關于企業財務管理由核算型向決策型轉變的探討

段春田

（平頂山天安煤業股份有限公司八礦，河南 平頂山 467099）

決策，即做出決定的策略、辦法和過程。決策的過程是一個高密度的思維活動過程，是在對信息進行全面搜集和縝密分析后作出判斷、得出結論的過程。財務決策，指的是企業在其經濟活動中對財務方案、財務政策進行選擇和作出決定的過程。一項好的財務決策的形成，意味著企業獲得了經濟活動中好的財務管理方案和正確的財務政策選擇，意味著企業經濟活動將獲得預期的經濟收益，將實現獲利能力的最大化。

一、企業財務管理由核算型向決策型轉變的時代背景

我國企業是從計劃經濟時期過渡而來的，在計劃經濟模式下，核算型財務管理具有絕對的“主角”地位，決策型財務管理基本上是派不上用場的。因此，決策型財務管理在過去相當長的時間里，是很少被人關注的。但是，自改革開放后，這種局面被打破了。改革開放后，我國政府確立了社會主義市場經濟發展體制，并明確指出，市場經濟在國民經濟建設中發揮決定性作用。此后，產權清晰、權責分明、政企分開的現代化管理制度在我國企業開始建立起來。這一時期的企業，被賦予了充分的經營自主權和決策裁量權。市場化改制后，企業產銷由國家統籌安排的優勢一去不復返了，自主經營、自負盈虧取代國家統籌產銷成為左右企業發展的主旋律。自主經營、自負盈虧給企業帶來了巨大的發展壓力，這這情況下，如果企業仍然只重視財務核算而不重視財務決策，那么顯然是無法適應商業競爭需要的。并且與此同時，進入21世紀后，經濟全球化的局面已基本形成，企業之間的競爭由以國內市場為主轉變成了國內市場與國外市場的并重，企業經濟活動所面臨的市場環境更加復雜化，不確定因素和風險因素對企業經濟活動的影響也越來越多，越來越大。復雜的市場經濟環境、難以掌控的不確定因素、難以預料的風險因素等，無一不對企業管理決策提出了更高要求。在內外市場競爭同時并存的經濟形勢下，企業管理決策唯有總覽全局，綜合研判，高屋建瓴，方能保證在競爭中不被淘汰。這當然就對企業傳統財務管理工作提出了更高的要求，提出了新的挑戰。企業財務管理要更好的順應企業整體管理決策的要求，要更好的為企業整體發展決策提供助力，就必須轉變工作重心，從傳統的、保守的核算型思維模式、工作模式，向現代的、開放的、具有前瞻性的決策型思維模式、工作模式轉變。

二、推動企業財務管理由核算型向決策型轉變的理由

推動財務管理由核算型向決策型轉變，是市場經濟科學化發展對企業財務管理提出的客觀要求，是當前市場環境下企業財務管理必須直面的現實問題。在轉型發展面前，企業財務管理工作沒有退路可供選擇。

第一，這樣做有利于促進企業財務管理從重視收益核算向重視收益管理的轉變。

追逐收益最大化是資本的本性。在市場經濟環境里，企業唯有持續不斷的追求經營性收益的最大化，才能激發創新發展的動力，才能完成經濟財富的積累，才能實現擴大再生產，走上可持續發展的道路。因此，在傳統財務管理中，企業對收益核算工作是非常重視的，把收益核算當做是財務管理的關鍵內容來抓。但是，在現代市場環境下，在經濟全球化的大環境下，尤其是在互聯網應用技術廣泛普及的環境下，如果企業過度重視收益核算而忽視收益管理的作用，那么企業經營收益最大化的目標恐怕就難以實現了。這是因為，相對于收益管理而言，收益核算只是事后的簡單匯總，并不能反映出企業財務管理活動中存在的問題，也無法滿足財務管理對數據進行深度分析和對工作現況進行對應改善的要求。所以，單純的強調收益核算，雖然看上去是在強調經營性獲利，實則是犧牲了對生產資源的合理配置。這一問題的形成，顯然是長久以來企業慣于重用核算型財務管理的必然結果。因此，為了扭轉這種安于故俗的落后于時代的管理方式，企業需盡快推動財務管理由核算型向決策型的轉變。這樣說的道理在于，財務決策是一種多標準的綜合性決策，通過財務決策，企業可以實現對財務預測結果的分析與選擇，可以實現對生產資源配置的優化與協調，可以實現對財務風險的預防與控制，可以實現對生產經營、原材料購買、市場開發、產品價格定位等每一環節的全面兼顧。在現代市場上日趨激烈的商業競爭中，如果說核算是財務管理工作的重心，那么決策就是財務管理工作的核心。所以說，推動財務管理由核算型向決策型轉變，有利于促進企業實現財務管理工作從重視收益核算向重視收益管理的轉變。

