探析內部控制質量與會計信息質量的關系

周成利

（吉林省蠶業科學研究院，吉林 吉林 132012）

健全完善的內部控制制度，能夠確保會計信息的真實性和準確性，最大程度地保障會計報表使用者的相關權益，對會計業務活動進行科學有效的控制，由此來降低財務風險的發生概率，保障會計信息系統的安全，以及資產的安全，提高運營管理效率，為戰略決策的制定提供可靠的依據。

一、內部控制與會計信息質量的關系

會計目標的多元化使得會計信息的經濟性后果更為突出。由于信息的不對稱性，市場尚未建立會計信息的評判標準，而不真實的會計信息會帶來利益分配不均問題，從而對市場供求關系產生一定影響。所以，要不斷強化對會計信息的監督和管理，確保會計信息的真實和可靠。由于會計監管工作所涉及的范圍較廣，而內部控制制度作為會計監管的一個重要方面，內部控制制度的完善與否，能夠直接決定會計信息質量。以下從兩方面簡要概述內部控制與會計信息質量的關系。

1.健全的內部控制制度能夠提高會計信息質量

內部控制所涉及的范圍較廣，而控制環境作為開展內部控制的基礎因素，各項經營活動都是在控制環境下發生的，因此和諧的內控環境能夠使內控工作更加高效地開展，從而向著會計目標的實現所努力。而這其中不僅包含了工作人員的職業操守以及工作能力，同時也包含了管理層的管理風格和管理哲學等因素。在新時期下，會計業務變得相對復雜，因此這更需要良好的控制環境來約束和規范各項管理活動。完善的內部控制可以對管理層行為進行有效監督，降低會計處理上的非故意差錯，降低內部成本，有利于創造和保持高持續性的盈余。

另外，在內部控制工作中，對財務會計信息的披露，是評估經濟管理情況的一項重要參考依據，同時也為管理層提供了高質量的會計信息，為經營決策的制定提供可靠的依據，所以內部控制與會計信息質量兩者共同為提高業務流程效率所服務，完善健全的內部控制是會計信息質量的制度保障。

2.高質量的會計信息能夠確保內部控制的有效運行

高質量的會計信息，可以使管理層能夠對經營情況以及管理模式等有清晰的認識，從而針對其中存在的問題作出相對的整改建議。另外，高質量的會計信息也起到了監督和激勵的作用，對工作人員的行為進行約束和控制，無形中優化了組織結構。因此，高質量的會計信息能夠確保經營發展的持續性，同時促進管理工作的高效開展，也是確保內部控制有效運行的基礎。

二、內部控制與會計信息質量存在的問題

1.對內部控制的重視程度嚴重不足

現階段下，在管理工作中缺乏對內部控制工作的重視，相應的制度還不夠完善，另外管理層對于內控制度的重視度不夠，也使得工作人員在工作中忽視了內控的存在。由于受到傳統思想觀念的根深蒂固，開展內部控制工作要投入相應的成本，而管理層認為內部控制不會對收益有明顯的效果，因此不如將資金投入到能帶來效益的工作上。從這個層面上可以看出，由于開展內部控制工作需要一定成本，則是內部控制工作被忽視的一個重要因素。

2.內部審計效力偏低，獨立性較差

內審工作是對內部控制工作的監督，監督和檢查其具體執行效果，以確保管理工作的高質高效開展。在實際的管理工作中，內審工作被劃分到了財務工作的范疇，財務部門直接負責內部審計的相關工作，內部審計工作的負責人由財務部門負責人來擔當。這就使得內部審計的獨立性和權威性嚴重缺失，而內部審計工作的開展也顯得毫無意義，無法對內部控制工作中的問題進行嚴格的監督。與此同時，現階段的內部控制工作人員的專業知識相對匱乏，不能很好地掌握內部控制的評價范圍和標準，專業水平不高，對內控工作的開展會產生不利的影響，再加上管理層對內控工作的重視程度不足，內控人員得不到系統的培訓和工作上的引導，單憑賬目憑證來進行評價，則內部審計的有效職能無法發揮，對于內部控制中存在的問題也無法解決。另外，還有的審計人員和財務人員之間串通一氣，使得內部控制工作無法落實，內審工作失去作用。

