，而國有企業內的資金主要來源于政府通過其他工具或稅收所得，所以可以將每一名納稅人看作為國有企業的股東，也正是因為如此會導致國有企業內的股權比較分散，從而在一定程度上削弱了國有企業的監督力度，后者缺乏對其管理，這也是我國國有企業治理難度較大的根本原因之一。

②特殊的委托代理關系

由于受到委托代理理論框架的約束，國有企業與一般企業的內部治理結構差異較小，但外部治理結構差異卻比較大，國有企業委托代理的鏈條環節非常復雜，至少要包括以下幾個環節：全體居民—國家—地方政府—國有企業管理部門—企業；相比之下，其他企業的委托代理關系更加簡單，導致國有企業委托代理關系特殊的原因，主要是受到國有企業產權制度所影響。

③企業職能兩重性

因為國有企業與其他一般企業不同，國有企業在具備企業性的基礎上，也具備一定的公共性質，也就說明企業在開展一定的生產經營活動時，主要的經營目的并不單是追求利潤，還包括社會經濟職能等，這也就表示國有企業的職能在經濟性和公共性之間，具體的職能特征有兩種屬性，共同影響。

2.國有企業財務內部控制的含義和主要內容

（1）國有企業財務內部控制的含義

國有企業財務內部控制的主要目的就是通過設置相關的財務崗位，對企業內部的各種財務信息進行審查、核對、計劃以及預算等處理，在企業內部開展資產自查工作，可以有效提高企業內部財務信息的真實性。在整個企業中，企業財務內部控制工作可以說是一項非常重要的工作之一，即具體指的就是在工作過程中將相關的政策、制度和目標作為依據，對企業內所開展的各項經營活動進行全方面的約束與管理，從而確保企業所開展的各項活動能夠滿足企業發展和管理目標的要求[1]。

（2）國有企業財務內部控制的基本內容

首先，企業財務內部控制必須要明確權責，確保所有項目的審批手續正規合理，保證企業內日常的教育活動可以正常有序的開展。其次，企業財務內部控制必須要明確企業內的資產構建情況、資產轉移情況等，并對這些情況進行詳細的記錄，定期對企業內的資產進行詳細的盤點與清查，設立財務信息管理權限，從而保證財務數據信息的安全性。最后，必須要明確設置企業內的權責界限，構建相應的監督制度，明確每一名管理工作人員的職責，確保各個部門、各個工作人員之間可以相互監督與約束，這樣不僅有助于節約企業的財務成本，也能夠加強對企業內工作人員的管理效果，使工作人員可以更好的約束自身行為。同時在企業內開展財務內部控制，也可以根據企業的具體發展情況，在符合企業管理要求的基礎上，制定和執行更加合理的會計政策，確保整個財務內部控制的流程更加科學化、合理化。除此之外，通過內部審計和財務檢查，也有利于完善企業內部控制檢查工作體系，糾正出企業財務內部控制體系中的不足，并對其進行深一步的完善。

三、國有企業財務內部控制的意義

1.對現有的企業制度進行完善與補充

在如今經濟全球化的發展背景下，國有企業必須要不斷的提高自身的市場競爭能力，才可以使企業的發展戰略得以實現，成功完成企業轉型，確保企業可以持續發展。若想實現這一系列目標，企業都必須要有充足的資金支持、完善的管理制度以及優秀的管理隊伍，在這基礎上明確企業發展過程中的優勢與劣勢，通過對企業現有的制度進行不斷的完善與補充，真正的實現企業科學化制度和先進化管理，因此有必要利用財務內部控制體系，對企業現有的制度進行完善，也只有這樣才可以幫助企業實現發展目標[2]。

2.保障企業財務信息的真實性和完整性

財務信息可以真實地反映出企業的具體發展情況，而且也是對企業市場核心競爭能力的總結，總之，財務信息在企業發展過程中發揮著非常重要的作用與價值，這也就說明財務信息的真實性和完整性非常重要。在這種情況下，利用財務內部控制，對企業內的財務信息進行規范化的記錄，并對其進行全面的監督，提高財務信息的真實性和可靠性，確保財務信息完整無缺，只有這樣才可以更加有力的揭露企業的相關信息，也能夠為企業各種決策的提出提供有力支持。

