高新技術企業研發費用歸集的財務思考

郭 娟

（合肥萬博正信教育科技管理有限公司，安徽 合肥 230601）

一、高新技術企業研發費用歸集概述

研發費用主要是指企業為了新技術或新產品的發明創造而在這一過程中開展一系列研發活動或項目而產生的人工、管理、設備購買等費用，也就是研究項目的全部支出。根據國家稅務總局頒布的與研發費用歸集的相關政策可知，當前企業進行研發費用歸集主要有三種不同的歸集口徑：一是會計核算口徑，二是高新技術認定口徑，三是加計扣除稅收規定口徑。三者之間存在一定的差異，差異形成的主要原因在于三種歸集辦法最終的達成目的不同。第一，會計口徑下的研發費用歸集主要是為實現核算企業研發支出的目的，而某項活動是否應歸屬于企業的研發活動范疇是由企業依據自身的情況獨立進行判斷的，除此之外，會計口徑下的研發費用歸集不再受其他條件的限制，即只需企業判斷某項活動屬于研發活動即可。第二，高新技術企業認定口徑下的研發費用歸集是基于判斷高新技術企業研發活動現狀以及科技實力的目的，并以此為依據判斷該企業是否達到國家規定的高新企業認定標準，因此該口徑下的費用歸集除了有研發活動的要求之外，還有另外的約束條件，如人員費用只針對科技人員等其他要求。第三，研發費用加計扣除為口徑進行研發費用管理的主要目的是識別企業的重點和核心研發活動，并對其實行優惠政策以鼓勵高新技術企業的探索性創新活動。

高技術企業的研發費用歸集就是企業內部的財務管理人員根據企業的實際情況將由于研發活動所產生的人工費（工資薪酬等）、項目直接投入費用（設備購買和維護等）、折扣費用（設備折舊費等）、實驗設計費（如新藥臨床試驗等）以及其他費用進行統一處理的過程。通過這一過程，企業的管理人員就能夠更詳細地掌握企業目前在研發方面的投入情況，便于做出更有利于企業發展的決策，同時政府部門也能夠充分了解當地高新技術產業的發展情況，并據此制定相應政策對高技術產業的發展提供政策上的支持。

二、高新技術企業研發費用歸集的重要性

近幾年，我國對于創新活動的重視程度持續增長，高新技術企業作為創新活動的主體已然成為國家重點關注和支持的對象。為了繼續發揮高新技術企業在國家創新驅動戰略實施過程中的重要作用，國家也紛紛出臺相應的配套政策對其進行管理和扶持，研發費用的歸集在高新技術企業財務管理活動中占據重要位置，認識其重要性能夠幫助企業更好地提升財務管理水平，促進自身發展。

1.提升高新技術企業財務管理水平

財務管理活動是企業日常經營管理活動中的重要內容，通過規范的財務管理活動可以幫助企業管理者了解企業最真實的情況，便于做出準確的經營管理決策，同時財務數據對于公司股東、政府、投資者等利益相關者也有十分重要的作用。對于將研發活動作為其重要經營和發展內容的高新技術企業來說，要想提升自身的財務管理水平，使得財務信息能夠在最大程度上表征企業的真實經營狀況，就必須重視研發費用的歸集與管理，從而達到正確歸集以及合理規范使用研發費用的目的。同時，重視研發費用歸集與管理的過程能夠對企業的財務狀況起到優化的作用，從而提升研發費用的使用效率，保證研發資金的正確使用。高新技術企業的財務管理水平一旦得到提升舊意味著企業可以不斷完善與財務信息披露相關的制度，從而在持續的發展過程中獲得相關制度的支持。

2.幫助高新技術企業享受政策支持

首先，政府對于獲得認定的高新技術企業具有一定的稅收優惠政策，同時高新技術企業更容易獲得國家以及各省、自治區、直轄市政府的財政撥款和研發經費支持，這對于企業的長遠發展來說是十分重要的。根據國家規定，高新技術企業在申報稅收優惠時需保證近三年的研發費用總額占同期銷售收入總額的比例符合要求。因此，對于高新技術企業來說，正確規范地進行研發費用歸集和管理能夠幫助企業將研發費用的占比控制在規定范圍內，這樣一來，就能在市場中占據并維持高新技術企業的優勢，享受政府的政策扶持。其次，研發費用的加計扣除政策也需要高新技術企業按照相關規定對研發費用進行歸集，這樣就能保證符合規定的研發費用能夠享受一定的稅收優惠政策。總體來看，研發費用的歸集，一方面能夠幫助高新技術企業享受政策優惠，另一方面能夠提升政策實施的有效性。只有這樣，才能為企業自主創新活動的順利實施提供強有力的保障，真正發揮高新技術企業在國家走創新發展道路過程中的作用。

