論會計內部控制質量的度量方法與初步檢測

楊平娥

【摘要】針對內控監督中，會采用很多方式進行檢測，促使度量方法在內控檢查中進一步發展。但是，如何實現更好的度量方法，成為眾多企業和機構一直探索的問題。相對于傳統的內控監督來看，度量方法在實現上保障了真實性和便捷性。從現有企業內控管理措施出現的問題分析，部分度量過程受到制約，影響最終有效性。因此，針對度量方法應該從企業自身去考慮，逐步建立適合企業內控監督的方法。

【關鍵詞】會計內部控制;質量;度量方法;初步檢測

引言：現代企業運行過程要通過很多制度和管理措施來實現正常經營，而內控是對管理活動的監督。對財務來說，針對會計部分的內控會促使財務數據更加真實有效。基于內控對企業作用逐漸擴大，也是當前財務管理的核心內容，被管理層和財務者關注。而我國當前內控機制的逐步建立，對企業發展起著不可替代的作用。因此，內控的度量方法對會計工作的重要性在加強，應該采取合理策略促進度量方法的運轉。

一、會計內部控制質量的度量影響分析

從改革開放后，內部控制在我國理論體系逐步形成，也引起了企業和相關學者的關注，逐步成為社會熱點話題。從過去的研究發現，多數研究成果都維持在傳統的思維局限下，對度量進行了系統闡述，對內控更加核心和關鍵的部分沒有做過多的表述和研究[1]。基于這種局面，我國內控雖然有了一定成效，理論研究也出現了，但是并沒有觸及本質的問題。內控的度量是當前企業管理中研究的重點問題，不是單方面的研究內容，而是將很多管理進行綜合分析。內控的發展并不是行業的自發行為或者國家的要求，而是社會需求促使企業要建立內控，促使內控工作得以有序展開[2]。無論從什么層面進行考慮，內控都不能脫離會計領域。除過需要分析影響內控實施的制約因素外，還要結合市場現狀，從經濟總體走勢發現問題，并結合企業當前現狀，對實施的治理和管理機制進行系統分析，通過對這些方面的探究，促使實現相互融合，共同促進來實現內控標準的建立，從而推動內控在企業良好運行。

內控運行之后要對其進行評價，而評價的方式需要通過度量方法來實施。這么模式將內控實施的結果用數據的形式呈現，對完善內控機制，增強內部管理有積極作用。也對企業避免內控風險，規范經濟行為起到良好作用。從現狀的實施情況分析，內控度量在任何一個企業都是研究重點，也存在難點[3]。在研究過程中對理論過于側重，沒有對實踐進行深入分析，也為對實施的框架沒有做出討論，促使整個評估機制都呈現問題，讓整個度量工作未發揮效益。

二、會計內部控制質量的度量現狀分析

從各種資料研究發現，在度量方法還未形成前，基本都是借助內控缺陷來執行度量工作的，從而來評估內控的效率和實現經濟效益。這種模式一度被企業和行業所重視，也就是內控的缺陷分析。在其他發達區域內，都已經開始理論研究，并在實現過程中獲得一定成效。從國外看，歐美地區早已在財務報告中形成了自我評價、審計、評估等多方面的要求，并且將其進行了制度化的規定，為內控的度量建立制度基礎，這一模式被諸多國家所利用，形成豐富的內控研究理論，通過借助強制性制度來進行企業信息的披露，解決了內控過程信息來源的問題，為各國開展內控研究做出了貢獻。我國會計領域也受到這種啟發，逐步開始研究內控的評估機制。從各種研究過程分析，度量方法的產生是為了讓企業信息披露更加完整和正確。而現有市場在運轉中企業必須進行內控的審計，這一點對上市企業更有明顯。當前，對信息披露的研究成為趨勢，度量是其重要的辦法，在不斷在企業內控評估中進行。但是部分度量模式太過于基礎，沒有進行深入的研究，促使整個研究過程出現系統性的弊病，也導致內控評估并未實現較高質量性。主觀因素的突出影響到度量方法的執行，也不能保障其判斷是準確的。因此，在這種局勢開展的度量方法，更加注重企業內控實現的要素和目標，通過把握這二者的實施關系，來不斷進行內控的研究，從而產生較多的理論依據，也為度量實現科學化找到了新的標準，保障了內控實施有效性。

三、會計內部控制質量的度量方法

1.實施信度分析

對企業進行內控質量的度量分析，不管從指標還采用的參數設置來看，都有較好的客觀性。選取指標本質上來源于不同的層次的公開信息，其中涉及到很多現有內控指標衡量，和企業目標存在著密切關系。僅從會計信息指標參數來看，存在的主觀制約得到了消除，實現了信息所具有的的客觀性。因此，在針對會計內控進行度量中，應該建立起信度分析，從而準確衡量其信息的真實性和客觀性。

2.進行效度檢驗

效度檢驗方式是將內控和企業治理結構的相關性，結合盈余價值進行分析。公司治理對監督機構有著嚴格的劃分，對股東和管理層都進行監督和制約，目的是削弱代理問題。內控制度一般也認為具有監督功能，但是監督的主體是企業管理層下的各類員工，其目的是避免風險，檢查漏洞，確保控制目標實現。而盈余價值相關分析是通過會計方式對股票價格進行系統解釋，并對影響力進行分析。市場可以對不同的盈余價值質量感知，對其產生不同的反應。內控的目標是保障合理財務報表，高水平的內控機制可以提升盈余質量。內控質量高低是盈余質量的真實反映，隨著內控水平的提升，會計盈余價值相關性也會加強。因此，進行效度檢驗度對企業內控很重要。

結束語

目前，市場體制的完善，更多企業在追求上市，從而獲取更多資金來實現發展。但是，多數企業的問題都是信息披露不準確，也會面臨監管機構強制披露的現狀，而信息一旦披露是否會影響到企業經營活動和未來的發展，對內控評估提出了新的要求。進一步強化內控信息披露過程，增強企業對內控的自評，通過鑒證方式來實現度量，從而讓企業內控度量趨于完善。因此，內控的運行過程不能脫離管理模式的進行，要從企業現實情況出發，從各環節進行清晰的分析，準確把握內控實現要素，對要素要做系統的分析，確保度量從要素的實施行為進行。要增強度量的目標性，要實現對內控質量的評估，獲取正確的評估數據，避免主觀因素誤導，從而實現度量方法的準確性。

參考文獻

方紅星，金玉娜.可感知內部控制質量：度量方法與初步檢驗[J].2021（2013-10）：18-25.

王昭.內部控制審計與財務報表審計質量的相關性研究[J].環渤海經濟瞭望，2020，No.313（10）：173-174.

蔡蓉.會計內部控制質量的初步檢驗研究及討論[J].現代經濟信息，2015（16）：208+210.