智能財務(wù)背景下管理會計與財務(wù)會計的融合分析

金慧娟

（常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 常州 213164）

美國會計歷史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德說，“會計的發(fā)展是反應(yīng)性的”[1]。經(jīng)濟的發(fā)展使得會計環(huán)境發(fā)生了很大的變化，信息技術(shù)對人類社會的影響同樣滲透到了會計領(lǐng)域，智能財務(wù)的出現(xiàn)促使會計傳統(tǒng)的核算與監(jiān)督職能不再成為會計崗位的全部內(nèi)容，基于會計數(shù)據(jù)對企業(yè)經(jīng)營活動的預(yù)測和決策提供信息依據(jù)是企業(yè)目前所看重并要求會計人員增加的職能。向企業(yè)內(nèi)部管理者提供數(shù)據(jù)分析的管理會計在智能財務(wù)的支撐下變得更加可行，與財務(wù)會計的融合也勢在必行。

一、智能財務(wù)有利于實現(xiàn)管理會計目標

管理會計的目標是管理會計理論框架體系的基礎(chǔ)，也決定了為實現(xiàn)這一目標所采用的工具和方法。財政部2016年頒布的《管理會計基本指引》中提出，管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃[2]。孟焰[3]認為管理會計的總體目標是幫助管理層對資源的最優(yōu)化使用作出決策，以實現(xiàn)企業(yè)目標。國內(nèi)其他學(xué)者認為，管理會計應(yīng)以為管理層提供決策有用信息、通過使用信息為企業(yè)創(chuàng)造價值作為基本目標[4]。要實現(xiàn)目標則要提高資源的使用效率和經(jīng)營績效。楊世忠（2015）則提出企業(yè)管理會計目標主要是提高組織配置資源的經(jīng)濟效益。賀穎奇（2020）認為管理會計的目標是通過提供信息和利用信息開展管理活動（信息使用），借助專用工具與方法，遵循經(jīng)濟管理活動的“成本-效益”原則，輔助管理者優(yōu)化資源配置，有效開展規(guī)劃、決策、控制與評價等活動，為企業(yè)單位創(chuàng)造價值。總體說來，無論是幫助企業(yè)實現(xiàn)資源的最優(yōu)化配置，還是借助專用工具利用信息開展管理活動，管理會計的目標都是通過對信息的加工、使用，以有效配置企業(yè)資源，幫助企業(yè)達成預(yù)期目標，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最優(yōu)化。

在實踐中，資源的有效配置和經(jīng)濟效益的最優(yōu)化往往很難實現(xiàn)，主要是受到經(jīng)濟環(huán)境和技術(shù)水平的限制。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)管理實踐都將是基于現(xiàn)代信息技術(shù)的管理實踐，不能夠信息化的管理會計系統(tǒng)就不是科學(xué)的管理會計體系[4]。沒有信息技術(shù)之前的管理會計總是被阻隔在無法及時、全面地收集數(shù)據(jù)和不能準確地應(yīng)用數(shù)學(xué)模型對數(shù)據(jù)進行分析。赫伯特·西蒙提出的“社會人”理論正是基于此認為環(huán)境和技術(shù)使得“經(jīng)濟人”的決策是有限的。當決策時無法得到完全的數(shù)據(jù)和信息支撐時，管理層會結(jié)合自己的理性認知對最優(yōu)化目標作出調(diào)整，變成最滿意的目標以完成決策過程。

信息技術(shù)的普及使得數(shù)據(jù)的收集變得更加快捷、便利和廉價，以往不可實現(xiàn)的預(yù)測技術(shù)在人工智能的幫助下也唾手可得。數(shù)據(jù)分析普遍應(yīng)用的回歸模型分析都可以借助于信息技術(shù)完成，概率論介入決策分析都使得決策的最優(yōu)化成為可能。決策是一種復(fù)雜的思維操作過程，是管理中經(jīng)常發(fā)生的一種活動，從心理學(xué)角度來看，決策是人們思維過程和意志行動過程相互結(jié)合的產(chǎn)物[5]。人工智能可以完成程序化和規(guī)范化的操作，但對數(shù)據(jù)的理解和分析以及基于環(huán)境和數(shù)據(jù)作出決策仍需要人類智能來完成，機器無法實現(xiàn)決策中非理性的一面。基于財務(wù)智能的管理會計可以依靠人工智能實現(xiàn)最優(yōu)解的可能性，并在進行最終決策時由人結(jié)合以往的經(jīng)驗和對環(huán)境的辨別完成“最優(yōu)解”。相比較無法進行復(fù)雜運算和信息難以快速收集與傳遞，智能財務(wù)為背景的管理會計更能通過對信息的加工、使用，幫助企業(yè)有效配置資源實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最優(yōu)化。

