促進循環(huán)經濟發(fā)展的稅收政策選擇

史 姝

（菏澤市成武縣財政局，山東 成武 274299）

在循環(huán)經濟發(fā)展模式中，重要中心為資源—產品—廢物—再生資源的經濟發(fā)展系統(tǒng)。其能夠實現(xiàn)各種分配資源的最優(yōu)化配置，還可以起到良好的生態(tài)保護效果。因此在我國節(jié)約型社會的建設過程中，還需要加強對循環(huán)經濟發(fā)展的重視力度，這也就需要我國政府部門能夠積極應用相應的財務稅收政策進行調整，在節(jié)約資源這一目標下開展經濟發(fā)展工作，借此促進我國的循環(huán)經濟發(fā)展水平進一步提升，從而滿足我國經濟的可持續(xù)發(fā)展需求。

一、循環(huán)經濟發(fā)展相關的稅收理論

在馬歇爾提出的外部效應論中，外部性指的是經濟活動中微觀經濟主體的行為或者活動影響到了其他的經濟主體，也沒有承擔相應的成本費用或者收益保守。在負面的外部性存在時，市場機制的作用效率還存在有效率過于低下的問題，導致了廠商生產的產品價值也會低于社會為此而耗費的成本。在循環(huán)經濟發(fā)展模式中，還需要通過適當?shù)亩愂照撸瑢h(huán)境污染成本進行外部成本的內部化，也就是將外部成本轉移到生產的產品本身價值上，導致產品成本以及稅收成本的進一步增加。這就要求一些污染企業(yè)通過消減產量的方式降低生產總成本，借此減少對環(huán)境所造成的污染。通過對稅收政策進行調整的方式，能夠讓微觀經濟主體自覺規(guī)范自身的經濟行為，對于資源循環(huán)利用效率的提升也有著積極意義。

就國內外經濟發(fā)展歷程進行分析，稅收政策的完善程度對環(huán)境資源的保護以及濫用有著非常大的影響。通過選用一些對環(huán)境保護有利的稅收政策，可以促進經濟主體在經濟發(fā)展中自覺規(guī)避環(huán)境污染問題以及資源浪費問題，減少對于環(huán)境所造成的破壞情況發(fā)生，從而實現(xiàn)經濟社會環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國循環(huán)經濟發(fā)展中的生態(tài)稅制應用問題概述

1.節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策過于松散

近年來我國循環(huán)經濟模式得到了非常迅速的發(fā)展，但是相應的稅收優(yōu)惠政策多是分散在一些稅種之中，也沒有形成統(tǒng)一的體制。在該稅收政策中，各稅種相互之間的協(xié)調配合作用難以充分發(fā)揮出來，這樣也就弱化了稅收在環(huán)保節(jié)能方面的作用。隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推行，在我國現(xiàn)行稅制內也包含有一些有利于節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策措施，但是大部分措施均是采用直接稅收減免的方式，稅收優(yōu)惠政策過于單一，也就難以滿足循環(huán)經濟發(fā)展時的政策優(yōu)惠需求。自我國新《企業(yè)所得稅法》實施之后，企業(yè)所得稅制度對于發(fā)展循環(huán)經濟的規(guī)定變得更加全面，稅收優(yōu)惠政策也得到了進一步增加。但是因為循環(huán)經濟多是與一些技術密集以及資金密集型生產方式相關，企業(yè)所得稅制度對于固定資產加速折舊以及無形資產的管理力度非常嚴格，很多中小企業(yè)也就難以享受到這些優(yōu)惠政策，這也就直接影響到循環(huán)經濟的發(fā)展水平。

2.針對性不足

在我國循環(huán)經濟發(fā)展過程中所應用到的稅收優(yōu)惠政策還存在有針對性不足的問題，目前對于節(jié)能以及環(huán)保科技進步與創(chuàng)新，稅收優(yōu)惠政策不足，對于稅收優(yōu)惠政策的實施效果也會造成比較大的影響。在現(xiàn)行所得稅中，針對利用“三廢”進行生產的企業(yè)有著減免稅的規(guī)定優(yōu)惠期限為5年與1年，也就難以滿足循環(huán)經濟發(fā)展企業(yè)的實際運行需求。因為循環(huán)利用企業(yè)在正式投產經營到形成了一定生產規(guī)模時，一般需要多年的經營之后才能夠獲取到利益，也就需要對現(xiàn)有環(huán)保方面的優(yōu)惠政策進行適當調整，提升稅收政策的針對性與靈活性，借此滿足循環(huán)經濟的實際發(fā)展需求。

