研發費用加計扣除政策的運用及問題探討

馬 寧

（中鐵九局財務部，遼寧 沈陽 110051）

一、引言

近年來，國家為了激勵企業加大研發技術投入，支持企業科技創新，先后下發了多個通知：2017年將科技型中小企業的研發費用加計扣除比例由50%提高到75%（2017年1月1日-2019年12月31日）。2018年，委托境外進行研發活動發生的費用，可以按照實際發生額的80%計入委托方的委外研發費用。委外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以在企業所得稅前加計扣除。也是2018年，又將75%的研發費用加計扣除比例惠及所有企業類型，年限暫為三年（2018年1月1日-2020年12月31日）。國家在稅收優惠力度加大的同時，也在大力推進“放管服”。因此，我們在享受國家的稅收優惠政策的同時，也面臨著一定的稅務風險。那么在實際工作中，如何充分享受政策的紅利，同時降低稅務風險，是值得企業重點關注的問題。

二、研發費用加計扣除實務操作中存在的問題

1.研發活動立項過程中存在的風險

作為整個研發活動的起點，也是研發活動最主要的一個步驟，研發活動的立項決定著后續研發項目的預算、歸集、核算、決算等重要工作。立項前要進行必要的市場調研，這對于整個研發項目的管理起著至關重要的作用，項目申報立項參與研發加計扣除，要對項目內容進行規范，突出描述新技術研究，重點把握研究工作要有創新點。更要規范立項課題的名稱，不能出現迭代、改造、優化、升級、擴容、第幾期等字樣，這樣可能會被認為是產品的常規性升級。技術發展指導意見、規劃、策略研究、解決方案、流程優化等詞語可能會被認為是管理類研究。

2.對于研發費用加計扣除相關政策的理解不到位

企業發生的委托研發活動，沒有按照實際發生額的80%加計扣除，而進行了全額扣除。同時，受托方也對這項研發活動發生的費用進行了加計扣除。還有委托合同沒有到科技部門進行登記備案。如果是委托關聯方進行的研發活動，在這種情況下，受托方沒有向委托方提供實際支出的清單等情形。

企業在進行研發費用加計扣除時，發生的研發費用，只有人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、設計實驗費等五大費用可以按實際發生額予以加計扣除，而對于其他費用超過全部可加計扣除研發費用總額的10%的部分，不允許加計扣除。

有些兼營各類業務的企業，就可能會忽視政策中的行業判斷要求，沒有按照文件中的行業要求進行歸集，以為只要是發生了研發活動，并且屬于六大費用要素，就可以享受稅收優惠政策，進行加計扣除，造成了稅務風險。

3.對研發項目的管理不到位

對研發項目的管理不規范，項目管理意識薄弱，缺少完善的立項資料；沒有成立專門的管理機構對整個科研活動進行完整性的業務閉環管理；沒有明確各職能部門的職責和權限；研發部門與財務部門及其他部門沒有進行有效的溝通，對研發活動的過程各自管理，無法協調配合，導致研發活動與歸集活動分離，財務資料與技術資料脫節，缺乏完整的邏輯性和系統性，影響企業適用加計扣除政策。

4.研發費用的歸集不規范

研發工作一般是由生產部門完成，但在實際工作中，生產部門既負責生產又負責研發活動，在此情況下，就可能存在無法準確劃分生產經營費用和研發費用，導致研發費用歸集不準確，造成稅務風險。同時，用于研發活動和非研發活動的人員和設備，沒有準確記錄人員活動和設備的使用情況，也會出現企業研發費用的歸集不準確，導致費用劃分上有擴大范圍的風險。從歸集口徑來看，加計扣除歸集口徑要小于會計核算口徑和高新技術企業認定口徑。比如，折舊費用排除了用于研發活動的在用建筑物的折舊費用，也排除了研發設施的改建、改裝和修理過程中發生的長期待攤費用。其他費用占研發費用的總額的比例不能低于10%，而高新技術企業要求此項比例為20%。由于政策存在多口徑的研發費用歸集要求，所以在進行加計扣除時要嚴格把握歸集范圍。

5.研發費用的留存備查資料不完備，缺乏整體性

對于享受研發費用加計扣除稅收優惠政策，稅務部門對該事項采取“自行辨別，申報享受，相關資料留存備查”的管理方式，備案制改成了備查制，這就意味著企業必須自行判斷，所以要充分重視由于享受稅收優惠政策所產生的稅務風險。在實際工作中可能會存在備案資料不齊全，備案內容存在一定的誤差，如未設置“輔助賬匯總表”和“支出明細輔助臺賬”或《企業所得稅優惠事項備案表》內容填寫不準確等，導致出現研發費加計扣除數據和企業留存的資料不符，企業就無法享受研發費用加計扣除稅收優惠政策。

