加強會計師事務所審計質量控制的研究探討

姜春曉

（青島信通有限責任會計師事務所，山東 青島 266600）

審計質量控制指的是審計人員為了保證審計質量而采取的一系列組織手段與技術方法，其目的在于保證審計質量能夠達到相關要求，并進一步提升其工作效率。從根本上講，審計質量控制是會計師事務所不可或缺的重要組成要素，對于會計師事務所降低審計風險、適應內外部環境變化有著至關重要的意義。但是，近年來，我國會計師事務所的審計質量出現了明顯下滑的現象，這在一定程度上影響了我國經濟繁榮穩定發展。因此，加強會計師事務所審計質量控制勢在必行。

一、加強會計師事務所審計質量控制的重要意義

1.推動社會高質量發展

加強會計師事務所審計質量控制有助于推動社會高質量發展。具體而言，注冊會計師以及相應的會計師事務所是社會主義市場經濟基本秩序的維持者，在國家審計監督體系中能夠起到至關重要的作用。

在當前時代背景下，我國經濟迫切需要從量的增長轉到質的增長，經濟體制方向的改變必將使當前社會的經濟形勢發生劇烈變化。因此，由會計師事務所提供高質量的專業化服務就成為了各大企業規避財務風險、促進自身經濟效益增長的有效途徑。從這一角度講，加強會計師事務所審計質量控制與推動社會高質量發展的目標是基本一致的[1]。

2.有助于維護社會公眾合法權益

加強會計師事務所審計質量控制有助于維護社會公眾合法權益。具體而言，客觀、公正是資本市場能夠穩定運行所必須遵守的重要準則，如果上市公司不遵守相關規定，為了自身的經濟利益而任意篡改會計信息與財務信息，那么將會對社會投資者的資金安全產生非常嚴重的影響，這甚至會在一定程度上削弱公眾對于金融市場的信任感，進而對金融市場穩定性造成非常嚴重的影響。而會計師事務所屬于資本市場的監管主體之一，在保證上市公司信息披露規范性方面具備相當重要的責任。因此，加強會計師事務所審計質量控制能夠幫助會計師事務所對上市公司的虛假會計報表制造等行為進行堅決抵制，進而保護投資者的合法權益。

二、當前會計師事務所審計質量控制存在的問題

當前，隨著社會經濟總量的快速提升，注冊會計師行業逐漸受到了國家政府方面的普遍重視。在這一時代背景下，我國注冊會計師行業規模迅速擴張，根據權威數據，截至2020年6月末，中國注冊會計師協會個人會員達到了280618人，實際行業從業人數在40萬人以上，這些注冊會計師在實踐中幫助450萬家左右的行政單位、事業單位、企業做出了高質量審計報告，在消費者權益保障、單位信息安全保障方面發揮了至關重要的作用。但是近年來各大知名企業財務造假事件的頻繁發生，導致相關領域專家對審計質量問題產生了高度重視，相關研究表明，當前會計師事務所審計質量控制主要存在以下幾點問題。

1.審計人員專業水平較低

審計人員專業水平較低是當前會計師事務所審計質量控制方面存在的首要問題。具體而言，審計質量的高低從根本上取決于執行審計工作會計人員的專業水平，審計的工作內容具備相當強的專業性以及復雜性，因此通常要求相關從業人員必須具備較高的能力水平與綜合素質。但是在實踐中，部分審計人員雖然取得了執業資格，但是其專業知識結構較為單一，對于國家出臺的政策法規掌握不充分。此外，還有部分審計人員職業操守較差，往往為了利益而放棄公平公正的職業原則。在這些問題影響下，會計審計質量自然很難得到保證。

2.會計師事務所監管力度薄弱

3.風險控制執行力度差

風險控制執行力度較差也是會計師事務所中比較常見的現象之一。具體而言，對風險進行控制是提升核心競爭力、促進企業健康發展的重要法寶，這一原理在審計行業自然也能夠發揮作用。但是在實踐中，部分會計師事務所并未形成完善的審計風險管理理念與辦法，在進行項目審計時無法滿足風險評估需求，或者所指派的人員并不具備相應的風險防控能力。在這種情況下，項目風險評估程序很容易遺漏關鍵項，例如重大報錯風險、審計程序設計缺乏。

4.質量控制執行力度差

審計質量控制執行力度較差也是當前會計師事務所存在的主要問題之一。具體而言，質量控制執行才是確保審計質量能夠滿足客戶實際需求的核心環節。而在部分會計師事務所中，雖然已經完成了比較完善的內部質量控制制度以及相關規章的建立，但是在執行監管層面卻存在比較明顯的缺陷。例如，部分事務所未簽署意見、對各部門的責任分配不明確、無三級復核記錄等。這些缺陷都會綜合導致審計質量控制失控。