3.提高高新技術企業的研發管理水平

創造性活動的顯著特點是高投入、高風險，創新要求原創性，而原創性必然伴隨著失敗的風險，且創新項目的周期往往較長，涉及的金額投入也較高，這就對高新技術企業的資金管理提出了很高的要求。對于高新技術企業來說，由于項目評估以及資金管理失誤而導致研發活動失敗從而給企業造成財務風險的情況比比皆是。因此，為了避免由于研發費用過度使用而導致的高新技術企業資金問題，最大程度上保證企業的發展利益，就必須優化對研發費用的管理機制。這樣一來，高新技術企業就能夠在新產品、新技術研發的過程中及時了解各項活動的費用支出以及資金回收情況，在研發費用過度使用前及時止損。企業管理者通過實時了解研發費用的使用情況，并結合企業的戰略需求和發展目標，保證研發活動的順利開展，避免由于研發費用規劃不清晰而導致的企業危機情況的出現。

三、高新技術企業研發歸集的具體內容

高新技術企業研發歸集所涉及的具體內容包括人工和直接投入、折舊費用、設計和裝備費用、無形資產和外部消耗費用以及其他費用五個方面，下面將從這五個方面入手對高新技術企業研發歸集進行詳細闡述。

1.人工和直接投入

高新技術企業的人工投入是指參與到企業研發活動過程中的所有人員的薪資費用，需要注意的是，薪資費用除了員工的基本工資之外，還包括對科研人員的各種補貼，如加班費用、五險一金以及年終獎等，另外企業的研發活動可能還會需要外聘人員，雇傭這些人員產生的費用也歸入人工投入。歸納來說，高新技術企業的人工投入是參與到研發活動中的所有人員的勞務費用的總和，這一花費總和就是高新技術企業研發費用歸集的內容之一。直接投入，顧名思義就是研發過程中由于機器運轉、實驗器材使用而直接產生的費用。具體包括：直接消耗的燃料費、材料費等，不屬于企業固定資產的樣品以及新研發產品的試運行費用，用于研發活動的機器設備的檢測與維修以及由于租賃外部設備或者場地產生的租賃費，等等。

2.折舊費用與長期待攤費用

高新技術企業在技術和產品研發過程中，除了人力投入之外，另外的投入便是各種實驗室以及研發設備等，并且這些儀器設備等在不斷的使用過程中難免會磨損。這些用于研發活動的儀器、設備以及建筑物在不斷使用過程中所產生的折舊費用屬于高技術企業研發費用歸集的內容。此外，研發設施和場地在創新活動開展過程中由于改造、改建、改裝等規模較大且需要時間較長而產生的未分配的費用作為長期待攤費用也屬于高技術企業研發費用歸集的范疇。

3.設備和設計實驗費用

設備費用是指高新技術企業在產品和技術創新研發的過程中，對所需要的設備進行調試和維護而產生的費用，需要注意的是，這一費用是為了企業以后能夠順利進行大規模生產成功投入使用的研發產品而消耗的，主要針對設備本身，但是后續使用該設備進行生產時所產生的費用不屬于設備費用的范圍。另外，設計實驗費用是指高新技術企業在研發生產過程中，在產品生產和設計以及對于設計出的產品進行實驗以檢驗其基本功效而產生的費用，比如，醫藥公司對研發新藥進行臨床試驗產生的費用、生物科技公司對于研發的種子利用試驗田檢驗其實際效果產生的試驗費用、為檢驗勘探技術的安全性和準確性而產生的現場試驗費用等。總的來講，設備和設計費用通常屬于在研發創新活動中間過程產生的費用。

4.無形資產以及外部費用

無形資產費用是相對于儀器、設備、實驗室這種有形資產來說的，是指高新技術企業在研發過程中產生的除了用于有實質形態的產品之外的費用，比如研發產生的軟件、專利以及其他知識產權技術申請產生的費用，同時還包括一些非專利技術如許可證等申報和使用過程產生的花費。另外，高新技術企業在進行研發活動的過程中可能會涉及自身不擅長的領域，這就需要聘請外部人員，或者直接將任務委派給其他組織完成，一旦形成這種外部經濟活動，外部費用就會產生。

5.其他相關費用

高新技術企業在進行研發創新活動過程中所涉及投入肯定不止上述四個部分，還有一些費用無法準確地歸入上述四類費用中。例如資料購買和翻譯費用、專家咨詢費、知識產權的注冊、代理費用、研發成果的評審、鑒定和驗收費用、人員研討費用、調研費用、差旅費用等，這些內容都歸屬于研發費用的其他類。

四、高新技術企業研發費用歸集與財務管理的問題分析

1.研發費用管理體系尚不完善

高新技術企業與其他企業的顯著區別在于其對于創新活動的關注，以提高自身的原創能力，但許多高新技術企業對研發費用的管理卻關注不足，因此對于研發費用尚未形成系統完善的財務管理體系，這一現象無疑會對高新技術企業創新項目的開展產生阻礙。同時國家對于高新技術企業的關注度較高，為了適應與高新技術產業的有關的政策，高新技術企業必須建立起與之相適應的財務管理體系，從而更規范地披露相關的財務信息，保證政府和地區能夠充分了解高技術企業的發展現狀，從而更有針對性的對其進行扶持，以保證國家自主研發能力的提升。但目前的實際情況是，高新技術企業與研發費用相關的財務管理體系尚未健全。一方面，企業內部的管理者無法對研發費用的實際使用情況有清晰的了解，同時對所披露財務信息的真實性和有效性也會降低。另一方面，完善的管理體系的缺乏可能會使得高新技術企業因此喪失享有相關優惠政策的權力。這樣國家對于高新技術企業的稅收優惠便達不到預期的效果，不僅造成企業的經濟損失，還會降低政策的有效性。