二、管理會計與財務(wù)會計融合的阻礙

即便管理會計與財務(wù)會計融合已是必然趨勢，在企業(yè)實際應(yīng)用時對于管理會計是“理論層面”還是“實踐層面”的定位經(jīng)常導(dǎo)致“落地不穩(wěn)”，管理會計工作名不正言不順、干的是會計崗位實際做的是管理會計的工作，導(dǎo)致融合出現(xiàn)了以下阻礙。

（一）理論界限模糊，管理層認同度低

20世紀80年代，中國會計學(xué)界出現(xiàn)了對會計定義的爭論，代表性觀點有三種：信息系統(tǒng)論、管理活動論和系統(tǒng)控制論，結(jié)果無疾而終。也引發(fā)了財務(wù)工作是否就是財務(wù)、會計工作是否就是會計的討論，至今仍沒有定論。可見在會計界，對于會計理論和會計實踐界限的判定是模糊不清的。管理會計專業(yè)、管理會計學(xué)科、管理會計實踐三者是截然不同的。國內(nèi)相當多的本科和高職院校設(shè)置了管理會計專業(yè)，在專業(yè)人才培養(yǎng)課程體系中與會計專業(yè)和財務(wù)管理專業(yè)相區(qū)別的核心課程主要體現(xiàn)在增加了管理類的課程，如企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)戰(zhàn)略管理，其余專業(yè)課程幾乎一模一樣，無論哪個專業(yè)都要學(xué)習(xí)財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本會計、管理會計等課程，無非是課時量上有所區(qū)別。專業(yè)辨識度低導(dǎo)致人才培養(yǎng)者自身都感到困惑，學(xué)會計的也可以做管理會計工作，因為有管理類課程為支撐；學(xué)管理會計的也可以做會計工作，本身管理會計就是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)。內(nèi)涵上的界限模糊引發(fā)了企業(yè)實踐中管理層對管理會計工作認同度低。筆者調(diào)查的許多企業(yè)都沒有設(shè)置專門的管理會計崗位，部分管理層認為財務(wù)的工作就是做好賬、報好稅。即使部分大型企業(yè)意識到財務(wù)工作對企業(yè)管理和目標實現(xiàn)的重要性，全面預(yù)算管理、成本分析預(yù)測、存貨水平控制等管理會計工作都是由總賬會計或財務(wù)主管兼任，并沒有在整個企業(yè)形成管理會計工作氛圍。

（二）財務(wù)難以共享，部門溝通不順

會計的本質(zhì)是信息系統(tǒng)。大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)就是最寶貴的信息，人工智能使得數(shù)據(jù)的收集變得更加便利，但數(shù)據(jù)的共享在企業(yè)內(nèi)部卻并不一定通暢。財務(wù)共享，實質(zhì)就是權(quán)利的共享[6]。財務(wù)共享建立在部門之間溝通良好的基礎(chǔ)上，建立在企業(yè)數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)上。在實踐工作中財務(wù)部門如果要對下個月的業(yè)績做預(yù)測分析，需要銷售部門提供以往銷售數(shù)量和價格、生產(chǎn)部門提供產(chǎn)能數(shù)據(jù)，收集這些數(shù)據(jù)就要取得獲取這些數(shù)據(jù)的“權(quán)利”，獲取“權(quán)利”后能否順利高效地拿到數(shù)據(jù)取決于部門之間的有效溝通和協(xié)作，這是實現(xiàn)財務(wù)共享的難點之一。會計信息化并不意味著就實現(xiàn)了財務(wù)共享，數(shù)據(jù)背后隱藏的關(guān)聯(lián)性、偶然性和必然性需要人的解讀與分析，這種非理性社會人的分析可以綜合當時的市場情況、行業(yè)狀態(tài)幫助管理層對企業(yè)未來的經(jīng)營情況作出合理的非理性決策，跨部門間非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的共享才是財務(wù)共享的真諦，也是實現(xiàn)財務(wù)共享的難點所在。