3.盤活資產

在國有企業內實施財務內部控制制度，可以有效避免私吞企業資產等不良行為的發生，保證企業資產的安全性。同時利用監督機制的約束，也能夠將企業原有沉淀的資產進行盤活，真正的實現物盡其用、人盡其才，在確保企業資產安全的基礎上，能夠真正的實現效益最大化，這樣也有利于提高整個企業的市場核心競爭能力。

四、國有企業財務內部控制存在的主要問題

1.財務內部控制意識有待加強

在國有企業中，雖然實施財務內部控制的主體為企業內的工作人員，但企業管理層對財務內部控制的重視程度，會直接影響到財務內部控制制度的落實情況以及其作用的發揮。國有企業的管理者通常是由政府任命或選拔的人員，這其中有一部分管理者，缺乏經營企業的經驗，這樣一來，就導致企業管理者缺乏對財務內部控制工作的重視程度。特別是在如今的發展背景下，企業財務內部控制對整個企業的經營管理所發揮的作用也越來越高，但是仍然有一些管理層往往只是注重企業的發展，在一定程度上輕視了企業財務內部控制建設，認為企業的經濟效益不會受到內部控制的影響，忽略了財務內部控制的重要性，無法在企業中自動強化內控工作的自覺性和主動性[3]。與此同時，因為企業內管理層缺乏內部控制意識，所以導致員工也會忽略內控工作的重要性，最終導致財務內部控制制度無法在企業內有效執行，而且在財務內部控制的實施過程中，也缺乏有力的支持，使企業內部財務控制制度只是流于表面。

2.財務數據準確度較低

對于國有企業財務內部控制制度來說，該制度是建立在對基礎數據進行分析的基礎上的，這也就表明，財務數據信息的準確性、真實性以及及時性會直接影響到財務內部控制制度的執行效果與質量，進而對整個企業財務信息的準確性造成影響。而影響到財務數據準確性的原因，主要有兩個方面，一方面是企業內的財務預算工具滯后，傳統的手工預算方式所得出的預算數據時效性比較差，而且準確度也無法達到現代化企業發展的需求，另一方面，企業在進行財務核算時，個別工作人員為了一己私利故意隱瞞真實的財務數據信息，導致財務數據出現錯誤。而企業利用這些財務數據，對整個企業的經營活動進行調整時，很容易干擾到企業決策的制定實施，嚴重的情況下甚至會直接影響到企業的正常發展。

3.財務內部控制制度科學性有待提升

隨著我國市場經濟的不斷發展，國有企業在歷經多年的發展過程中，也逐漸建立了財務內部控制制度，但是所建立的財務內部控制制度的合理性、科學性和全面性都有待提升，導致這種現象發生的原因主要就是因為受到時間和精力的影響，企業很難同時兼顧多個方面，有一部分企業只是在項目開展前重視控制，而在項目實施過程中和事后有所怠慢，另外還有一部分企業重視事后控制，忽略了事前規劃的重要性，這樣就容易導致企業在項目的實施過程中出現無法預料的風險，這樣不僅會加大企業的生產經營成本，也會對企業的經營效率造成不良影響。

4.監督和獎懲制度有待全面落實

財務內部控制制度的實施，不僅需要財務部門的支持，也需要其他部門的共同協作，但是因為利益糾葛、信息交流不暢等多種因素的影響，各個部門之間的合作效率往往比較低，而且一部分企業內部也沒有專門設立監督部門，即使存在監督部門在權力分配上也比較模糊，而且大多數國有企業更加傾向于事后控制，這種控制方式只能起到積累經驗的作用，在很大程度上影響了財務內部控制制度作用的發揮。與此同時，企業在監督方面所出現的漏洞會導致問責不清晰，很難將責任歸結到某個人頭上，進而導致員工與員工之間出現相互推卸責任的情況。此外，企業內所設立的獎懲機制也存在無法深入落實的問題，主要就是因為無法明確每一名員工的成績或責任，所以導致獎懲制度無法得到深入的貫徹與落實，更加無法發揮出其作用。

