煤炭企業內部審計績效評價指標體系的完善策略

牛 亮

（新汶礦業集團有限責任公司，山東 泰安 271219）

“金山銀山不如青山綠水”，隨著國內環保意識的不斷加強，新能源替代傳統能源已是大勢所趨。客觀地說，煤炭企業近些年來的經濟效益有所下滑。中國煤炭工業協會發布的《2019煤炭行業發展年度報告》中，分析了2020年1-4月國內煤炭消費需求，從中可以看到，去年一季度國內煤炭消費量為8.7億噸，同比下降6.8%；價格方面，至2020年5月初，市場煤價格為475元/噸，同比下降84元/噸。宏觀形勢的不佳，要求煤炭企業應從加強自身的內部管理做起，提升內部審計質量、完善內部審計績效評價指標，從而有能力面對來自于宏觀政策、同行業市場的挑戰及壓力。隨著信息化和互聯網的不斷推進，越來越復雜的市場經濟形勢，迫使企業要加強風險防范，積極主動應對各類風險，而內部審計在應對和防范各種風險、評價和改善內部控制以及完善各項機制等方面，發揮著越來越重要的作用。隨著內部審計內容的不斷變化，其職能定位需要不斷更新和改進，相應的績效評價體系也需要優化。

一、內部審計績效評價概述

1.內部審計概念

所謂內部審計，是指企業為了達到目標，在相關審計機構負責人的控制下，設立專門機構并配置具有獨立性的人員，根據國家相關法律、法規及企業內部的各項規章制度，采取科學的方法，對于單位內部及其主要管理人員的各項管理活動的客觀性、合法合規性、綜合效益性進行公正的監督評價活動。內部審計具有以下四種職能，即審查、鑒證、評價、服務等。

（1）審查職能。該職能是內部審計的核心工作內容，其主要是對被審計對象的各類活動進行審查，看其是否存在不合規問題。

（2）鑒證職能。鑒證職能是審計工作中的重要工作，主要是對于被審計對象考核期內的各類經濟活動、經營成果給予鑒證，以確定對其獎懲的依據。

（3）評價職能。是內審部門對被審計對象考核期間的計劃、預算、決策進行相對客觀、科學的評價，對其考核期內各項管理活動和決策的戰略達成程度開展評價。

（4）服務職能。主要是為了企業的生產經營所服務的。內審的目的不在于發現問題，而是通過內審過程中檢查出問題進行糾正，并為企業生產經營更好地服務。

2.內部審計績效評價概念

內部審計執行的效果如何，是否達到了內審的效果，在于對內部審計的考核及評價。評價主體在相關規定及規范的指導下，通過較為科學的方法，對于內審部門開展的活動進行評價。

3.內部審計績效評價要素

內部審計績效評價的要素可以分為評價主體、評價客體、評價指標、指標權重、評價方法等方面。其中：評價主體對于公司來說一般為權力部門，如董事會；評價客體，主要是內部審計部門所開展的內審活動；評價指標是根據被評價客體的內在特征而形成的，同時還需要在設計評價指標的過程體現了評價主體對于評價客體的要求；指標權重，是相關評價指標占整個指標體系的比重，體現出各類評價指標使用過程中，評價主體的中心思想；評價方法，其選擇必須符合評價客體的特征，并有利于內部審計績效評價的操作。綜上來看，評價方法的選擇，對于內審績效的評價會起到相應的決定性作用。

二、內部審計績效評價存在的問題

通過對一些煤炭企業的調研發現，其在內部審計評價工作中所存在的一些問題，總結起來可以分為以下幾個方面，即評價的內容缺乏全面性、評價指標的針對性不強，起不到一點兒作用、評價指標設置的權重隨意性較為嚴重，同時其評價結果的動態性不足等幾個方面。

1.評價內容不全面

目前，許多煤炭企業在對其內部審計進行評價過程中，僅是針對內部審計的一些形式上的東西開展評價。如：內部審計的計劃、實施過程、內部審計報告質量及后續跟蹤等方面，這些看似對內部審計的質量進行了相應的評定，實則失去了對于內部審計評價的實際意義。

內部審計評價的實質不僅僅是對于內審過程進行了評價，關鍵是還要對于內部審計結果的應用，及內部審計過程中產生的創新點是否有利于企業的發展。但是，上述兩個方面在許多煤炭企業的內部審計評價中是難以看到的。

