企業(yè)業(yè)財(cái)稅法融合研究

□文/于曉敏

（貴州安企盈稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 貴州·貴陽）

［提要］本文主要探討關(guān)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)稅法融合問題，通過查閱相關(guān)文獻(xiàn)，闡明業(yè)財(cái)稅法融合的本質(zhì)特征，并強(qiáng)調(diào)業(yè)財(cái)稅法融合的重要意義，指出當(dāng)前業(yè)財(cái)稅法融合中存在的問題，并給出相應(yīng)的解決方案。

在全球經(jīng)濟(jì)衰退和我國(guó)財(cái)稅體制改革的背景下，對(duì)廣泛利用稅收優(yōu)惠政策和大規(guī)模稅收數(shù)據(jù)分析工具促進(jìn)財(cái)稅共享的實(shí)施將有很大幫助，使企業(yè)通過消除內(nèi)部和外部（行業(yè)、金融、稅收）的信息共享障礙，助力于企業(yè)發(fā)展，加快企業(yè)深化財(cái)稅一體化步伐。但該公司能否處理好稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到減輕的效果，或者能夠提高經(jīng)營(yíng)管理效率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)降低成本、提高效益的戰(zhàn)略目標(biāo)，還需要依賴更多的要素。本文將分析業(yè)財(cái)稅法一體化對(duì)企業(yè)和行業(yè)的根本影響，如何通過探索模式和途徑，解決實(shí)際問題，這些問題的有效解決能夠打消人們對(duì)業(yè)財(cái)稅法一體化的疑慮，加深對(duì)其優(yōu)勢(shì)的理解。

一、業(yè)財(cái)稅法融合的本質(zhì)特征

2016年6月，財(cái)政部發(fā)布《管理會(huì)計(jì)基本指引》文件要求，明確指出管理會(huì)計(jì)必然要遵循戰(zhàn)略指導(dǎo)、適應(yīng)性、整合性和成本效益四項(xiàng)原則。其中，整合原則中規(guī)定了管理會(huì)計(jì)應(yīng)該貫徹落實(shí)到單位的相關(guān)領(lǐng)域、各個(gè)部門和各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，利用簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)工具，立足于企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈，將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)有機(jī)地整合起來。這是“一體化”最初的雛形，該雛形實(shí)際上是指企業(yè)內(nèi)部的“業(yè)財(cái)融合”，換句話說就是“業(yè)財(cái)一體化”。

眾所周知，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中也會(huì)存在很多的法律風(fēng)險(xiǎn)，比如違約風(fēng)險(xiǎn)、違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、用工風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，所以對(duì)企業(yè)而言，法律風(fēng)險(xiǎn)的管控也是關(guān)系到成本收益的確認(rèn)。近年來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)在不斷變化，因此稅制改革也在不斷推進(jìn)，“金三”系統(tǒng)正式上線、稅收管控力度不斷加強(qiáng)，許多企業(yè)和單位也越來越重視稅務(wù)管理，稅務(wù)成本也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要成本之一，由于稅法的更新和調(diào)整的速度很快，與法律風(fēng)險(xiǎn)相比，稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率要高很多。

本文在“業(yè)財(cái)一體化”的基礎(chǔ)上，將法務(wù)、稅務(wù)融合進(jìn)去，即“業(yè)財(cái)稅法一體化”，圍繞著公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，通過對(duì)“業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法務(wù)”四個(gè)維度的信息整合、風(fēng)險(xiǎn)控制，以期達(dá)成財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的無縫對(duì)接，以便更有效地控制經(jīng)營(yíng)成本、提高企業(yè)利潤(rùn)。以企業(yè)經(jīng)營(yíng)為例，一項(xiàng)業(yè)務(wù)的交易會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息，也會(huì)對(duì)應(yīng)產(chǎn)生法律信息和稅務(wù)信息，會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)沒有發(fā)生交易的情況下是無法成立的，法律和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不會(huì)產(chǎn)生；同樣，當(dāng)會(huì)計(jì)信息、法律信息和稅務(wù)信息均產(chǎn)生時(shí)，若喪失對(duì)其的牽引力和控制力，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理不均衡，甚至出現(xiàn)混亂。