第二，這樣做有利于促進企業財務管理目標的社會化。企業財務管理目標，又稱作為是企業的理財目標，傳統意義上的企業財務管理目標，是對企業進行財務活動所要達到目的的客觀反映，是企業財務管理的方向性指南，既是企業財務活動的起點，又是企業財務活動的終點。企業只有首先明確了財務管理的目標，然后才能保證財務管理工作方向的正確性。在傳統企業財務管理中，逐利是首要目標，其他一切分目標，都是為了實現經濟利益最大化這個首要目標服務的。在傳統的企業經濟活動環境中，這本是無可厚非的。但是，放在今天，放在發展綠色經濟呼聲日益高漲的當下，企業這種純粹追逐利益的財務目標確定就顯得違和社會了。當前，由于環境問題的日益突出，可持續發展理念已經引起社會各界的廣泛重視，已經深入人心，企業發展綠色經濟、走綠色發展道路，已成大勢。這種情況下，企業在確定財務管理目標時，就不能只顧眼前的短期經濟效益，還必須要兼顧綠色發展效益，也就是還必須要關注環境效益和社會效益，如此，企業才能在經濟建設的道路上走得更長遠。所以說，推動企業財務管理由核算型向決策型轉變，有利于促進企業在確定財務管理目標時的社會化進步。

三、推動企業財務管理由核算型向決策型轉變的策略

第一，樹立知識經濟時代的財務管理預警思想。在現代企業經濟管理結構中，財務預警系統是必不可少的功能模塊，只有財務預警系統是先進的、健全的，企業經濟活動才是安全的、高效的。尤其是在當前，社會發展已經步入到了知識經濟時代，各種新知識以幾何級不斷增長，企業產業結構加快了調整的速度和幅度，企業財務管理的內容和范圍處在不斷擴大之中，新的不確定因素對企業財務活動的影響越來越多，越來越頻繁，這讓企業財務活動與傳統時代相比面臨著更多的新的挑戰。在這種發展環境下，企業通過樹立財務預警思想，通過構建財務預警系統，可以更好的預測經濟活動事項中可能會發生的各種問題，比如監測經營性凈現金流量與到期債務、監測資產與負債的適配性等，從而保證了財務決策的正確性。

第二，對財務管理內容進行全面創新。在當前經濟環境中，企業財務管理內容主要被分成了六個模塊，分別為目標管理、融資管理、資本管理、風控管理、分析管理和分配管理。企業要推動財務管理由核算型向決策型轉變，要保證財務管理能夠發揮出決策性的功效，對財務管理內容進行創新、保證財務管理內容的與時俱進，既是必要的，也是必須的。

一是在目標創新方面。企業要充分認清知識資產在總資產中的地位和作用，信息技術的飛速發展正在加速企業財務活動中對知識的增加、更新、擴散和加速應用，正在加速財務管理目標向高層次的演化，在新的發展環境中，企業原有的經濟利益最大化的財務管理目標已經無法幫助企業真正實現經濟利益的最大化，企業要真正實現經濟利益最大化的財務管理目標，首先必須要保證促進財務工作中對“知識應用的最大化”和對“社會責任大最大化”。

二是在融資創新方面。在當前資本市場上，知識資本正在逐漸取代傳統的金融資本成為左右企業發展的核心資本，相較于傳統的金融融資，企業融資的邊界擴大了，融資的渠道加寬了，企業要適應這種新變化，就必須要推動融資重點從金融資本轉向知識資本的轉變。

三是在資本創新方面。在企業財務活動中，資本管理貫穿于整個活動過程的始終，因而它的作用力舉足輕重，不僅會影響到企業的財務決策，還會滲透到企業的經營決策之中。由于在市場環境中，資本是企業賴以維系正常經濟活動的必要前提條件，所以很多時候，企業都需要通過融資的形式來籌集相應的資金。然而在復雜多變的市場環境中，企業在通過外部渠道進行融資時，會常常受困于融資約束的問題。比如，以外部融資為例，由于融資雙方對信息掌握的不對稱，當交易的一方擁有的相關信息比另一方擁有的多時，就很容易讓信息劣勢者在財務決策上受損。所以，企業要改變融資約束現狀，還必須對資本管理進行創新。比如企業根據自己對資本市場的掌握情況、結合自身的資本結構建立資本治理、資本約束、資本配置、資本補充、資本監管等資本管理機制，通過這些措施來保證資本管理的高效性和資本運營的安全性。