2.評價指標針對性不強

評價指標體系設置的不合理，將直接導致內部審計評價工作的失敗。許多煤炭企業對于內部審計評價指標的設置及打分，僅注重較為上層的內審計劃、內審的實施、內審報告的質量及內審后續跟蹤等幾個方面。指標的針對性不強，過于流于形式。指標設置過于簡單、籠統、精細化程度不足、準確性存在缺陷。尤其是評價指標無具體量化標準做參考，沒有具體的評價尺度給予衡量，考評者容易受到自身主觀意識的影響，不能準確衡量內審工作績效，客觀性受到嚴重挑戰。

3.評價指標權重設置存在隨意性問題

評價指標權重的設置情況，在很大程度上反映了評價主體對于評價客體的評價要求、相關內部審計工作內容的重視程度。現實情況來看，許多企業在設置評價指標權重時，對于評價指標權重的設置缺乏重視。有的企業為了應付內部審計評價工作，把相關的評價指標權重設置平均化分配，這樣一來，基本上體現不出來內部審計評價指標設置的重點，其最終對于內部審計的評價效果，乃至于內部審計工作的質量水平，將難以盡如人意。

4.評價結果動態性不足

企業的發展過程中存在著許多變數，使其內部審計及對它的評價也與時俱進般地發生著變化。從一些煤炭企業的內部審計績效評價來看，其采取的是對某一年度的內部審計進行評價，這看似較為合理的評價方式卻存在著一定的不合理之處。

實際工作中，對于內部審計部門的績效考核及評價的目的，是為了能夠提升其內部審計工作水平，這對于內部審計的績效評價有著更高的要求。內部審計部門需要具備一定的動態指導作用，并從動態角度努力實現其工作質量的提升，將內部審計由變壞趨勢向變好趨勢轉變。向好的趨勢轉變，自然會增加內部審計評價結果的動態性，而這在一些煤炭企業的評價結果中是不容易看到的。

三、完善內部審計績效評價的策略

1.進一步完善內部審計績效評價機制

內部審計績效評價機制包括了激勵機制與約束機制兩個方面。其中在完善內部審計績效激勵機制中，內部審計評價主體應對于內部審計過程中表現好、達到內部審計目的的人員給予適當的獎勵，以鼓勵其繼續通過內部審計促進企業更好地發展。而約束機制的建立，與激勵機制相反。這是因為，在激勵機制中，內審委托人是希望內審人員達到相應效果，而約束機制其恰恰是委托人不希望內部審計人員從事的一些活動，如果對于禁止的活動有所運作，自然將受到相應的懲戒。

2.完善內部審計績效評價監督機制

內部審計應當與管理者進行有效溝通和協調，獲得管理層對內部審計工作的理解和支持；加強與各職能部門的溝通和交流，建立內部審計聯絡通道，使部門之間的信息能及時傳達和反饋；增強與外部審計師的合作，以免內外部審計工作范圍重合。從一些煤炭企業對于內部審計績效評價的監督機構來看，一方面，企業內部審計部門一般是受董事會下設的審計委員會直接領導，因此工作負責，能很好地保證審計的獨立性；而另一方面，內部審計的績效評價是由審計委員會下設的內部審計評價委員會負責。從這兩方面可以看出，無論是內部審計工作還是內部審計績效評價監督工作，公司的內部審計委員會對其予以了極大的影響力。審計與評價都由一個部門來進行，往往是“自己的刀，難以削自己的殼”。因此，建議聘請公司的監事部門對內部審計工作質量予以評價，同時，在有必要的前提下，也可以對外聘請社會中介參與內部審計績效評價監督。這樣一來，將使內部審計評價工作更加客觀、高效，并富有效果。

3.動態調整內部審計績效評價內容

企業的發展不是一成不變的，那么對于內部審計績效評價也應處于動態之中。對于煤炭企業而言，應針對其目前所處的相對不利環境，在適時地調整內部審計工作的同時，不斷地、動態地調整內部審計績效評價內容，使得內部審計評價工作能更加具有動態性及可操作性。也只有這樣，才能充分地體現內部審計工作的實際意義，并不斷提升管理層對于企業經營中存在的問題能在第一時間給予解決的能動性，從而為企業的發展不斷服務、助力，這也是內部審計服務職能的一個體現。

四、結論

煤炭行業作為我國能源產業的重要支柱之一，其在國民經濟的發展過程中產生著重要的作用。然而，近年來隨著國內宏觀經濟政策的不斷變化，給煤炭企業的發展帶來了一定的困難。面對困境，煤炭企業除了不斷對外擴大銷售以外，最為重要的便是從提升自身的內部管理入手，提高內部審計質量。而提升內部審計質量主要應該依靠加強其績效評價指標體系的構建開始。面對一些煤炭企業內部審計績效評價中所存在的問題，應該著手從完善內部審計績效評價策略、完善內部審計績效評價監督機制、動態調整內部審計績效評價內容等幾個方面進行，相信會取得較為理想的效果。