行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算

□文/李志永 孫振紋 張茂倫

（山東財(cái)經(jīng)大學(xué)燕山學(xué)院 山東·濟(jì)南）

［提要］伴隨我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康快速發(fā)展、體制改革的不斷深入，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量、金額日益增加，但長期以來在管理與核算上存在諸多不規(guī)范的問題，造成許多資產(chǎn)管理中的賬物不符。作為行政事業(yè)單位的重要經(jīng)濟(jì)資源之一，固定資產(chǎn)是其為社會(huì)提供良好服務(wù)、開展日常有關(guān)工作的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，保證其在使用、存放中的安全、完整，對(duì)行政事業(yè)單位的持續(xù)快速發(fā)展至關(guān)重要。為此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)固定資產(chǎn)管理制度，形成由財(cái)務(wù)部門建賬核算到資產(chǎn)管理部門登記管理的統(tǒng)一管理體系。本文通過對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題及成因進(jìn)行分析，為加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理與核算提出相關(guān)建議。

作為行政事業(yè)單位的主要組成部分，固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)的主要載體與工具，對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)的合理使用既是行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的有效途徑，也是行政事業(yè)單位的主要收入來源。因此，固定資產(chǎn)管理效益的好壞直接關(guān)系著行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)的開展、效益的增加、資產(chǎn)的保值增值。所以，行政事業(yè)單位需要強(qiáng)化對(duì)其所有的相關(guān)固定資產(chǎn)監(jiān)管，提高使用效益，切實(shí)保障資產(chǎn)的安全與完整以避免對(duì)國家造成損失，加快事業(yè)單位的和諧長久發(fā)展。但在當(dāng)前行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理與核算中的管理行為不規(guī)范、制度建設(shè)不健全、監(jiān)督管理弱化等問題也亟待解決與完善。

一、概念界定

固定資產(chǎn)是指在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)，為行政事業(yè)單位所持有的、使用期限超過1年的單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之上的資產(chǎn)。行政事業(yè)單位通常結(jié)合本單位的具體情況，制定與實(shí)際情況相適應(yīng)的固定資產(chǎn)目錄與分類方法，作為管理核算的依據(jù)。

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)按照綜合類，可分為6類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物、陳列品；圖書與檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。按照形成可分為3類：購置建造、接受捐贈(zèng)、融資租入的固定資產(chǎn)。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中存在的問題。長期以來，我國行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)在管理與核算中由于不進(jìn)行計(jì)提折舊，難以真實(shí)反映其在使用中的變化與實(shí)際價(jià)值，同時(shí)賬實(shí)不符、暗箱操作、弄虛作假等問題也大幅降低了財(cái)政資金的使用效率。當(dāng)前，諸多行政事業(yè)單位通過電子設(shè)備對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管，雖然在一定程度上加強(qiáng)了對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)的管理，但卻無法看到其實(shí)際損耗。

行政事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度與資產(chǎn)管理規(guī)范，全部支出以固定資產(chǎn)原值的形式錄入總支出的做法造成了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值無法真實(shí)準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)的折舊程度，進(jìn)而降低了固定資產(chǎn)管理的質(zhì)量。

1、固定資產(chǎn)的核算方法。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)購建時(shí)的核算方法是：借：經(jīng)費(fèi)（事業(yè)）支出，貸：銀行存款；借：固定資產(chǎn)，貸：固定基金。隨著我國財(cái)政體制改革的不斷深入，行政事業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，在支出壓力持續(xù)增大的情況下，此核算方法逐漸顯露出了諸多問題。

2、核算方法呈現(xiàn)鋸齒波動(dòng)狀態(tài)。在財(cái)權(quán)分散的情況下，尤其是行政事業(yè)單位在負(fù)債購買固定資產(chǎn)時(shí)，此方法難以使其實(shí)際支出與政府總預(yù)算支出一致，影響了真實(shí)財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況的反映，制約了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。從理論上講，此方法會(huì)使政府的支出狀態(tài)表現(xiàn)為間斷較大的鋸齒波動(dòng)，這對(duì)政府在進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資決策時(shí)產(chǎn)生不利影響。

3、核算方法不完善。現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算的最根本問題是收付實(shí)現(xiàn)制下的收支已難以適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。當(dāng)前行政事業(yè)單位只是按收付實(shí)現(xiàn)制的原則將所有債務(wù)或不明確投資導(dǎo)致的貨幣流入或流出記作收入或支出，這混淆了收入與支出的概念，沒有明確區(qū)分即期支出、長期支出（即資本投資性支出、收益性支出），這些都會(huì)造成盈余不均衡與亂開支等問題的發(fā)生。另外，行政事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時(shí)，常常因不具備完善的核算方法而形成了大量的賬外資產(chǎn)。