3.會計監管不嚴格，會計信息存在著嚴重失真現象

會計信息質量是會計信息使用者、管理者以及監管者較為關注的。會計信息失真，從字面上可以看出，即會計信息存在著虛假和不真實，而導致會計失真有兩方面，故意失真和非故意失真。由于會計在監管過程中的不嚴格，使得會計信息失真度非常高，會計監管中出現的空白監管地帶，即監管漏洞，導致了在管理中由于利益的驅使，無視法律從而發生的會計舞弊行為，而這將無法真實準確地反映財務狀況，給會計信息使用者提供了虛假的會計信息。

三、內部控制中相關因素對會計信息質量的影響分析

1.控制環境對會計信息質量的影響

控制環境對會計信息質量的影響體現在兩個方面。第一，組織機構設置方面。金字塔式的結構作為組織結構的常見形式，這使得管理結構層無形中增加，而相應的管理者也增加，在此情況下，在實際工作開展的過程中，非常容易導致工作中溝通不暢和溝通不及時的問題，而對于出現的問題如果不能及時解決，問題將會被無限放大。另外組織結構的設置不合理，則很容易出現為了一己私欲從而捏造會計信息的問題，財務舞弊行為一旦發生，則很難從根源上解決，從而影響正常的運營管理。第二，人力資源方面。人力資源方面主要是指管理層以及相應的會計工作者，管理層和會計工作者素質的高低直接對會計信息質量產生影響。具有較高綜合素質的管理者，能夠無形中影響下級的工作態度，由此來營造出和諧、積極向上的工作氛圍，對于會計工作效率的提升起著很大的幫助；反之，管理層的職業道德素質不高，為了一己私欲，授意下級做假賬、偽造會計憑證等，則這些都會影響會計信息的真實性。

2.監督對會計信息質量的影響

內部審計屬于內部控制的一種重要的形式，主要是指對內部控制制度的發展情況進行的監督以及檢查，這樣做的目的就在于希望能夠通過這種方式，更加科學合理地去評價內部各項經濟活動記錄的真實程度、合法程度以及其自身的有效性。不過現階段在開展經濟管理工作中，仍舊缺乏對內部審計工作的重視，認為這項工作不僅需要耗費大量的人力、物力和財力成本，還不會收獲好的效果，也正是因為這個原因，造成了內部的審計工作很難能夠順利地完成。但是從實際的效果來看，在開展內部審計中有利于及時發現運營管理過程中存在的問題，能夠有效地避免和防止錯誤，能夠有效地提高會計信息的質量。另外的一個問題是，在開展內部審計工作中嚴重缺乏內部審計人員，沒有建立獨立的內部審計部門，而是將內部審計工作和財務工作混為一談，也有一些盡管建立了機構但是沒有制定科學合理的制度，再加上管理工作缺乏規范性等各種各樣的原因，其作用也很難得到很好的發揮。這也在很大程度上影響了財務會計信息的質量，會計信息質量很難滿足發展的需要。

3.控制活動、風險評估等其他要素對會計信息質量的影響

控制活動、風險評估等都會無形中影響經營管理目標，同時對于財務目標也產生重要的影響。在實際經營管理過程中，風險始終貫穿于經營管理的各個環節，因此加強對風險的評估和控制工作，對風險進行提前的防范，不斷提高風險防御能力，對于經營管理目標以及財務目標的實現有很大的幫助。反之，如果沒有對風險預防有清晰的認識，則一旦風險到來，會影響正常工作的開展，無法安全地度過風險，最終面臨衰敗。

4.內部控制制度對會計信息的影響

內部控制制度包括內部控制中制定的各種組織制度、組織結構以及工作程序，在內部控制中，內部控制制度對會計信息的影響是最大的。如果內部控制制度缺乏科學性或者組織結構混亂、執行能力差等狀況，會嚴重影響會計信息的真實性和準確性。會計崗位的設置本身就是為了獨立會計信息，以確保組織結構的科學和優化，一旦內部控制制度不完善，則會計崗位將與其他組織結構混淆在一起，最終導致職權混亂，責任不能落到實處的現象，而在內部管理換亂下，極易發生管理者中飽私囊，以權謀私的問題。現階段我國內部控制制度的事后控制作用沒有完全發揮，因此會無形中影響會計信息的真實性。