3.稅收對能源價格調控的杠桿作用不明顯

隨著我國增值稅政策的推行，我國對于能源產品普遍征收的是增值稅。因為增值稅自身為中性稅種，也就難以對企業(yè)生產節(jié)約資源以及資源循環(huán)利用效果起到良好的約束效果。在增值稅轉型改革全面推行之后，對于鼓勵企業(yè)購置清潔生產設備的投資力度也起到了積極作用。但是在現(xiàn)行的增值稅政策應用過程中，對于廢舊物資的再循環(huán)利用重視力度不足。因為循環(huán)利用資源的企業(yè)原材料成本比較低，增值部分占據(jù)的比重比較高，導致循環(huán)利用資源企業(yè)較之于一般企業(yè)甚至還要承擔更大的稅收負擔。在這一低稅率以及低售價的稅收模式中，也不利于提高能源的使用效率。

4.節(jié)能減排的主體稅收資源稅急需完善

在我國資源稅費改革工作開展之后，對于能源類資源稅也由傳統(tǒng)的從量計征轉變?yōu)閺膬r計征。但是現(xiàn)行資源稅收征收范圍以及力度不足，在資源稅制中存在有征收范圍過于狹窄以及計稅依據(jù)不足的問題。在這一稅收模式之中，自然資源還會遭受到比較嚴重的掠奪性開采，從而導致大量資源積壓以及浪費等問題發(fā)生。此外在應稅資源的市場流通過程中，其流通價格還無法反映出資源的內在價值，也就導致了資源過度使用等多種問題發(fā)生。

三、促進循環(huán)經濟發(fā)展的財政稅收選擇策略

1.通過促進生態(tài)保護進行稅收政策的制定

（1）通過實行稅收政策、擴大消費稅的區(qū)域。我國早前所制定的消費稅政策在經過了一段時間的調整之后，對于石油制品領域的稅收范圍也得到了進一步的增大，針對人們日常生活中應用到的一次性木筷、小汽車稅率等消費稅征收結構也進行了一定程度的調整，并且彰顯出了節(jié)約資源以及保護環(huán)境的核心。針對部分在生活中無法開展回收利用的材料以及難以降解的物質，比如電池以及一些會破壞臭氧層的產品還需要加入到課征范圍內進行消費稅收。此外還需要進行城市維護建設稅相關的調整工作，從而為城市各項建設工作的有序開展提供充足的財政資源。

（2）增加關于生態(tài)環(huán)境保護的新型稅收。首先我國需要在一些污染產品上征稅，針對部分可以進行替換的污染型產品，其在需求方面的價格相對比較低。因此，企業(yè)可以應用污染性產品其生產成本差以及無污染性產品進行稅收策略的合理制定。通過政府部門的宏觀調控作用，讓污染型產品的價格進一步增高，這樣可以通過外部成本內部化的方式，應用價格提升等方式，有效降低污染性產品的消費以及生產水平，降低企業(yè)生產過程中對于污染型產品的依賴性。此外還需要進行二氧化碳稅的征收，因為二氧化碳排放會造成嚴重的大氣污染問題，通過二氧化碳稅的征收，能夠在一定程度上降低企業(yè)對于化工等不可再生能源的利用力度，對于二氧化碳過多排放問題也能夠起到良好的改善效果。在對二氧化碳征稅過程中，征稅金額可以在結合原料發(fā)熱量以及含碳量基礎上計劃征稅。