2.對政策理解不到位，政策無法落實

目前關于研發費用歸集所采用的口徑正逐漸趨于一致，但是不同口徑之間仍然存在一定的差異，尤其是對于高新技術企業來說，研發費用的歸集還有其特有的屬性。另外，由于目前不斷出臺新的關于研發費用的相關政策，如果高新技術企業對于政策的理解不夠深入，不僅會使得高新技術企業無法享受政策帶來的優惠，還會增加高新技術企業的稅務風險。具體來說，高新技術企業由于需要經過國家認定，相關的經營活動也會受到高新技術企業管理辦法的約束，也就是說高新技術企業進行研發歸集時需要考慮會計、稅收以及高新技術企業認定三種不同的口徑，因此在對不同的賬務進行處理時，企業內部的財務管理人員根據不同的情況選擇相對應的歸集口徑，進行賬務的合理劃分。

3.研發費用核算的邊界尚不清晰

高新技術企業不同于傳統的制造企業，其經營和發展不需要依賴于大量的廠房和人員等相關資源，其發展的關鍵依賴于核心技術的研發，因此高新技術企業的財力和人員以及其他設備資源等不僅需要參與技術研發活動還需要參與產品的生產活動，企業的生產和研發之間沒有明確的界限，甚至對于一些活動來說根本無法區分屬于研發范疇還是生產范疇。這樣一來，高新技術企業在進行研發費用歸集的時候如何將成本支出合理劃分為生產支出和研發費用的難度較大，最終造成研發費用歸集的結果與高新技術企業的實際存在出入的情況。另外，與財稅相關的政策文件中也指出，企業應當將生產支出從研發費用中正確分隔出來，然后再對財務數據進行核算，最后對其進行加計扣除，只有這樣，高新技術企業才能獲得政策上的相關支持，這樣也就能間接為高新技術企業提供資金支持。

五、優化高新技術企業研發費用歸集的財務管理措施

1.構建完善的研發費用管理體系

對于高新技術企業來說，要做好財務管理的核算工作，并將研發經費進行合理歸集，首先需要建立的是與企業自身相適應的研發費用相關的核算管理體系，這樣才能夠保證高新技術企業研發費用管理的規范性，從而提升財務管理水平。具體來說，一方面，高新技術企業可以對財務管理中的相關工作進行合理規劃，從而控制企業研發經費的合理支出，保證費用歸集的準確性。另一方面，高新技術企業需要根據加計扣除和研發費用歸集之間口徑的不一致性，依據政策對不同的問題進行合理分析和核算，從而降低自身的財務風險。同時，采用建立研發費用輔助賬的形式對涉及的各項研發活動所產生的研發費用進行核算，可以幫助企業定期檢查財務信息，保證研發費用歸集的正確性。

2.深入理解相關政策

如前所述，目前由于國家針對高新技術企業有專門的政策制度，高新技術企業在進行研發費用歸集前就需要對這些政策進行深入學習和了解，保證自身對政策條目有正確的解讀，能夠根據政策對企業經營活動涉及的各項內容進行處理。首先，管理者需要充分重視政策的重要性，并實時掌握政策的動態變化，保證企業的各項財務活動符合政策要求，并能夠在此基礎上享受國家給予高新技術企業的優惠政策。其次，管理者可以在自身理解的基礎上制定相關的內部制度，保證企業的員工尤其是財務人員能夠按照規章制度進行財務信息的核算與管理。再次，高新技術企業的管理者還應讓企業內部的研發部門和生產部門之間相互合作，共同依據相關政策開展活動，并配合財務部門開展研發費用的管理工作，保證能夠準確歸集企業實際產生的研發費用。

3.加強內部管理，合理分配費用

針對高新技術企業研發和生產之間邊界模糊的情況，企業可以制定內部控制體系，秉持相互制約、授權批準的相關原則，對于研發和生產所需要的材料進行嚴格申請、審批的制度，保證生產費用和研發費用能夠最大限度地區分開。但是對于研發和生產同時發生情況，研發部門和生產部門可以提前進行協商溝通，場地、機器及其他設備的使用可以按照研發過程實際使用時間、面積、使用頻次或者里程數等按比例進行分攤，對于研發工作借用生產人員的情況可以根據工時進行記錄和匯總。該項活動最重要的是研發部門和生產部門之間要確定好統一的內部制度。

六、結語

高新技術企業由于其自身的特殊性，研發經費在其生產經營過程中占據不可替代的作用，因此研發費用的歸集時企業需要重點關注的財務管理內容。高新技術企業需要深入了解國家的政策制度，同時結合自身發展的實際情況，在企業內部制定完善的財務管理制度，規范研發費用的歸集活動，保證研發費用使用的合理性和有效性。