強化國有企業稅務內部控制的思考

馬秀菊

（中石化第十建設有限公司，山東 青島 266000）

我國的稅收政策隨著我國經濟的發展而發展，國有企業的稅務工作需要根據國家稅收政策的發展而發展。國有企業在應對改革與變化的時候，就需要做好企業的稅務內部控制工作，建立和完善稅務風險評估和預警制度體系，通過科學合理的稅務內部控制來降低國有企業外部環境影響帶來的稅務風險，同時也有效地降低企業自身運營中所產生的稅務風險。通過規避涉稅風險來提高國有企業的運營效益。

一、內部控制概述

隨著時代經濟的不斷向前發展，內部控制是時代發展和社會經濟發展的必然產物，并且隨著經濟外部競爭的激烈程度而不斷的得到豐富，同時隨著經濟內部強化而不斷的發展。企業為提高其自身的經營管理水平，增強其風險防范的能力，實現其經營目標，逐漸將內部控制舉措納入到企業的各個方面的管理當中。在企業的資產方面，內部控制能夠有效地保護資產的完整，提高資產的安全性。在企業信息方面，內部控制能夠保證會計信息的正確和財務資料的可靠。在企業的經營方面，內部控制能夠確保經營方針的貫徹執行。通過對資產、信息、經營的控制，使企業在發展中進行規劃，并在發展實踐中采取自我約束、自我評價、自我調整、自我控制和進一步自我規劃的措施。為維護社會主義市場經濟的發展秩序，為維護社會公眾的利益，并促進企業在市場經濟發展中的可持續發展，財政部同審計署、保監會、銀監會和證監會制定了《企業內部控制基本規范》，此規范是以我國的《中華人民共和國司法》《中華人民共和國會計法》和其他相關法律為法律依據來制定，此規范的內容適用于我國經濟發展的國情。并規定了全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則的五大原則。并指導企業從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督的五個要素進行內部控制。

二、企業稅務管理內部控制的意義

1.有利于保證稅務會計信息資料可靠性和提高財務會計信息資料的正確性

國有企業要根據國家的征稅政策的變化而變化，企業決策層想要在現有的納稅方式和稅收政策中找到有利于企業的經營方式，就要需要通過內部控制的方式進行企業內部的稅務籌劃。在國有企業稅務工作的開展中，通過對各類報銷抵稅的工作環節的授權批準控制，明確規定涉及稅務工作環節中的各項標準，讓稅務工作授權范圍標準化、職權設立合理化、業務流程規范化、責任分配精細化，以便及時掌握并控制稅務工作各個環節的工作信息和財務信息的準確性，從而提高所獲得的信息的真實性。因此國有企業稅務內部控制系統的建立可以提高和保證稅務會計信息資料的可靠性，進而提高財務會計信息資料的正確性。

2.有利于保證企業財務的安全性

稅務并不是獨立存在的，它是以財務會計為基礎的，并且它的資料一般都是來源于財務會計。稅務會計通過對納稅人的生產經營活動進行核算和監督，根據企業內稅務籌劃進行稅務計算方式方法的調整，在法律允許的范圍內以合法的方式減少企業納稅人的繳納稅款。國有企業的貨幣資金的收入和支出，以及企業財產物資的采購等活動都會影響到企業的稅務，當對稅務信息產生影響時，財務信息也會跟隨稅務信息的變化而變化。稅務內部控制系統的建立有助于企業對其貨幣資金收入和支出等活動的控制，通過適當的運用稅務內部控制方法，可以有效地防止由于企業稅務信息不準確而導致的企業財產損失情況的發生，因而，通過稅務內部控制可以保證稅務會計信息的安全性，進而也提高了企業財務信息的安全性。

3.有利于企業審計工作的進行

在企業的稅務審計工作中，是必須有完備的內控制度的，稅務的審計監督是以會計信息為依據，這就需要確保企業會計信息的真實可靠性，并進行企業稅務的錯誤檢查和弊端揭露。所以國有企業稅務內部控制的工作開展中，在使用真實的會計信息資料的基礎上，通過明確職責分工，并在嚴格進行企業各項經營收入的確認、成本費用的計算以及經營成果的確定，也嚴格地監督各類活動的稅額的計算、稅收減免金額的計算、稅款解繳的計算和繳納罰金的計算。總之，良好的稅務內部控制可以為國有企業的審計工作提供良好的基礎，審計工作的順利進行也有利于降低企業的成本費用，提高企業的財務管理效益，最終提高企業的經濟效益。

4.有利于保證企業的經營和生產的進行

在國有企業稅務工作的開展中，稅務風險是企業必然要面對的問題。同時，稅務風險也是在企業內部控制管理過程中很難控制的一個環節。但合理的稅務內部控制方法的應用可以有效地降低國有企業在經營發展中的風險。在國有企業實施稅務內部控制的過程中。提早明確稅務籌劃過程中的風險，明確在企業業務交易過程中的稅務風險，明確在稅務核算和財務核算方面的風險。在通過稅務內部控制可以明確和發現風險的來源的基礎上，及時地調整公司業務交易類型、稅務籌劃方法和稅務核算方式。從而有效地避免因為稅務問題導致的企業發展受阻的問題的出現，進而為企業創造更高的經營利潤。