三、企業享受研發費用加計扣除過程中的風險防范措施

1.加強學習，提高財務人員的專業水平

在經濟“全球化”的時代背景下，我們要主動去學習國家稅務法律，精準把握稅務法規。我國稅收政策處在不斷完善階段，變化較快，許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性，這就要求企業財務人員實時關注國家相關部門出臺的各類稅收政策，加強學習領會，通過對政策的學習，密切關注稅收法律政策的變化，正確合理地利用國家的稅收紅利，切實降低企業的納稅風險和成本。同時，也要加強自身的專業理論素質，不斷提升自己的業務能力，只有這樣才能夠保證研發費用加計扣除工作的順利開展，從而推動個人能力和企業實力的協調發展。

2.完善內部管理，提升風險管理效率與質量

企業應當完善內部管理機制，制定研發費用相關制度體系，明確各部門的職能。規范研發費用管理流程，促使各個部門之間相互協同，相互制衡，緊密銜接，良性運轉。逐步規范企業研發費用加計扣除活動全流程，并建立健全獎懲機制，激發員工的創造性，結合責任意識、風險意識，從而有效地分散企業稅務風險。

3.規范研發費用會計核算，建立正確的核算標準

研發支出應遵守會計核算要求，設置“研發支出”科目進行單獨核算，細化到四級明細科目分課題進行輔助核算，并登記研發支出輔助臺賬。

對于同時用于研發活動和非研發活動的人員和機械設備等，要對人員的工時和設備的使用情況做準確的登記，并將其實際發生的相關費用按照工時占比等合理方式在研發費用和生產經營費用間進行分配，沒有分配是無法進行加計扣除的。

研發費用應由立項課題組組長進行識別確認，不經確認的財務人員不得擅自作為研發費用進行歸集。同一張發票費用既包含研發費用又包含非研發費用的，也需要立項課題組進行識別確認，財務人員才能進行歸集入賬。防止加計扣除歸集費用擴大化。

對于“其他相關費用”，文件中采用的是正列舉的方式加以闡述，所以只有文件中列舉出的支出才能進行歸集，并且此項費用不能超過全部可加計扣除金額的10%。當其他相關費用實際發生數大于限額時，只能按限額計算稅前加計扣除數額。所以，財務人員要嚴格把控歸集范圍。

對于一項費用的確認，要有完整的附件支持。比如，直接材料費用，不僅需要提供購買材料的發票，還要有這部分材料發出的動態表和能夠證明材料用于研發活動的發料單作為支撐，以保證加計扣除資料的完整性和說服力。

4.掌握稅收政策，強化資料管理

企業需要完善備查資料，按照文件要求的備案清單逐一核對，為準備后續稅務機關的核查提供便捷。要避免在年度匯算清繳時準備留存資料出現手忙腳亂的情形，企業享受研發費用加計扣除優惠時應在日常工作中做好相應資料搜集整理工作，并保證資料的完整性和準確性。在資料整理完畢后，需要及時匯總申報納稅。同時，將作為研發費用加計扣除的依據資料裝訂成冊，妥善保管，留存備查。根據國家稅務總局公告2018年23號規定：企業留存備查資料應從企業享受優惠事項當年的企業所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。

5.強化風險意識，注重風險防范

傳統企業大部分側重的都是生產經營，對企業稅務風險防范意識薄弱。企業管理層往往把精力都放在生產經營上，對于稅務風險管理，不但要體現在制度上，更要體現在領導層的管理意識中。只有企業領導層能夠足夠重視稅務風險，才能在充分享受國家的稅收紅利的同時，有效地防范稅務風險，使企業持續健康發展。

四、結束語

當今我國經濟快速發展，研發水平直接影響企業在市場中的核心競爭力。因而企業在大量投入研發費用的過程中，就需要我們完善研發項目管理，規范會計核算和稅務處理，確保企業研發活動的合理性，讓研發費用加計扣除成為激勵企業創新的好政策。對此，企業相關管理人員需要加強學習，及時掌握最新政策，并且要加強與稅務部門及相關部門的溝通，對科研項目進行統籌規范管理以及科學合理的會計核算和稅務處理，才能夠充分利用好國家的優惠政策。從而推動企業自身科研技術水平的提高，以此促進企業得到更好更快地發展。