營改增對建筑企業財務的影響及對策分析

任莉萍

（南京蘇通路橋工程有限公司，江蘇 南京 211200）

一、“營改增”對建筑企業財務的影響分析

1.對建筑企業財務指標的影響

（1）對償債能力指標的影響

實施“營改增”后，企業購買的機械設備等固定資產及原材料等的入賬價格均不含稅，資產入賬價值降低，在負債總額不變的前提下，資產負債率指標可能提高、流動比率指標可能下降，而上述指標恰恰是企業融資時銀行對企業考核的主要指標之一，這在一定程度上對企業的融資能力造成了不利影響。

（2）對營運能力指標的影響

在實施“營改增”之前，建筑企業以全部工程計量金額為依據核算營業收入；實施“營改增”后，由于增值稅是價外稅，應當運用價稅分離進行收入核算，利潤表中的收入在同等的核算條件下為：收入=計量金額/（1+增值稅稅率）。同樣，收入降低，一方面會一定程度上影響應收賬款周轉率、總資產周轉率等指標，另一方面容易給外界造成財務指標惡化的錯覺。

2.對建筑企業現金流的影響

建筑業的收入確認一般按照完工百分比的方法進行，此時，企業為了防止納稅申報系統中出現過多的無開票收入，從而被稅務系統列入預警企業，一般會選擇確認收入時開具發票。而往往由于供應商材料款發票、分包款的發票取得的滯后性，導致進項稅較少，出現增值稅暫時多繳的現象。

3.對建筑企業發票管理的影響

一是對企業自身發票管理的影響。營業稅制下，建筑業一般是稅務代開票，企業自身沒有發票。而“營改增”后建筑企業一般都是自行開具發票，而且使用的是增值稅發票，稅務部門對發票的管控很嚴，特別是專票的管理和稽查更加嚴格。

二是對進項稅發票管理的影響。從上面的稅負及成本控制的影響分析中得出，進項稅發票的取得對于建筑企業的稅負高低起決定性的作用。因此，建筑行業需要采取一定的措施，對進項稅發票的取得、認證抵扣等進行管理。實施“營改增”后，建筑企業所涉及的諸如人工、材料和機械等成本的增值稅專用發票必須合法，進項稅才能進行抵扣，否則企業就必須要為稅額買單。在實際工作中，建筑企業由于諸如采購砂石等原材料等業務，很難取得正規的增值稅發票，導致企業利潤下降。

4.對建筑企業稅負與成本控制帶來的影響

自從2016年5月國家實行全面“營改增”以來，建筑企業的增值稅稅率又經歷了兩次調整，由開始的11%稅率降為現在9%稅率。建筑企業稅負的變化及成本控制宜從兩個階段來分析：第一階段是“營改增”前后的變化；第二階段是后期的增值稅稅率變化引起的稅負及成本的變化。

（1）“營改增”前后稅負的變化及成本的相關控制

測算稅負的變動，宜以項目為單位進行測算，前提是假定采購的成本、費用在“營改增”前后的價格相等。

以公路建筑企業為例，測算如下：“營改增”前，建筑企業的營業稅稅率為3%，且是價內稅。“營改增”后，營業稅變為增值稅，銷項稅以最初的11%核算，此時最終的稅負主要取決于進項稅的金額，測算出進項稅的平均稅率是關鍵所在。首先，按照公路建筑業成本結構的平均水平，假設施工成本占收入的85%，費用占收入的5%，利潤占收入的10%。而施工成本的組成又細分為人工費占比15%*85%，材料費占比50%*85%，機械費占比15%*85%，分包費占比20%*85%。其中材料費的平均進項稅率一般為6%，機械臺班的平均進項稅率一般12%，分包的進項稅率11%，費用的平均進項稅率一般為12%，利潤率、人工費沒有進項稅，根據上述計算抵扣的進項稅率=6%*50%*85%+12%*15%*85%+11%*20%*85%+12%*5%=6.55%，從而得出稅負率=11%-6.55%=4.45%。考慮“營改增”的增值稅為價外稅的因素，統一計算口徑得出的調整后稅負率=4.45%/1.11=4.01% 。較營業稅提高了1.01%，從而使得成本費用增加1.01%。

（2）“營改增”后增值稅稅率的變化引起的稅負及成本的控制

實施“營改增”稅改政策后，我國的增值稅率又經歷了三次調整，下調為現行的9%、6%、3%三檔稅率。今后，增值稅的稅率還有進一步調整的可能性。稅率調整后進項稅抵扣率=5.15%*50%*85%+10.3%*15%*85%+9%*20%*85%+10.3%*5%=5.55%，稅負率=9%-5.55%=3.45%，考慮“營改增”的增值稅為價外稅的因素，統一計算口徑得出的調整后稅負率=3.45%/1.09=3.17%，與營業稅3%的稅率增長了0.17%，成本基本持平。