（二）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題

1、觀念意識(shí)層面的問題。我國行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理中常因?yàn)樨?zé)任主體不明確、權(quán)責(zé)混亂等問題，導(dǎo)致管理者的管理意識(shí)淡薄、缺乏責(zé)任意識(shí)。突出表現(xiàn)在部分行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理人員長期缺乏責(zé)任意識(shí)，在資產(chǎn)管理過程中隨意處置、捐贈(zèng)或者報(bào)廢固定資產(chǎn)，造成了國有資產(chǎn)的浪費(fèi)。

2、制度建設(shè)層面的問題。雖然我國目前相關(guān)部門已頒布關(guān)于行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的相關(guān)辦法，但仍不具備完善的法律法規(guī)與制度體系，這造成了其資產(chǎn)管理中的監(jiān)管措施手段不完善，缺乏規(guī)范的制度約束等問題。具體表現(xiàn)在部分事業(yè)單位既缺乏其對(duì)固定資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，又不具備具體的操作規(guī)程。另外，其對(duì)于各管理員的職責(zé)與范圍也未作出具體規(guī)定。

3、管理方式層面的問題。一方面其管理方式陳舊并缺乏創(chuàng)新。當(dāng)前部分單位管理方式既不科學(xué)，又不明確，且錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等問題時(shí)常發(fā)生；另一方面資產(chǎn)管理與預(yù)算管理之間缺乏有效銜接，預(yù)算管理難以持續(xù)，不具備長遠(yuǎn)的科學(xué)規(guī)劃，這造成了資產(chǎn)投入方向不夠明確、資產(chǎn)使用效率低下，導(dǎo)致了部分固定資產(chǎn)的閑置及浪費(fèi)，甚至部分固定資產(chǎn)的流失。同時(shí)，其內(nèi)部控制對(duì)管理難以形成有效影響，績效觀不強(qiáng)。其固定資產(chǎn)管理不具備系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部工作流程及工作人員的行為沒有有效的制約和考核機(jī)制，尚未形成完善的績效管理體系。

4、人力資源層面的問題。首先，專業(yè)固定資產(chǎn)管理人員匱乏。許多管理工作人員沒有接受過專業(yè)的正規(guī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不具備專業(yè)的資產(chǎn)管理知識(shí)和技能。其次，行政事業(yè)單位對(duì)于固定資產(chǎn)管理缺乏足夠的重視。部分行政事業(yè)單位缺乏專業(yè)的資產(chǎn)管理員，也不具備完善的固定資產(chǎn)管理人員的績效考核與薪酬體系。最后，國有資產(chǎn)流失和浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的流動(dòng)管理中的壞賬和逾期借款的問題導(dǎo)致了國有資產(chǎn)的不明流失。同時(shí)，在采購環(huán)節(jié)缺乏一個(gè)保證不浪費(fèi)的合理研究決策機(jī)制，加之部分單位人員自身道德水平的欠缺，使其難以在利益面前堅(jiān)守職業(yè)操守，進(jìn)而導(dǎo)致了許多貪污浪費(fèi)現(xiàn)象。

三、固定資產(chǎn)管理問題成因分析

（一）領(lǐng)導(dǎo)方面。我國行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)絕大部分都由中央財(cái)政、地方財(cái)政承擔(dān)，但目前尚未形成一套完善的資產(chǎn)增值保值的考核制度和標(biāo)準(zhǔn)。領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)固定資產(chǎn)管理的缺乏足夠的重視，造成了許多資產(chǎn)對(duì)折舊與成本計(jì)算的忽視。加之當(dāng)前多數(shù)行政事業(yè)單位沒有自主處置固定資產(chǎn)的相應(yīng)權(quán)限，導(dǎo)致了相關(guān)管理者對(duì)資產(chǎn)閑置浪費(fèi)的無助。

（二）固定資產(chǎn)程序方面。行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)驗(yàn)資缺乏規(guī)范的手續(xù)程序，加劇了資產(chǎn)管理工作的混亂。在實(shí)踐中，由于缺乏對(duì)固定資產(chǎn)管理規(guī)劃的使用機(jī)制，大部分行政事業(yè)單位只看重固定資產(chǎn)的使用權(quán)而缺乏對(duì)其損毀與流失等問題的責(zé)任意識(shí)，通常對(duì)固定資產(chǎn)的申請(qǐng)與配置也沒有科學(xué)的調(diào)查和考核流程，在分配過程不同部門的待遇及分配也不平衡。由于單位內(nèi)部缺乏有效的約束激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致對(duì)固定資產(chǎn)沒有科學(xué)完善的資產(chǎn)效益評(píng)價(jià)體系，進(jìn)而無法有效合理的衡量固定資產(chǎn)的使用效率。