而采用業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和法務(wù)的“四輪驅(qū)動(dòng)”機(jī)制將打破企業(yè)固有的功能障礙，增強(qiáng)組織內(nèi)部和外部協(xié)調(diào)、互動(dòng)、共生和管理的能力，也體現(xiàn)出“業(yè)財(cái)稅法”一體化的實(shí)質(zhì)——“企業(yè)管理協(xié)調(diào)激活財(cái)稅發(fā)展，財(cái)稅發(fā)展激勵(lì)企業(yè)管理增加力量”。

二、業(yè)財(cái)稅法融合的重要意義

（一）業(yè)財(cái)稅法融合是企業(yè)激發(fā)價(jià)值創(chuàng)造的新引擎。在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)要想長(zhǎng)期穩(wěn)步發(fā)展，有必要投入“業(yè)財(cái)稅法一體化”建設(shè)，合理利用業(yè)財(cái)稅法信息共享這一工具，覆蓋整個(gè)企業(yè)的供應(yīng)鏈，進(jìn)行財(cái)務(wù)、法務(wù)、稅務(wù)的信息傳遞。財(cái)務(wù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)是從生產(chǎn)活動(dòng)中直接生成的，在業(yè)務(wù)產(chǎn)生的初期對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃、關(guān)注業(yè)務(wù)中法務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提前設(shè)計(jì)好風(fēng)險(xiǎn)防范路徑，是將企業(yè)的采購(gòu)和研發(fā)設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)銷售進(jìn)行了有機(jī)融合。通過物質(zhì)流動(dòng)以價(jià)值形式直接轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)物流、資金流和工作流，實(shí)時(shí)反映信息流。只有這樣，才能有效把控企業(yè)運(yùn)營(yíng)的整個(gè)流程，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

（二）業(yè)財(cái)稅法融合是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理的指揮棒。深化企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上升途徑，必須從企業(yè)自身發(fā)展情況出發(fā)，把經(jīng)營(yíng)中形成的業(yè)財(cái)稅法信息作為企業(yè)決策的重要依據(jù)，有助于企業(yè)進(jìn)行深入分析，研究其中的規(guī)律變化，指引企業(yè)發(fā)展方向。例如，寶舜科技劃分了獨(dú)立的小組織，分別負(fù)責(zé)不同的項(xiàng)目、產(chǎn)品、流程和客戶的標(biāo)準(zhǔn)等，并在每個(gè)組織中建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)中心，通過規(guī)劃業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)成本和稅收成本，以單位時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生的價(jià)值來衡量員工的工作，同時(shí)形成上下級(jí)之間的和諧企業(yè)與業(yè)財(cái)稅法整合體系，企業(yè)內(nèi)部的良性競(jìng)爭(zhēng)也有利于企業(yè)的精細(xì)化管理，從中更精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)問題，以便及時(shí)改進(jìn)方案，以控制每一具體支出項(xiàng)目的成本。這樣就能為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）業(yè)財(cái)稅法融合是企業(yè)整合資源配置的潤(rùn)滑劑。采用業(yè)財(cái)稅法一體化實(shí)施全面預(yù)算是將預(yù)算管理單元?jiǎng)澐譃闃I(yè)務(wù)流程，并根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)規(guī)模、分布和人員配置情況實(shí)時(shí)調(diào)整各種預(yù)算指標(biāo)，提高預(yù)算執(zhí)行水平合并（業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)部門財(cái)務(wù)主任）編制全面預(yù)算計(jì)劃，加強(qiáng)預(yù)算管理和控制。例如，達(dá)豪電力工程股份有限公司，就根據(jù)流域各電廠的合同內(nèi)容劃分了幾個(gè)項(xiàng)目管理部門。公司業(yè)務(wù)部計(jì)算出可以承包的估計(jì)年業(yè)務(wù)規(guī)模，公司財(cái)務(wù)部在估計(jì)年業(yè)務(wù)規(guī)模上計(jì)算出需要的財(cái)務(wù)成本和稅收成本，公司在上述數(shù)據(jù)支撐下，在企業(yè)規(guī)模估算和業(yè)務(wù)分布的基礎(chǔ)上，對(duì)項(xiàng)目人員進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)資源配置，有效地制約和控制了各種資源的投入，對(duì)資源節(jié)約和合理配置具有重要作用。