當然，上述分析的一個假設前提是含稅價格相等的情況下，進項稅越低，稅負率越高，成本越高。當價格不等時，稅負的高低與成本的控制就沒有同比的關系。有時雖然單個項目的稅負率較高，但不代表就是成本控制的不好。分析一個項目稅負率高低的同時，要結合該項目的實際成本，實際成本越低，無論稅負率高低，項目的利潤越高。

5.稅收政策的多變性對財務管理的影響

“營改增”后，國家稅務總局針對“營改增”政策實行情況下發了一系列補丁，而且陸續出臺了一系列相關優惠政策。政策的多變性，給企業的財務管理帶來不利影響。財務人員政策的更新不及時、政策的把握不到位，都有可能對企業造成影響。這就要求財務人員具有較強的專業水平，并不斷學習稅收政策。

二、“營改增”背景下加強建筑企業財務管理的有效措施

1.加強財務指標的分析工作

企業在進行財務指標分析時，要具體分析影響的每個因素，特別是要詳細分析“營改增”對各個指標影響的具體原因。“營改增”前后財務指標變動的原因往往是由于增值稅是價外稅所引起的財務指標核算的口徑不一致所導致，并非由于企業的經營惡化，從而消除外界對企業財務指標產生惡化的錯覺。

2.加強會計核算工作，降低對現金流的不利影響

在實施“營改增“的背景下，建筑企業要改變一貫的粗放式管理模式，加強會計的核算，及時進行原材料、分包工程的結算工作，督促供應商、分包商及時提供發票，使得進項稅的抵扣前移，盡量縮小現金流風險敞口。同時企業要把握好納稅義務發生時點，盡可能地使銷項與進項相匹配，保持年度稅負率的平穩性，減少現金的流出。

3.加強發票管理的力度

首先，要嚴格企業自身發票的使用及管理。“營改增”后稅務部門對企業使用的增值稅普票和專票的管控非常嚴格，特別是對專票的管控力度更大。發票的領取、開具、紅沖、保管、使用都必須嚴格按照規定進行。

其次，加強進項稅發票的管理。企業應整體把控進項稅的管理，確保進項稅發票從取得、認證、抵扣到保管等環節嚴格按照規定執行。同時設立進項稅發票登記臺賬。對于進項稅發票的取得，要確保業務的真實性，并保證三流一致。要保證發票的真實、完整、有效。相關業務經辦人員應及時取得專用發票，并及時報銷，以便進項稅及時抵扣。

4.加強稅收籌劃，降低稅負

（1）從供應商的取票源頭上控制稅負

企業測算供應商的報價時，應綜合考慮不含稅報價及進項稅的稅率。同等價格時，應盡量選擇進項稅高的價格。價格不等時，則應選擇不含稅價格最低的供應商。建筑企業施工過程中需要采購大量的零星材料，由于供貨商的數量有限，建筑企業應建立供應商庫，篩選出優質供應商，確保供應質量。同時，保證價格的優勢，并能獲得合規的專票進行抵扣，有效地控制企業的成本。

（2）從稅收政策的提前合理籌劃上控制稅負

“營改增”后，建筑企業需要充分了解“營改增”的相關優惠政策，統籌兼顧，提前籌劃，做到合理避稅，盡可能降低稅負。例如：①與業主訂立合同時，應充分考慮增值稅的繳納義務時點問題，訂立合同盡可能規避將納稅時間前移的情形。②充分利用選擇簡易計稅的兩種情形中的甲供材情況。當甲方是行政事業單位、小規模企業等不需繳納銷項稅的單位時，訂立合同的時候盡可能加入甲方提供部分甲供的條款，使得建筑企業盡量符合選擇簡易計稅的情形。從而降低稅負，增加利潤。③合同訂立的時候盡量注明不含稅金額，降低印花稅的繳納基數。

（3）加強對采購人員、財務人員的業務培訓

在“營改增”的背景下，市場對人員知識水平等綜合能力的要求不斷提高。企業需要加強對采購人員、財務人員相關“營改增”知識的培訓。特別是采購人員，往往他們是最先接觸進項稅發票的人員，讓他們了解“營改增”的相關政策，特別是稅率不同對價格的影響情況，從而能從根本上控制采購成本，真正做到降低稅負。同時，企業應完善相關的考核制度，并建立相應的獎懲機制。

5.加強與稅務部門溝通，提高稅務政策的學習能力

自實施“營改增”以來，相關政策不斷更新，對企業來說都是新的要求、新的挑戰。建筑企業要時刻關注最新政策，加強與稅務部門的溝通與學習，并根據企業自身情況及時調整策略、采取措施，以適應政策的不斷變化。要提早謀劃，通盤考慮，研究對策，提前布局。建筑企業應組織專業稅收人員，進行專業培訓，努力培養出企業的稅收籌劃高端人才，提高對稅收改革的敏銳度，解決稅收方面的問題。要精準掌握國家針對“營改增”的稅收優惠政策，確保企業能夠足額享受，并通過企業重大經濟決策，提升稅收籌劃的水平。