（三）管理意識薄弱，崗位職責(zé)不清

會計的基本原則包括真實性（客觀性）、實質(zhì)重于形式、可理解性、及時性、相關(guān)性、可比性、謹慎性和重要性等八項原則。其中，謹慎性原則對會計工作者的影響最大，這也導(dǎo)致會計工作者立足做好本職工作，對不屬于會計業(yè)務(wù)的事項不多說一句話，以免給自己帶來不必要的麻煩，逐漸造成社會對會計工作者的普遍認知是“賬房先生”。會計工作者對自身的要求也局限于“不做假賬”，只對賬本和稅務(wù)局負責(zé)，較少參與到企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營決策中，管理意識薄弱。實際上，自古以來會計工作都是要結(jié)合企業(yè)的具體業(yè)務(wù)來開展的，于玉林[7]就提出了“大會計學(xué)”的概念。他認為，“大會計學(xué)”的提出，不是憑空想出來的，是會計環(huán)境變遷的結(jié)果，會計環(huán)境決定著會計的發(fā)展和變化。其原因在于：一是會計所處的環(huán)境隨著社會的發(fā)展變化而變化，特別是科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和信息化的管理環(huán)境；二是客觀環(huán)境的變化直接影響大會計學(xué)的發(fā)展，會計工作的內(nèi)容在擴大，與會計工作相關(guān)的內(nèi)容在擴大；三是會計范圍不僅表面形式擴大了其內(nèi)在分析的質(zhì)量也提高了，對外聯(lián)系和作用在擴大，對內(nèi)的監(jiān)督職能也在不斷強化。作為會計工作者如果不能有參與企業(yè)管理的意識，一直局限于如果對相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)表意見就是在“指手畫腳”的小思維中，不僅個人職業(yè)能力發(fā)展受到限制，“做賬”的本職工作也很難讓信息使用者滿意。

三、管理會計與財務(wù)會計融合的路徑

（一）理清管理會計內(nèi)涵，提升管理層認同度

管理會計是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)進行數(shù)據(jù)分析，為企業(yè)資源的有效配置和合理運用提供幫助，本身難以創(chuàng)造價值，但是可以輔助管理層創(chuàng)造價值。作為學(xué)科層面的管理會計，哪里有管理，哪里就應(yīng)該有管理會計，管理會計是為管理服務(wù)的會計[6]。管理會計學(xué)科的框架主要包括長短期經(jīng)營決策、成本管理與全面預(yù)算管理和責(zé)任會計、績效評價，即決策、預(yù)測和評價。實踐層面的管理會計在執(zhí)行時就涉及到了“非完全理性社會人”因素的影響，只有管理層認同了管理會計在企業(yè)制定戰(zhàn)略和決策時的作用，管理會計才有可能在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的作用。兵馬未動，糧草先行。無論是創(chuàng)業(yè)計劃還是企業(yè)的投資、籌資決策都需要人力、物力、資金的保證，以財務(wù)分析為基礎(chǔ)的可行性分析是一切決策的前提，也是戰(zhàn)略能夠創(chuàng)造價值的判斷依據(jù)。管理會計所提供的信息必須與管理層做出戰(zhàn)略決策相關(guān)，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為先導(dǎo)，當管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)時，管理會計就能幫助管理者創(chuàng)造價值。企業(yè)在實踐管理會計時，更應(yīng)關(guān)注如何借助管理會計的方法體系解決企業(yè)管理中的實際問題，如籌資、投資決策，樹立管理會計意識，不必要一定將管理會計與財務(wù)會計嚴格區(qū)分開，能解決問題是驗證管理會計理論體系是否有用的標準。