在進行城市垃圾的稅收征收過程中，要針對企業(yè)工業(yè)垃圾以及城市生產垃圾的排放量進行征稅處理。在結合具體垃圾類型基礎上進行處理方式的合理選擇，在此基礎上來進行稅收金額的合理選擇。該過程中可以將垃圾排放中的個體經營以及單位內經營者指定為具體的納稅人，為后續(xù)各項稅收工作的開展提供良好的基礎。在部分工礦類企業(yè)生產中產生的廢棄物中還包含有大量的有毒物質，對于周邊生態(tài)環(huán)境也會造成嚴重的破壞。因此在進行不同稅項目以及金額差異的制定過程中，還需要將垃圾排放量作為重要的稅收標準，在此基礎上實行稅收的課征。

2.構建規(guī)范性的稅收機制

（1）進行稅收優(yōu)惠核心的明確。在進行規(guī)范性稅收機制的制定過程中，還需要進行稅收優(yōu)惠核心的明確，其能夠通過社會科技進步，為社會的可持續(xù)發(fā)展提供良好的技術支撐。而稅收優(yōu)惠核心的明確也能夠營造出良好的政策環(huán)境，促進新型清潔能源的利用率進一步提高，完善環(huán)境的改善與污染預防體系，為創(chuàng)新與科技進步提供稅收優(yōu)惠政策。

通過對稅收方式進行規(guī)范，通過進行免稅或者降低稅收等方式，幫助企業(yè)實現(xiàn)各種資源的循環(huán)利用。針對部分環(huán)保技術以及高新技術的企業(yè)，也可以通過投資抵免以及稅前列支等方式，為環(huán)保技術企業(yè)的發(fā)展提供良好的政策環(huán)境。部分環(huán)保企業(yè)還可以通過加速折舊方式進行所得稅的減免處理，還可以通過購買污水處理裝置或者安置固體污染物等環(huán)保器材方式，進行稅務的抵扣處理。通過這一規(guī)范化的稅收方式，激勵企業(yè)們進行環(huán)保器材的購買與利用力度。通過將稅收限制以及稅收優(yōu)惠進行融合的方式，按照相關規(guī)范化要求，對于部分排污量過高的企業(yè)進行稅率的提升。針對部分超過污染物排放標準的企業(yè)，取消當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠，這樣能夠讓企業(yè)通過制定的可持續(xù)發(fā)展標準，讓企業(yè)的生產經營水平進一步提升，還能夠加快企業(yè)對于環(huán)保型技術的改革創(chuàng)新力度，對于企業(yè)的長遠發(fā)展也有著重要意義。

（2）可行性原則的采用。在進行優(yōu)惠政策的選用過程中，如果稅收政策可行性不足，還會導致稅收政策的作用難以充分發(fā)揮，對于社會成本以及經濟效益造成嚴重的影響。因此在促進循環(huán)經濟發(fā)展過程中，還需要進行稅收政策的合理定制，并且要將稅收政策的可行性提升作為重要內容。在進行稅收政策的設置過程中，需要在結合我國經濟現(xiàn)狀以及基本國情基礎上，就稅收政策執(zhí)行所造成的整體影響進行綜合性考慮。此外還需要在結合我國政府部門現(xiàn)有政策執(zhí)行力基礎上，進行稅收政策的合理制定，讓以后政策執(zhí)行中的執(zhí)行質量以及執(zhí)行效率進一步提升。最后還需要對我國的財政承受能力進行綜合性考慮，減少財政大幅度差異所造成的社會發(fā)展問題發(fā)生，促進我國循環(huán)經濟水平得到進一步的提升。

3.構建完善的稅收政策進行協(xié)調

（1）在循環(huán)經濟發(fā)展理念下，需要在結合可持續(xù)發(fā)展以及循環(huán)經濟標準基礎上，進行稅率的合理調節(jié)，確保其能夠滿足價格政策的標準要求。針對稅負結構需要進行流轉稅以及資源稅的重新調整與優(yōu)化，確保價格以及稅負能夠始終處于同一平行線上面。這樣能夠在一定程度上對企業(yè)的供求關系起到良好的改善效果，對于環(huán)境資源的合理分配奠定良好基礎。此外還需要將國民經濟核算體系以及企業(yè)財務發(fā)展過程中的成本核算體制能夠納入到資源以及環(huán)境稅收體系之中，構建良好的環(huán)境保護以及資源節(jié)約等價稅調節(jié)體系，來促進我國循環(huán)經濟的進一步發(fā)展。針對部分壟斷型的企業(yè)，政府部門也需要加強對稅收調控的重視力度，通過科學調節(jié)方式，將稅負保持在一個平衡線上面，借此對價格政策中存在的不足之處起到良好的填補效果，保障稅價政策能夠滿足我國循環(huán)經濟發(fā)展的具體需求。