5.審計質量管理能力較差

審計質量管理能力較差是導致會計師事務所審計質量不合格的直接原因。具體而言，高質量的審計報告來源于高質量的管理，但是在實踐中，部分會計師事務所缺乏對這一事實的清晰認識，導致其存在明顯的管理能力缺陷。例如，部分會計師事務所領導層缺乏完善的法律意識，在審計程序履行不足的前提條件下僅憑會計報表就出具了相應的審計報告，這對于會計師事務所以及客戶來說都潛藏著重大的法律風險。或者，部分事務所在承接業務時并不重視對業務約定書進行審核，在不了解客戶誠信情況的前提下盲目承接業務。或者，部分會計師事務所所收集的原始資料缺乏被審計單位的簽字，無法對審計結論提供充足的支持。

三、會計師事務所審計質量控制問題的成因

1.相關制度缺乏

相關制度缺乏是導致以上問題出現的主要原因。具體而言，審計程序、執行制定不科學都會在一定程度上導致審計結論出現某種不可預測的重大風險。

2.激勵機制單一

在會計師事務所中，項目資源掌握數量是級別晉升的重要途徑，項目來源、報告產出是會計師職業發展與薪資收入的唯一依據，這種單一的內部激勵制度會導致事務所所有人員都將注意力放在業務拓展上，進而忽視了審計質量控制[2]。

3.成本效益驅動

審計的本質屬于事后財務工作，在短時間內無法創造出明顯的經濟效益，而由于審計質量問題招致行政處罰以及客戶單位出現相關財務問題的現象也是不容易發生的，而高效的審計工作能夠更容易被審計方滿意，進而使會計師事務所獲得更高的經濟效益。

4.低價競爭的短視行為

對于中小會計師事務所來說，每個客戶提供的業務都是促進其自身發展的重要資源，因此其通常不會像較大規模的會計師事務所一樣，對客戶提出的特殊要求進行拒絕，這也是其對客戶資質審核力度較弱的原因之一。

四、解決會計師事務所審計質量控制問題的具體措施

1.完善人力資源結構

審計行業中的人員流動性相對較大，而新員工如果想要達到合格水平，需要消耗單位的大量資源，這很容易對會計師事務所造成不必要的損失。針對這種情況，相關單位應該采取以下措施完善人力資源結構進而提升人員素質與穩定性：（1）會計師事務所應該采取專項競賽等方式，在高校中提前選取優秀人才，建立自身的儲備力量；（2）會計師事務所應該完善自身的薪酬分配體系，并建立科學的職位晉升制度，提高長期在職員工的工作待遇，這能夠顯著降低人員流動率；（3）相關單位應該建立完善的企業文化與考核機制，從內部氛圍以及懲戒機制方面對員工的職業道德進行培養，對于違反職業道德的審計人員予以嚴格的懲處；（4）強化員工專業技能方面培訓的專業性，根據相關調查結果顯示，部分事務所的培訓內容較為寬泛，缺乏針對性，針對這種情況，相關單位應該注意根據人員特點與自身需求，培養具備某些行業專長的審計人員[3]。

為使缺少資金的職工能貸上款購買農資不誤農時種地，他與連隊“兩委”班子成員一起跑金融部門跑農資市場，讓職工在家門口貸上款，連隊成立了農資合作社，職工買到了放心的農資。他和連隊“兩委”提出了“立足市場調結構，圍繞城鎮富本連”的思路，做到“市場需要什么就種什么養什么。”今年十連就有20多戶職工提出發展黑枸杞種植，并成立黑枸杞種植合作社。有37戶職工提出發展優良品種牛羊養殖，成立養殖合作社。連隊農機大戶李躍昌和九戶有農機的職工聯合成立了農機合作社，加快了連隊的結構調整和轉型。為職工多元增收開辟了一條有效途徑。

2.提高審計獨立性

會計師事務所具備一定的市場監察職責，其進行的審計活動即應該滿足被審計單位的需求，也必須遵循真實、可靠的原則。因此，相關單位應該通過以下措施提升審計獨立性：被審計單位應該組織獨立董事成立內部審計管理委員會，承擔會計師事務所審計項目選聘等實際職責。只有這樣，才能在一定程度上保證會計師事務所審計的獨立性。

3.提升承接審計業務的謹慎性

對于會計師事務所而言，其所承擔的每一項審計業務都具備一定的風險，因此，對審計業務進行風險評估是一個成熟會計師事務所必須進行的工作內容。具體而言，相關單位應該采取以下措施提升承接審計業務的謹慎性：（1）會計師事務所應該對被審計單位誠信歷史進行調查，主要包括違規經歷、高管職業素養、民刑事糾紛等；（2）對被審計單位近期重大事件進行調查，例如借殼上市、股權交易、企業重組等[4]；（3）對被審計企業行業進行調查，綜合近期內該行業的發展變化情況對該企業實際情況進行判定。