（二）構(gòu)建信息共享系統(tǒng)，有效實施業(yè)財融合

互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展使得信息的收集和整理更加便捷，企業(yè)決策所需的會計信息中不僅包括結(jié)構(gòu)化信息還包括各種非結(jié)構(gòu)化信息以及一些“非會計化”信息。管理會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟環(huán)境進行分析，為企業(yè)決策提供支持，這種財務(wù)共享和業(yè)財融合就更需要打破部門之間的權(quán)限控制，建立企業(yè)信息共享系統(tǒng)。許多企業(yè)已經(jīng)建立了企業(yè)管理信息系統(tǒng)，但并不意味著就已經(jīng)實現(xiàn)了信息的共享，尤其是財務(wù)信息的共享。共享意味著權(quán)利的劃分，意味著使用信息各方有著共同的目標體系和良好有效的溝通方式。管理會計應(yīng)用時所需的信息除了管理控制中的成本控制需要較多地依賴財務(wù)信息外，長短期決策要了解企業(yè)遠期和近期發(fā)展戰(zhàn)略，全面預(yù)算建立在銷售部門對未來市場準確分析和生產(chǎn)部門對成本的精準把控之上，實現(xiàn)信息的共享能有效地完成管理會計工作，幫助管理層更快更高效地做出決策。“業(yè)財融合”已經(jīng)不是新鮮話題，財務(wù)會計的工作就是業(yè)財融合，以企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)進行會計賬務(wù)處理。但管理會計的業(yè)財融合則是要求財務(wù)人員在事前和事中從管理的視角對企業(yè)的業(yè)務(wù)提出合理的建議和意見，如隨著市場行情的變化及時進行存貨最佳持有量分析，提醒生產(chǎn)部門調(diào)整產(chǎn)能和生產(chǎn)組織方式，降低存貨的積壓；根據(jù)生產(chǎn)部門提供的數(shù)據(jù)進行成本形態(tài)分析，找到影響成本上升或下降的關(guān)鍵因素，為生產(chǎn)部門優(yōu)化生產(chǎn)方式?jīng)Q策提供支持。

（三）形成會計管理意識，合理運用管理會計方法

作為會計從業(yè)人員，自身應(yīng)該樹立會計為管理服務(wù)的意識，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的了解不局限于各種票據(jù)，主動認知企業(yè)產(chǎn)品組成、市場行情狀態(tài)和企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略。一個合格的財務(wù)會計人員不一定能勝任管理會計工作，但一個合格的管理會計人才一定可以做好會計工作。管理會計有其獨特的理論和方法體系，每個企業(yè)在應(yīng)用時不一定是大而全的“拿來主義”，一定是結(jié)合企業(yè)自身實際選擇部分管理會計的方法。如企業(yè)可以應(yīng)用變動成本法對成本進行形態(tài)分析，在一定產(chǎn)能范圍內(nèi)將生產(chǎn)成本劃分固定成本和變動成本以分析產(chǎn)量變化對成本的影響；根據(jù)月報對成本費用結(jié)構(gòu)、期間費用進行分析，對應(yīng)收應(yīng)付款進行分析，根據(jù)倉儲部門的數(shù)據(jù)對存貨進行庫存比分析；應(yīng)用本量利分析法每個月或每個季度對下個期間的收入、利潤、成本進行預(yù)測；年末協(xié)調(diào)各部門編制企業(yè)全年預(yù)算。財務(wù)工作者從事的管理會計工作一般是逐漸從財務(wù)會計工作中分離出來的，且自身具備較為扎實的會計基礎(chǔ)，能從企業(yè)全局出發(fā)考慮會計為管理服務(wù)，最終成長為一名合格的管理會計人才。

管理會計本身就是從會計分支而來的，不能脫離財務(wù)會計而單獨存在，強調(diào)管理會計工作對企業(yè)價值實現(xiàn)的重要性并不意味著財務(wù)會計沒有存在的必要。財務(wù)會計的核算可以為企業(yè)提供資金資產(chǎn)、人力物力等的使用效率，提供成本控制的相關(guān)數(shù)據(jù)，提供管理會計活動順利進行的支撐[8]。智能財務(wù)的發(fā)展改變了會計工作的方式，但并沒有改變會計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計量、記錄、核算的本質(zhì)，對數(shù)據(jù)信息化的獲取方式使得管理會計工作在應(yīng)用分析方法時更加得心應(yīng)手。管理會計從理論上并不能直接創(chuàng)造價值，只能輔助管理層進行決策，但是管理會計工作實際上可以創(chuàng)造價值，這取決于企業(yè)管理層對管理會計工作的重視程度、管理會計與財務(wù)會計的融合深度以及管理會計工作者自身對管理會計工作的正確認識。