（2）在可持續(xù)發(fā)展以及循環(huán)經濟這一前提下，與產業(yè)政策進行合理匹配，借此進行經濟技術基準的穩(wěn)定。因此，我國政府部門還需要全面配合實施應對策略，并加強對企業(yè)產業(yè)結構調整的支持力度。對于一些有著良好節(jié)能效果的產業(yè)與行業(yè)，需要適當降低其稅負水平，最大限度地支撐該企業(yè)的快速發(fā)展。此外，針對一些有著限制政策的產品或者產業(yè)，則需要適量地提升稅負水平。我國政府部門也需要進行現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策方向的明確，確保稅收優(yōu)惠政策的制定方向能夠與產品的發(fā)展核心保持一致性，進行減免稅的嚴格控制，對企業(yè)的長遠發(fā)展也有著積極意義。

4.進行外貿政策的結合

在循環(huán)經濟模式下開展稅收政策時，還可以積極應用關稅政策，制定關于稅收國際的協(xié)調政策。這些稅收優(yōu)惠政策的推行，不僅能夠對我國資源與環(huán)境起到良好的保護效果，還能夠加深國內企業(yè)在國際市場上的核心競爭力。通過提高高污染、高能耗以及低效率資源產品的出口稅率，降低木制品以及天然氣等產品的進口關稅，能夠促進我國石油以及天然氣等化工能源的進口數(shù)量進一步提升，從而滿足我國現(xiàn)階段經濟發(fā)展過程中的能源需求。

此外我國財政部門還需要進行油征稅的適當增加，因為我國作為全球第二大石油國，在經濟發(fā)展過程中，其能源補給還會出現(xiàn)比較多的問題，并且會導致經濟發(fā)展矛盾進一步增大。針對這一情形，我國財政部門也可以利用價格杠桿的方式，對國內能源石油的使用情況進行宏觀調控。就歐盟等的長久經驗進行分析，其通過增添燃油稅的方式也可以獲得良好的節(jié)油效果。因此我國還可以借鑒這些國家的以往經驗，通過增添我國對成品油征收消費稅的方式，對我國發(fā)展中的能源匱缺問題起到良好的處理效果。

政府部門還可以加強對新能源開發(fā)與利用的稅收政策扶持力度，新能源可以替代一些不可再生的能源與現(xiàn)有能源，因此國家可以鼓勵企業(yè)進行新能源以及生物能源的開發(fā)力度，減少社會經濟發(fā)展過程中對于石油以及煤炭的需求，這也是推動循環(huán)經濟發(fā)展的重要方針。通過減免再生資源或者新能源項目進口稅收等方式，來替代傳統(tǒng)計稅工資進行扣除的政策，不僅能夠滿足企業(yè)的長遠發(fā)展需求，還能夠為我國循環(huán)經濟發(fā)展提供良好的稅收支撐。

四、結語

綜上所述，隨著我國社會經濟的不斷發(fā)展，循環(huán)經濟發(fā)展理念也成為了我國經濟發(fā)展的必然趨勢。因此，我國需要加強對循環(huán)經濟發(fā)展工作的重視力度，給予政府、稅收以及資金等多個方面的支持力度，這樣能夠對社會經濟發(fā)展結構起到良好的優(yōu)化效果，對于我國循環(huán)經濟發(fā)展也能夠起到良好的推動效果。同時，我國財政部門還需要在循環(huán)經濟理念下，進行稅收政策的優(yōu)化選擇，這樣才能夠讓我國財政部門的宏觀調控作用充分發(fā)揮出來，促進我國循環(huán)經濟發(fā)展水平提升，對于我國在市場經濟發(fā)展中核心競爭力的提升也有著重要意義。