四、完善內部控制，提高會計信息質量的對策

1.營造良好的內部控制環境

從管理層的角度而言，要不斷加深內部控制工作的重視程度，同時有必要投入一定的人力和財力去構建完善的內控體系，并能夠清晰地認識到內部控制工作對于經濟管理工作的重要推動作用，要集中各部門的力量建立科學的內部控制體系，為經濟管理工作的有效開展奠定堅實的基礎。制定了科學合理的內部控制體系是遠遠不夠的，要加強執行力度，將其應用到實際工作中，并始終貫穿于經濟管理工作的各個環節。從普通職工的角度而言，應該不斷加強對工作人員的培訓，使其能夠對內部控制工作有更深層次的認識，同時不斷提升工作人員的綜合素質水平，為內部控制工作的高質高效開展創造優良的環境。

2.加強內部審計

對于會計部門而言，更應該充分利用審計部門監督的職能，以從根本上降低財務風險的發生概率，降低成本的投入，減少經濟管理活動中問題發生的次數，以最大程度地保障資產的安全，推動財務會計工作的穩健開展，為經濟管理工作效率的提升打下基礎。所以，在經營管理過程中，應該積極地設置內部審計部門，通過不斷加強內部審計工作，無形中來保障財務會計信息的真實性和準確性，為經營決策的制定提供可靠的依據。因此，內部審計不僅僅對經營管理水平的提升起到促進作用，同時對于財務會計信息也產生了重要作用。不斷加強內部審計工作，對于管理工作的整體掌控意義重大，更有助于對會計信息的完全掌控，以內部審計工作為根本，對財務會計工作進行不斷完善，不斷提升財務會計工作質量和效率，最終推動管理工作的蓬勃開展。

3.健全風險評估及應對機制

在經濟管理工作開展的過程中，風險是時刻存在的，而對于風險的管理和防控工作是經濟管理工作中的重要組成內容。因此，要不斷加強對風險的評估及應對工作，建立風險評估和應對機制是非常有必要的，同時要成立專門的風險管理部門，針對風險的發生開展防范、規避和應對的工作，以將風險控制在合理的范圍內。風險管理工作是否做到位，直接影響著經濟管理工作的開展，所以要對工作中可能出現或者即將出現的風險進行控制和防范，以提出相應的對策和預警措施，防患于未然。反之，如果沒有建立完善的風險管理評估及應對機制，則一旦風險發生，較難在短時間內提出科學的對策，而這對管理工作所產生的影響是非常大的。由此可以看出，必須不斷強化風險管理工作，將風險由大化小、由小化無，不斷提升經濟管理工作水平，確保各項工作的有序和健康開展。

4.強化監管工作，提高內部控制水平和會計信息質量

在內部審計工作開展的過程中，要保持內部審計工作的獨立性，同時要加大內部審計的執行力度。在此基礎上，設置獨立的內部審計部門是非常有必要的，將部門職責和權利進行清晰劃分，不斷強化監管力度，以提高內部控制水平，一旦內部審計工作中發現問題，要直接向直屬管理層進行匯報，以使問題得到及時的解決。另外，對于不配合內部審計工作的相關人員要給予一定的懲處，以確保審計工作者的最大化權益。從外部監管來講，要健全內部控制以及會計相關法規政策，必須在法律規定的范圍內開展工作，而對于一些違法違規行為絕不姑息，以確保規章制度的權威性，避免制度形同擺設的現象發生。

5.建立科學完善的內部控制會計信息體系

對于內部控制的各個工作環節而言，每一個環節如劃分職責、評價業務、控制活動等都能夠從根本上提升會計信息質量，對會計信息中存在的舞弊行為進行有效規避，所以應建立并不斷優化完善內部控制會計信息體系，將職責進行清晰劃分，責任落到實處。確保部門之間、崗位之間在協同合作的同時，能夠進行相互制約，從而提高內部控制水平，最終提升會計信息的質量。在開展內部控制工作中，對會計工作進行規范，可以采取對不相容職務進行分離的相關策略，具體實施過程為，首先要對不相容的崗位進行明確，接著對崗位與部門的職責進行明確，這些問題明確之后，使崗位工作與內部職位之間進行相互約束和監督，以形成彼此之間制衡的關系。另外，開展內部控制的過程中也可以采取授權批準控制措施，這就要求必須建立在對內控體系有充分了解的基礎上，以規避舞弊和以權謀私的現象發生。在內部控制工作中，各部門以及各崗位之間的相互制約和相互牽制，從而促進內控工作的高效開展，最終提高會計信息質量。

五、結語

總而言之，高質量的會計信息能夠推動會計領域更好更快發展，同時對于資本市場的發展也起到了一定的推動作用。鑒于此，對內部控制質量與會計信息質量兩者關系的分析和探討，對于市場經濟秩序的高效運營起著重要的作用。