五、加強企業財務內部控制的有效對策

1.強化對企業財務內部控制的重視程度

企業對財務內部控制的重視程度會直接影響到財務內部控制制度的落實情況，所以必須要強化企業對財務內部控制制度的重視程度，一方面，應加強企業的管理層人員的內部控制意識，將財務內部控制制度的落實情況納入到企業發展戰略中，重視財務預算工作。在實際實施財務內部控制制度時，可以邀請經驗豐富或相關專家對管理者進行培訓，也可以將企業內的管理者送至專門的培訓班或高校進行學習，確保其可以充分的認識與了解企業財務內部控制的重要意義。另一方面，利用管理者的重視，帶動企業內所有員工關注成本管控、成本預算等財務內部控制措施，使企業內的管理者可以充分的發揮帶頭作用，在這種情況下，由于領導的認可與重視，企業內員工也會更加徹底的執行命令。但值得注意的是，管理者在企業內實施財務內部控制制度時，需要根據企業的實際經營情況進行適當的調整與優化，以此實現企業經濟效益最大化，增強企業的市場競爭能力。

2.提高企業財務數據的準確性

在企業中若想提高財務數據的準確性，可以從以下兩個方面入手，第一，派遣專門的工作人員負責財務預算管理工作，將財務部門作為核心，其他部門可以配合財務部門開展工作，建設全員性參與的財務預算體系，由于整個企業內各個部門的共同參與可以有效提高財務數據的全面性，也可以使各個部門之間進行相互監督，確保財務預算可以根據計劃實施。第二，企業應加大資金的投入，在企業內部建立信息交流平臺，并對財務工作軟件進行優化，自主研發、購買或改進現有的財務軟件，確保財務軟件能夠符合企業內財務業務的需求，并在信息交流平臺中定期發布重大事項，使財務部門可以更加及時的獲取更為準確的財務數據信息，全面提高企業財務數據的準確性[4]。

3.建立完善的財務內部控制制度

為了能夠進一步提高企業財務內部控制的控制效果，確保企業內的各項業務得以正常開展，在企業中建立完善的財務內部控制制度，加強財務內部控制制度的科學性，由多個部門共同合作制定戰略目標、優化內部結構等，利用制度的改進，加強全體工作人員對企業內控的重視程度，強化工作人員的風險防范意識，以此提高企業對風險的應對能力。

4.落實監督和獎懲機制

在如今的發展背景下，企業實施財務內部控制制度的原則是事先預測、事中管理以及事后總結，為了能夠更好的對企業財務內部控制制度的實施情況進行監管，首先，應在企業內設立審計部門，使其可以對企業內的財務情況進行及時的監督與管控，并建立完善的內部審計制度，及時向管理層反映審計信息，為管理層決策的提出提供支持。其次，應強化對財務風險的監督與控制，根據企業內的財務風險管理和內部審計準確把握企業財務風險情況，建立更加完善的監督體系。最后，在企業內應落實獎懲制度，明確每一名員工的責任、成就和權力，確保獎懲措施可以真正的落實到位。

六、結語

總而言之，對于國有企業來說，財務內部控制制度的執行與落實可以說是企業發展的基礎與靈魂，通過實施與落實財務內部控制制度，可以有效強化企業的經營管理能力，因此為了能夠使財務內部控制制度的作用和價值得到更好的發揮，國有企業內部必須要全面提高內控意識，針對財務內部控制工作中存在的不足進行優化，從而更好的約束企業行為，確保企業的財務內控目標得以實現，全面提高企業的市場競爭能力，增強企業的經營管理水平，促進企業的可持續發展。