（四）業(yè)財(cái)稅法融合是企業(yè)編牢內(nèi)控機(jī)制的防護(hù)網(wǎng)。推行“業(yè)財(cái)稅法”一體化企業(yè)主要圍繞預(yù)算控制、資產(chǎn)控制、績(jī)效控制、稅收風(fēng)險(xiǎn)、法務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等因素建立獨(dú)立的控制體系，在經(jīng)營(yíng)中它們之間既相互獨(dú)立，又相互關(guān)聯(lián)，把各自信息形成有效傳遞，打破公司內(nèi)部信息壁壘，及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地傳遞，為公司決策提供有力保障。例如，華為為了打破內(nèi)部信息壁壘建立了金融中心，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制、資產(chǎn)控制、績(jī)效控制標(biāo)準(zhǔn)化。該政策直接產(chǎn)生約120萬張報(bào)銷憑證，允許98個(gè)國(guó)家的736個(gè)賬戶合并，增強(qiáng)了互操作性，支付精度比銀行高100倍以上，提高了工作的準(zhǔn)確性和效率；同時(shí)，構(gòu)建稅收共享平臺(tái)來確定稅收成本，并將設(shè)計(jì)過程中的納稅環(huán)節(jié)與財(cái)務(wù)共享平臺(tái)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的連接，使納稅能夠以證據(jù)為基礎(chǔ)，并根據(jù)事實(shí)納稅。中國(guó)一汽對(duì)稅收政策與財(cái)務(wù)處理的差異進(jìn)行排序，尋找數(shù)據(jù)之間的比較關(guān)系，并將稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)嵌入具體業(yè)務(wù)處理中，從而保證了計(jì)稅的準(zhǔn)確性，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、業(yè)財(cái)稅法融合中存在的問題

（一）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理念根深蒂固。近年來，“業(yè)財(cái)稅法一體化”一直是一個(gè)熱門術(shù)語，經(jīng)常被提及，但這些聲音主要出現(xiàn)在實(shí)務(wù)中，在學(xué)術(shù)界很少見。到目前為止，還沒有對(duì)這一概念進(jìn)行理論分析，也就無法對(duì)“業(yè)財(cái)稅法一體化”進(jìn)行統(tǒng)一的定義，定義框架結(jié)構(gòu)的純科學(xué)文章在任何學(xué)術(shù)文章中很少看到，因此就不可能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略實(shí)施的理論規(guī)劃的支撐作用。而企業(yè)主體也不知道如何促進(jìn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅收、法務(wù)一體化的發(fā)展，不清楚在實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)稅法融合過程中由誰來主導(dǎo)、由誰來決定，又是利用哪些工具以促進(jìn)其發(fā)展。此外，傳統(tǒng)的社會(huì)分工理論過分強(qiáng)調(diào)“專業(yè)化”，而忽略了“一體化”。各部門只做自己的工作，制定的管理制度只限于自己的專業(yè)領(lǐng)域，缺乏跨部門的溝通，這就很容易導(dǎo)致同一個(gè)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門目標(biāo)不一致，在規(guī)劃和實(shí)踐中容易出現(xiàn)分歧現(xiàn)象。

（二）企業(yè)內(nèi)部信息傳遞區(qū)域化。企業(yè)的基本信息包括了企業(yè)價(jià)值鏈中的所有信息，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理收集的信息不能完全以市場(chǎng)形勢(shì)、稅務(wù)成本、法律風(fēng)險(xiǎn)等數(shù)據(jù)形式傳遞，無論是為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層還是為外部利益相關(guān)者，都存在一定的局限性，這也在很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。例如，企業(yè)創(chuàng)建稅務(wù)部門時(shí)，應(yīng)該結(jié)合使用發(fā)票專用密鑰進(jìn)行身份驗(yàn)證的便利性，利用從采購(gòu)到銷售的集成管理，避免繁瑣的手動(dòng)比對(duì)，從而加快了信息傳遞。