（三）法規(guī)法制方面。行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)管理的法規(guī)治理薄弱。在固定資產(chǎn)管理中，由于一些單位寬松的內(nèi)部控制和管理制度導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏領(lǐng)導(dǎo)與責(zé)任意識(shí)，其在日常工作中大都聽從主管領(lǐng)導(dǎo)指示以致難以按照相關(guān)的資產(chǎn)管理制度履行自身職責(zé)。同時(shí)，行政事業(yè)單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)管理沒有完整的法律法規(guī)制約，也不具備強(qiáng)有力的政策規(guī)范，加之部分會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高、能力欠缺，造成了對(duì)固定資產(chǎn)的日常管理下的資產(chǎn)數(shù)目不清，其亟須進(jìn)行專業(yè)的技能培訓(xùn)，進(jìn)而增強(qiáng)管理效率。

四、行政事業(yè)單位有效使用和管理固定資產(chǎn)的對(duì)策

（一）完善固定資產(chǎn)管理機(jī)制。一是加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識(shí)，完善財(cái)會(huì)控制體系制度建設(shè)。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理效率影響其他各種工作的順利開展，因此要樹立其責(zé)任管理意識(shí)，完善固定資產(chǎn)的管理規(guī)范原則并編制，落實(shí)明確管理人員的個(gè)人承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，在配置固定資產(chǎn)前要根據(jù)發(fā)展需要與目標(biāo)做出計(jì)劃，以產(chǎn)品效能為目標(biāo)，而不是盲目追求高消費(fèi)。二是完善固定資產(chǎn)管理中的責(zé)任制約體系。行政事業(yè)單位在分配和使用固定資產(chǎn)時(shí)，建立健全責(zé)任制約機(jī)制，嚴(yán)格追究個(gè)人責(zé)任，建立起部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)—分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)主要任—主要領(lǐng)導(dǎo)全面負(fù)責(zé)的三級(jí)管理體系。三是加快固定資產(chǎn)管理制度的建設(shè)，明確責(zé)任人的監(jiān)督管理職責(zé)。通過資產(chǎn)管理制度保證資產(chǎn)管理與核算，建立完善固定資產(chǎn)管理的責(zé)任落實(shí)制度，將固定資產(chǎn)管理監(jiān)管的責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。

（二）重視資產(chǎn)的定時(shí)盤點(diǎn)，評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值。各行政事業(yè)單位必須建立全面的盤查清點(diǎn)制度，做到按期查實(shí)實(shí)物數(shù)量并核對(duì)賬務(wù)，進(jìn)而可以全面評(píng)估固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。同時(shí)，要準(zhǔn)確分析壞賬原因，追究相關(guān)負(fù)責(zé)人責(zé)任，保證賬物一致，進(jìn)而防范資產(chǎn)的流失與損壞，避免影響其效益的發(fā)揮。

（三）改進(jìn)傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)賬務(wù)核算模式。行政事業(yè)單位的預(yù)算管理目前仍僅局限于對(duì)比計(jì)劃資金和實(shí)際執(zhí)行開支，對(duì)資金投入和產(chǎn)出效益的評(píng)估不夠重視，因此改變傳統(tǒng)的核算模式，創(chuàng)新改革財(cái)務(wù)管理體制，還要做好以下幾方面工作：擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的范疇，按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)、特征選擇最優(yōu)的折舊方法，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，盡可能地真實(shí)反映其相關(guān)固定資產(chǎn)的價(jià)值；構(gòu)建行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)使用記錄表，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)歸還的核查，編制其折舊狀態(tài)明細(xì)冊(cè)案，并且明確標(biāo)注折舊理由，配合管理部門開展相關(guān)固定資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)測。建立健全行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)保值增值考核與激勵(lì)機(jī)制，努力激發(fā)相關(guān)工作人員的管理積極性、工作創(chuàng)造性。

（四）加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的法律法規(guī)建設(shè)。加大法律法規(guī)的宣傳力度與范圍，明確對(duì)固定資產(chǎn)使用與分配中違法行為的界定，不斷提高相關(guān)管理人員對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的科學(xué)管理意識(shí)。同時(shí)，要明確行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理人員的崗位職責(zé)，促進(jìn)各個(gè)崗位的負(fù)責(zé)人在日常工作中相互監(jiān)督制約，進(jìn)而避免國有資產(chǎn)的浪費(fèi)與流失。

行政事業(yè)單位是社會(huì)管理和公共服務(wù)的主要平臺(tái)，不斷完善其固定資產(chǎn)管理可以更加有效地保護(hù)國有資產(chǎn)，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。