三、國有企業稅務內部控制存在問題的分析

1.企業內對于稅務管控工作意識不到位

在國有企業的稅務工作開展中，其稅務管控意識不到位的問題主要體現在稅務工作的角色定位不明確。目前很多國有企業仍將稅務會計的工作合并到了財務會計的工作當中，但是財務會計和稅務會計工作是有區別的，讓非專業稅務管理人員進行稅務工作，這使得在財務會計的工作量加大的同時，也對稅務會計工作的質量上的保證有所降低。非專業的人員投入會導致稅務風險加大。這一現象的發生與領導層的稅務風險意識薄弱也有著重要的關系，對應的決策層管理人員在涉稅務管理工作中過于被動，缺乏主動建設稅務內部管控的意識。

2.稅務工作中的人才隊伍的專業化程度不足

在企業的發展中，專業人才的應用是推動企業可持續發展的人力保障和動力源泉。在國有企業的稅務內部控制工作中，人才配備也影響著稅務工作的可持續發展。但是在目前的國有企業的稅務工作建設中，仍有部分企業存在著人員調配跟不上企業發展的情況。這些問題主要通過人才不適用、不備用和不夠用等現象的發生而逐漸體現出來，同時還有資源配置不科學、專業技能與職位不匹配的現象發生。因此對應稅務管理者和稅務工作者的專業化程度不足都會影響國有企業稅務內部控制工作的效益，也企業的稅務風險方面埋下了隱患。

3.缺乏良好的稅務風險內控環境、評估體系和預警機制

我國的國有企業在運營的過程中，企業領導層和管理者對稅務風險缺乏足夠的重視，而且也沒有有效的將稅務風險和稅務內部控制結合起來，沒有明確地設立稅務風險管理目標，對于對應的組織管理結構也沒有及時地按需更新，這導致國有企業稅務風險的內部控制工作無法順利推進。在稅務風險的評估工作當中，也沒有完善的評估體系和評估標準，不準確的稅務風險評估就會導致風險預警的不及時，不準確的稅務風險評估結果和不準確的稅務風險預警都會給企業帶來很大隱患。

四、加強國有企業稅務內部控制的策略探討

1.建立和營造良好的國有企業稅務內部控制環境

建立和完善國有企業的稅務內部控制體系時，應該注重建立和營造良好的內部控制環境。可設立對應的稅務內部控制的企業文化，并且要定時定量地開展面向公司全體職員的稅務內部控制企業文化的學習活動，帶動企業內每一個員工學習，讓公司的每個人了解會計法和稅法，營造良好的企業稅務內部控制文化的學習氛圍，從而整體地提高公司的稅務內控意識，進而讓所有員工都具有稅務風險管理意識。同時，也需要企業對專崗專職人員做定期的專業技能培訓，定期進行稅務管理工作的心得交流，定期進行稅務知識和專業技能的考核。通過動員全員學習來推動企業稅務內部控制文化的建設，營造良好的企業稅務內部控制環境，為國有企業在更好地開展稅務內部控制工作打好文化環境基礎。

在建立和營造良好的稅務內控環境的軟件方面，國有企業可設立專門的稅務內控平臺，或在現有的內控平臺內整合稅務內控模塊。在稅務管理平臺上，也要科學地簡化稅務管理的相關流程，在稅務規范的基礎上，將稅務管理流程盡可能地做到標準化，并實現流水式作業。在稅務管理平臺的稅務監督模塊中，將各級監控環節關聯起來，實現各個環節監督的關聯性，杜絕人為因素，通過平臺的信息整合，將稅務工作的進展和狀態做實時的公告和通知。通過監督工作的開展，及時地將稅務工作中可能出現的偏差發出警報。通過優化企業內控平臺的稅務信息化監控功能來為建立良好的稅務內部控制環境提供軟件支持。

2.建立并完善國有企業稅務內部控制制度

科學合理的稅務內部控制管理制度不僅能夠對企業的合理稅務籌劃有很大的作用，同時也能夠對企業內部稅務會計工作和財務會計工作起到良性的約束作用，從一定程度上也促進了企業的稅務內控中管理方法和對應治理方法的產生。從稅務內部控制工作的開展出發，也影響了包含稅務部門在內的企業其他部門的人才配置和人員的稅務意識，在優化公司人才分配方法的同時，也提高了公司人員的稅務意識。

首先，建立專門的稅務部門，部門內工作人員的投入方面，需要提高對應被分配人員的素質要求，即要進行專業稅務會計人才的配置，專業的稅務工作人員對國有企業的稅務工作的順利進行起到關鍵性的作用。其次，指派好對應稅務內部控制的負責人員，建立內部控制負責團隊，并對主要責任人員和團隊分別進行合理的分配與調整。在團隊展開內部控制的工作當中，將管控工作具體分配到個體，將工作內容也進行分類和規整，并制定好對應管控人員的工作內容范圍。最后，設立管控標準，管控人員要遵守管控規范，在工作中也需要嚴格地按照標準進行管理和控制。