（三）業(yè)財(cái)稅法融合流程與標(biāo)準(zhǔn)無法規(guī)范。構(gòu)建完善的企業(yè)“業(yè)財(cái)稅法”管理模式需要協(xié)調(diào)與合作，信息共享與相互聯(lián)系，對(duì)信息進(jìn)行重組，并且實(shí)現(xiàn)規(guī)范建立與規(guī)范統(tǒng)一的一體化運(yùn)作模式。受創(chuàng)新型企業(yè)以及“世界一流”品牌建設(shè)的影響，企業(yè)普遍呈現(xiàn)出多元化的增長(zhǎng)趨勢(shì)。同一類型的公司不再是簡(jiǎn)單的復(fù)制粘貼前人的經(jīng)驗(yàn)和其他公司的運(yùn)作模式，而是強(qiáng)調(diào)其獨(dú)有的特點(diǎn)，打造屬于自己的IP。由此可見，規(guī)范整合“業(yè)財(cái)稅法一體化”過程的標(biāo)準(zhǔn)不僅遭受了基層管理者的阻力，而且導(dǎo)致高層管理者的管理無法正常實(shí)施，沒有制度和規(guī)范化的流程作為依據(jù)，企業(yè)內(nèi)部各部門之間無法通力合作，相互協(xié)調(diào)，有時(shí)候甚至?xí)o企業(yè)的發(fā)展帶來不利影響，其實(shí)施難度可見一斑。

四、企業(yè)深化業(yè)財(cái)稅法融合的對(duì)策

（一）強(qiáng)化新基礎(chǔ)，助推業(yè)財(cái)稅法融合。從外部市場(chǎng)環(huán)境出發(fā)，業(yè)財(cái)稅法一體化的建議和具體操作需要強(qiáng)力基礎(chǔ)的支持。公司的管理者和財(cái)務(wù)總監(jiān)必須打破由來已久的思維定式，創(chuàng)造一個(gè)嶄新的、適合業(yè)財(cái)稅法一體化的市場(chǎng)環(huán)境，建立健全融合體制，這樣才能生根發(fā)芽。過去，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念在很大程度上都不認(rèn)為企業(yè)和財(cái)務(wù)是同一個(gè)主體的兩種不同身份，大多數(shù)人認(rèn)為企業(yè)是由財(cái)務(wù)“控制”的。當(dāng)前，企業(yè)的管理定位強(qiáng)調(diào)“協(xié)調(diào)、合作、溝通、咨詢和服務(wù)”，其實(shí)就是“業(yè)財(cái)稅法的一體化”建設(shè)，力求互補(bǔ)的體現(xiàn)。