四是在風控創新方面。知識經濟時代的到來和信息技術的發展，優化了企業傳統的內部財務結構，但同時也讓企業財務風險變得更為復雜和多樣化，企業財務風險呈現出了出高發性和表現形式多樣性的特征，例如，技術債務資本的流失、泄密、超過保護期等導致的企業困局、人力資本折舊導致的企業資本結構的不穩定、企業信譽和合作關系變化導致的企業社會征信風險等，這些都迫使企業通過創新風控管理來實現對風險的有效識別和嚴加防范。

五是在分析創新方面。財務分析是財務管理鏈條上的重要環節之一，正確的財務分析不僅可以對企業經營效益、財務狀況、未來發展愿景等進行反映，還可以為企業財務決策提供堅實的依據。傳統財務分析是建立在以會計核算和報表資料等為依據的基礎之上的，常用的分析方法如比較分析法、比率分析法、因素分析法等。在當前新的市場環境下，由于知識經濟的興起和信息技術的發展對企業經濟活動和財務活動產生了巨大影響，因此，如果企業僅僅依靠傳統的分析方法，顯然已經不能全面反映企業經營效益、財務狀況和未來發展愿景等重要財務信息了。為此，企業必須對財務分析進行創新。比如，構建分層次的初級、中級、高級財務分析系統、推動財務分析由核算型向決策型轉變、構建以現金流量為核心的財務分析系統、綜合應用定量分析與定性分析、增加非財務指標在財務分析中的權重等，借以提高財務分析的全面性和準確性。

六是在分配創新方面。從理論上看，企業進行財富分配的依據應該是由經濟增長中各要素的貢獻大小決定的，這便是傳統意義上的以工作量為基礎的財富分配原則。但是在今天的市場環境下，企業資本當中最重要的不是物質資本、技術資本、資金資本，而是人力資本，人才是知識資本、技術資本、資金資本等的實際掌握者。這種分配環境下，如果有擁有知識、經驗和能力的人不能公平參與財富分配，那么企業的發展動力肯定是要弱化的。所以在現有經濟體制下，企業財富分配必須打破以工作量和工作時間為分配依據的傳統法則，取而代之的應該是以工作能力來決定分配值的大小。這樣，企業的經濟活力才能得到較好的激發，企業的可持續發展能力才能不斷得到增強。關于如何創新財富分配的問題，中國企業改革與發展研究會會長宋志平的觀點比較具有現代意義，比較適應我國企業的財富分配現狀。宋志平認為：財富分配不能只想到企業的所有者，也要考慮經營者、骨干和員工，應該建立一套新的分配體制，這樣企業才有活力，要讓企業成為共享的平臺，成為大家共同富裕的平臺，讓創造財富的人來分享財富。

第三，構建多學科交融的財務管理模式。進入21世紀后，對知識經濟的高低重視、對信息技術的普及應用、尤其是對社會科學領域的進一步細化研究，使核算型財務管理讓渡于決策型財務管理成為財務管理工作當前發展的必然之勢。由于決策型財務管理在工作中需綜合研判各方因素的作用和影響，需高屋建瓴，高瞻遠矚，因此，需要假借其他更多學科的知識來豐富和充實自己。比如，一項正確財務決策的制定出臺，除了需要應用財務學科領域的知識外，還需要應用的跨學科領域的知識如經濟學、管理學、金融學、運籌學、心理學、信息學，等等。所以，企業要有效推動財務管理由核算型向決策型的轉變，還必須要盡快構建多學科交融的財務管理模式。以目前情況來，我國學者在構建多學科交融財務管理模式方面的研究已經有所成效。比如，有的學者從微觀經濟學角度出發研究企業的資源配置和使用效率，就較好的拓寬了財務管理的范圍和空間，就為財務決策提供了更豐富、更詳實的依據。

第四，高度關注國家宏觀經濟政策調整情況。一項科學財務決策的形成，是必然要建立在以國家宏觀經濟政策為導向的基礎之上的。盡管我國企業現在已經擺脫了計劃經濟時期舊思想的束縛，盡管企業財務管理現在已經完成了從過去的服務國家到如今的服務企業的轉變，但是，宏觀經濟政策對企業發展的導向作用卻是無法撼動的，同樣，宏觀經濟政策調整對企業財務決策的導向影響也是決不能忽視的。毫無疑問，企業要推動財務管理由核算型向決策型轉變，要保證財務決策方向的正確性，就必須要高度關注國家宏觀經濟政策調整情況，就必須要與之保持高度的一致，因為，只有這樣的財務決策才能在企業經濟活動中真正發揮出引領航向的核心作用。