4.完善審計質量控制制度

針對審計質量控制相關制度缺乏的問題，相關單位應該通過以下措施對其進行完善。（1）會計師事務所應該要求項目經理結合多種因素對任務進行分配，例如審計時間、審計經驗、審計人員工作意向、專業能力等，只有給予團隊成員更多的選項，才能充分激發審計人員的工作熱情與積極性[5]。（2）會計師事務所應該定期對審計人員進行崗位輪換，并制定相應的獎罰規定與考評體系，并根據實際情況對制度進行調整。（3）會計師事務所應該建立相關制度保證審計質量控制能夠順利運行。具體而言，其應該嚴格執行三級復核以及周期自查制度，此外還要將質控運行監管結果納入年度合伙人考評范圍內。通過這種方式能夠將審計質量與合伙人的利益相掛鉤，進而充分提升其工作積極性。

5.嚴抓項目質量控制復核

項目質量控制復核是保證審計質量符合要求的核心舉措，因此，相關單位應該采取以下措施提升項目質量控制復核力度。（1）提升對于復核內容的關注程度，并在制度層面予以體現，在發現審計工作底稿存在異常記錄時，應該立刻著手執行相應的審計程序，并注意對證據進行收集。（2）會計師事務所相關部門應該加強對三級復核制度執行層面的監管強度，主要包括底稿姓名簽署情況、復核任務完成度等。（3）會計師事務所應該要求相關工作人員增加審計說明內容，對異常事件及相關風險的發生與應對措施進行闡述。通過這種方式，能夠在一定程度上提升項目質量控制復核的有效性[6]。

6.加強行業監管

審計行業監督管理部門是會計師事務所的官方監管機構，因此，其對于審計質量控制的態度能夠對會計師事務所的工作態度產生相當明顯的影響。具體而言，相關單位應該采取以下措施加強行業監管力度：（1）中國注冊會計師協會應當建立完善的審計質量申訴、反饋制度，并將二級指標得分、扣分原因向會計師事務所進行準確說明，通過這種方式，能夠顯著增強相關單位對于評價結論的信任度；（2）中國注冊會計師協會應該根據審計質量評價報告對相關單位進行獎勵或者懲戒，這有助于加強會計師事務所對審計質量控制的關注度；（3）在懲戒或者獎勵活動結束后，中國注冊會計師協會應該根據監管過程中發現的問題，完善相應的責任追究制度，這能夠使得審計人員加強工作中的謹慎程度，進而提升審計工作質量[7]。

7.提高處罰強度

從當前時代角度來講，雖然我國已經出臺的《證券法》《注冊會計師法》《刑法》等相關法律法規中都對會計師事務所以及會計從業人員的法律責任進行了明確規定，但是從根本上講，這些法律責任與會計師事務所所獲得的經濟利益完全不成正比。此外，會計師事務所的違規行為通常比較隱蔽，不太容易被相關機構發現。針對這種現象，相關單位可以通過以下措施對其進行改善：（1）政府應該從法律與經濟兩方面對違規單位進行制裁，使事務所與相關審計人員都承受非常高昂的代價；（2）注冊會計師審計行為刑事追責困難的情況是由我國訴訟規則以及事務所組織結構等多方面共同決定的，因此，我國政府可以通過增加民事追償制度的方式對相關違規行為進行懲罰，其具體懲罰金額應該遠遠大于相關單位由于違規行為所獲得的經濟效益。

8.完善相關法律制度

完善的法律制度環境能夠避免會計師事務所鉆法律空子行為的出現，近年來，很多審計造假事件都是由于法律法規不完善所導致的，因此相關單位應該采取以下措施對相關法律制度進行完善。（1）司法部門應該對審計人員責任判定方式、具體責任大小、參與舞弊程度等具體內容進行完善，進而加強法律法規的應用準確性[8]。（2）立法部門應該增加相應的民事責任條款，不僅要使相關責任人員承擔相應的民事責任，還要讓由于錯誤審計信息而遭受損失的外部信息使用者能夠獲得一定的經濟補償。

9.完善我國會計師事務所組織形式

小型會計師事務所在當前我國會計師事務所中所占的比重相當大，因此從法律方面對其組織形式進行完善具有相當重要的意義。其具體操作方式如下：（1）將2010年出臺的《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規定》進行完善，添加對于小型企業組織形式的建議；（2）成立專業的CPA責任鑒定委員會能夠在一定程度上彌補特殊普通合伙制所存在無法確定評判標準的不足。

五、結語

縱觀全文，近年來，隨著我國資本市場規模的迅速發展，以及上市公司財務造假事件的頻繁發生，使得審計質量控制問題成為整個學術界聚焦的熱點，加強會計師事務所審計質量控制成為亟待解決的重要問題。根據本文的理論探討，認定以下幾種措施能夠有效加強審計質量控制：完善人力資源結構、提高審計獨立性、提升承接審計業務的謹慎性、完善審計質量控制制度、嚴抓項目質量控制復核、加強行業監管、提高處罰強度、完善相關法律制度、完善我國會計師事務所組織形式。希望本文的理論研究能夠在一定程度上促進會計師事務所長遠發展。