想要進(jìn)一步推動(dòng)業(yè)財(cái)稅法的融合，就要重新強(qiáng)化基礎(chǔ)。這就要求財(cái)務(wù)總監(jiān)及其財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)必須改變以往的工作觀念，將管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹笇?dǎo)，將教學(xué)轉(zhuǎn)變?yōu)橹v解，并與業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)合作，有系統(tǒng)地為內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)和工程提供全新的基礎(chǔ)支持?！皹I(yè)財(cái)稅法的一體化”系統(tǒng)建設(shè)的順利開展，需要借助財(cái)務(wù)分析工具對(duì)業(yè)務(wù)過程進(jìn)行監(jiān)控，以公司實(shí)際業(yè)務(wù)績(jī)效和業(yè)務(wù)計(jì)劃的目標(biāo)為核心，構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)和系統(tǒng)平臺(tái)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)策略的嶄新模板。不同的部門在推進(jìn)業(yè)務(wù)時(shí)均能在構(gòu)建的平臺(tái)上提取相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)。例如，波音公司，我們知道供應(yīng)鏈系統(tǒng)和供應(yīng)鏈管理是波音商業(yè)飛機(jī)經(jīng)營(yíng)單位的核心管理活動(dòng)。當(dāng)波音公司分擔(dān)責(zé)任時(shí)，供應(yīng)鏈管理由事業(yè)部門承擔(dān)全部責(zé)任，其核心業(yè)務(wù)做主導(dǎo)是領(lǐng)先的財(cái)務(wù)管理理念，和以客戶為導(dǎo)向的生產(chǎn)模式才能夠進(jìn)一步節(jié)約生產(chǎn)制造過程中的材料成本，從而有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）建立多部門定期交流機(jī)制。在企業(yè)財(cái)稅法一體化的發(fā)展和實(shí)施過程中，需要建立企業(yè)內(nèi)部組織管理的創(chuàng)新人才定期交流機(jī)制。對(duì)業(yè)務(wù)部門可以指派專業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法務(wù)人員參與業(yè)務(wù)工作，也可以組建多功能虛擬團(tuán)隊(duì)。對(duì)于財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法務(wù)人員來說，一方面可以通過參與項(xiàng)目管理、業(yè)務(wù)分析和預(yù)算預(yù)測(cè)三個(gè)方面來融入企業(yè)；另一方面也可以通過財(cái)務(wù)愿景來分析業(yè)務(wù)流程，從而達(dá)到業(yè)財(cái)稅法融合的基礎(chǔ)成效。同時(shí)，從項(xiàng)目的每個(gè)業(yè)務(wù)組中，選擇關(guān)鍵員工在財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法務(wù)部門工作。例如，許留山甜品企業(yè)在開發(fā)過程中采用了財(cái)務(wù)代表配置制度，將財(cái)務(wù)人員派遣到銷售部門協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，利用KIP財(cái)務(wù)工具對(duì)員工進(jìn)行考核激勵(lì)，建立長(zhǎng)效機(jī)制；并利用BC矩陣進(jìn)行邊際分析和銷售，跟蹤產(chǎn)品的生命周期，及時(shí)向市場(chǎng)推出明星產(chǎn)品，分析和總結(jié)各店的經(jīng)營(yíng)狀況、剖析財(cái)務(wù)、稅務(wù)數(shù)據(jù)，不斷進(jìn)行優(yōu)化和完善，幫助線下的門店提高業(yè)績(jī)。

（三）搭建企業(yè)信息化共享平臺(tái)。隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，世界正在步入大數(shù)據(jù)時(shí)代，為了能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，有必要進(jìn)行精細(xì)化管理，其基礎(chǔ)是著眼于其管理的利弊以及信息技術(shù)的廣泛深入應(yīng)用。構(gòu)建、管理和應(yīng)用企業(yè)信息系統(tǒng)是企業(yè)有效發(fā)展和高效管理的主要前提。例如，Inspur浪潮金融股份有限公司，就采用了“財(cái)務(wù)+共享”模式為主要核心部分，通過在共享平臺(tái)上建立包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、網(wǎng)上支付、稅務(wù)管理和業(yè)務(wù)運(yùn)作在內(nèi)的四個(gè)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)下屬業(yè)務(wù)單位的縱向管理結(jié)合橫向控制進(jìn)行業(yè)財(cái)稅法融合。Inspur的一個(gè)用戶——中國(guó)交通第二航管局，將其年度業(yè)務(wù)項(xiàng)目從300個(gè)擴(kuò)大到400個(gè)，年產(chǎn)值同比增長(zhǎng)了80%，同時(shí)保持了120名員工自成立以來一直處于財(cái)務(wù)分工的中心。一張收據(jù)的成本從22.3元減至6.2元，提高了公司的經(jīng)營(yíng)管理能力，在提高企業(yè)效率以及人工成本不變的情況下，做到了業(yè)財(cái)稅法的融合，促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，本文對(duì)于業(yè)財(cái)稅法融合做了簡(jiǎn)單說明，對(duì)業(yè)財(cái)稅法融合的重要意義做了進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，指出了當(dāng)前業(yè)財(cái)稅法融合中存在的問題，主要原因是因?yàn)閭鹘y(tǒng)財(cái)務(wù)管理理念根深蒂固、企業(yè)內(nèi)部信息傳遞區(qū)域化、業(yè)財(cái)稅法融合流程與標(biāo)準(zhǔn)無法規(guī)范，并針對(duì)上述問題提出了要構(gòu)建外部環(huán)境基礎(chǔ)，助推財(cái)稅融合；建立多部門定期交流機(jī)制；搭建企業(yè)信息化共享平臺(tái)三個(gè)應(yīng)對(duì)策略，對(duì)促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。