企業的其他部門也要及時地參與到稅務管控的工作當中，通過部門間的協作和監督，使企業內部形成一種良性的部門間的制衡關系。企業也定時進行自身稅務工作的檢查和繳稅情況的檢查，及時發現并處理問題。同時，在保證稅務內部控制工作按照稅務內部控制制度的指導和約束正常運行的開展的情況下，也要推動稅務內控的不斷完善，做到隨時發現和填補自身運行過程中存在可能存在的漏洞。通過稅務內部控制制度完善來提高稅務內部控制工作的向前發展。

3.加強稅務風險內部控制制度的建設，完善稅務風險評估體系和預警機制

企業在稅務風險方面失去控制的主要原因就是對應稅務工作者和對應決策管理層的稅務風險內控專業技能的掌握不到位。要想充分發揮稅務工作的各個崗位的作用，首先需要建立良好的稅務風險內控制度，同時建立對應的風險管理培訓機制，通過培訓不斷強化稅務風險工作參與者的風險意識，增強決策層工作人員的風險評估能力。

國有企業想要有效地控制稅務風險，就需要在完善稅務風險評估體系和加強稅務風險預警方面加大重視。在構建并完善稅務評估體系時，首先要進行稅務風險識別機制的建設和完善。這就需要企業稅務部門通過內部控制方法來加強對影響稅務風險的因素進行動態化的識別和統計，并引入和使用現代化的分析工具進行數據的動態分析，就風險的成因、風險的發展趨勢的做定量評估和檢測，根據稅務風險發生可能導致的后果的嚴重性進行優先級排序，并將分析結果及時地傳遞給上層決策領導，根據風險分析和評估信息來幫助決策層及時地進行決策，進而制定與企業稅務實際現狀相符合的稅務風險的稅務內部控制應對機制。

在加強稅務風險內控的預警機制的建設方面，需要國有企業根據自己的實際運營情況和實際稅務情況制定對應的預警指標。預警指標的制定需要分析企業稅務風險的承受能力，并將稅務風險的承受范圍值作為參數。通過對存在問題的收集和處理，將最終的處理結果跟預警參數相比較來進行企業稅務風險的預測，根據預測信息的參考，讓企業提前做好規避稅務風險的預案，從而有效幫助國有企業的規避稅務風險。

4.強化稅務風險的審計力度，強化內部控制監督工作的執行

在企業的稅務管理工作當中，要想不斷完善和優化稅務風險監管機制和監督機制，就需要建立專門負責企業涉稅事務的審計團隊。按照國有企業發展的實際情況制定更為合適的審計流程。在審計工作的開展中，嚴格審查企業是否按照國家納稅紀律和稅務發揮執行，具體的審計的內容為：企業是否存在偷稅或漏稅的行為；企業是否存在截留稅款或弄虛作假的行為；作為企業納稅依據的財務會計信息資料是否具有真實性等，企業要嚴格按照審計內容進行逐項審計，根據審計工作的實踐，及時地對稅務內部控制的差錯防漏。根據統計的審計結果來及時地發現和掌握企業潛在的稅務問題，通過對問題的及時調查和了解，及時地提出稅務內部控制工作的補救方案，避免稅務處罰或因稅務問題導致承擔刑事責任的風險。

在國家制定的審計標準的基礎上，進行適合國有企業稅務審計的標準的細化分解與添加。讓審計人員深入地了解和學習專業的審計知識，并設立對審計人員專業知識和業務能力的定期考核的制度，讓專業審計團隊在考核的約束中變得更加專業，因此，在審計人員使用其審計職權的時候，也能夠充分地發揮其稅務審計管控和監督的積極作用，進而有效地規避審計團隊內部的審計失責包庇行為。同時，國有企業也可與企業外部的專業審計機構進行合作，運用外部專業審計機構的獨立性和專業性，進一步強化審計工作，使企業內部審計部門與外部專業機構間建立一定的既是相互合作又是相互監督和競爭的關系，通過良性的競爭完善和優化企業內部的稅務審計制度，通過雙方的合作為企業提供更加專業化的、更加全面的、可操作性更強的稅務風險防控方案。

在稅務監督方面，稅法監督體系也隨著法律監督體系完善而完善。因此，這就需要完善和優化現有的企業內部的稅務監督制度，在監督體系中也要對監督部門設立專門的考核制度。通過監督部門工作的開展來推動稅務會計管理工作，通過監督部門的自我考核，來提高監督工作的質量。

五、結語

綜上所述，稅務內部控制對國有企業稅務工作的順利開展有很大的助益。通過加強稅務內部控制為國有企業提升經濟效益，充分發揮稅務內部控制的稅務風險內控價值，通過稅務風險內控來完善國有企業內部控制體系，讓企業根據自己的實際運營情況及時地發現稅務上的問題，并科學合理地進行稅務籌劃，進而幫助國有企業在激烈的經濟市場競爭中平穩發展。