制造企業環境成本核算方法分析

內蒙古環保投資集團有限公司 汪 燕

隨著現今發展出現的日益嚴重的污染問題，不僅讓經濟的發展變得緩慢，還嚴重的威脅人類的生存，所以對企業生產環境成本的審視也恰逢其時。對企業的環境成本進行核算，可以從微觀發展上促使企業認識到自身發展所帶來的環境危害，并意識到因為環境問題帶給企業發展的一些不必要成本，從而鼓勵企業在發展中不斷地挖掘新材料、新工藝以及新技術的使用，不斷的將其教學推廣并廣泛應用，逐步的擺脫對于不可再生資源的依賴程度，能夠提升企業在行業中的發展水平。從宏觀的發展角度來看，可以促進我國的經濟增長方式由粗放型逐漸的轉化成為集約型，在不斷的發展中避免并消除經濟發展對環境造成的不良影響。

一、環境成本研究綜述

根據聯合國統計署在相關的報告中提出的，其認為環境成本是為了彌補資源數量以及質量減少出現的支出，并且聯合國國際會計與報告標準政府間專家工作組在公告中認為，環境成本是由于企業在處理經營活動的過程中對環境所造成的影響，從而直接或者是間接的產生成本，所以企業想要達到標準的環保標準制定的成本。美國的環境管理委員會認為環境成本，是因為企業在經營活動開展中對環境造成了污染，從而支付的相關費用。

二、企業環境成本內涵界定

根據可持續發展理論展開分析，可持續發展是一個環境可持續、經濟可持續以及社會可持續三者之間的相互協調、相互促進社會進步發展與變革的過程。企業作為社會發展中的微觀主體，在經營自身活動開展的過程中必須要將可持續化發展作為基礎，并且在改善環境發展的同時不斷地促進我國經濟實現快速穩定發展。

從外部性理論視角的研究方向分析，大多數的企業在生產經營過程中，會考慮到自身發展帶來的問題，從而忽略企業的發展對于環境與人帶來的影響。在對自然資源進行使用的過程中，因為其自身的屬性問題容易出現自然資源的過度使用，導致出現個體理性與集體理性之間的沖突，導致資源與環境發展遭到破壞，企業無法實現可持續化發展，就需要更多地考慮到為外界工作開展帶來的影響。企業的外部成本實現內部化的過程中，必須要有政府的干預與管理，并且在政府的干預與管理工作開展中減少出現一系列因為自身發展導致對外部經濟發展不利的影響因素。

例如，美國一私人企業在工作開展中環境成本使用的比例是比較高的，每年大約會花費1400億美元，并且呈現出9%的遞增，但是很多的企業都忽視了公司在生產過程中產生的廢物處理成本。對于企業的發展來講，想要提升自身的市場競爭力，在提升技術與實力的同時，也要注意減少對環境造成發展壓力。

從兩者結合的角度來看，制造企業的環境成本內涵應該在微觀、宏觀相結合的發展條件之下，能夠站在擴大制造者責任以及外部性理論的思想上進行界定，制造企業的環境成本是因為其制造工作的開展，為環境發展帶來的負荷所造成的社會代價。這里所說的環境負荷是指企業在生產工作開展中，直接的使用自然資源對環境發展造成的傷害以及因為企業產品的流通、生產經營活動等造成的環境污染，社會代價的界定不僅僅包含了企業生產全過程對于自然環境的影響，還包含了對環境影響造成的間接主體利益損失。

三、建立規范、科學的環境成本核算的意義

對環境成本進行科學合理的核算，有助于企業管理當局做出正確的決策，環境成本的投入與企業收益具有密切的關系，為達到環境保護標準而投入的環境成本將對企業的利潤產生一定的沖擊，但是核算不準確可能會給企業后期帶來更大的損失。環境成本核算的準確性直接影響管理層能否及早發現企業所存在的環境問題，為管理層在企業環境保護關鍵領域的決策提供支持，將會為企業發展與環境保護進行協調和科學決策以及合理規劃生產方案提供有力的支持。對環境成本進行科學合理的核算，有助于實現環境成本與環保效果的最佳配比。隨著環境問題的日益加劇以及環保法規的強化，企業在環保方面的費用支出越來越大，能否充分發揮環境成本的效率，使得一定的環保支出盡可能多地為企業帶來經濟效益，越來越引起企業的關注。對環境成本進行科學合理的核算，有助于企業降低環境風險。科學合理的環境成本核算與管理，可以反映企業履行環境責任、預防和治理自身所產生環境污染的資源投入與績效信息，從而保證企業不受或者少受來自環境風險的威脅，為企業正常有序地生產經營創造良好的條件。對環境成本進行科學合理的核算，有助于企業追求自身效益最大化和社會可持續發展相統一。科學合理的環境成本核算、管理和控制，一方面，使得企業站在自身的角度上考慮環境問題，降低資源消耗，減少環境污染，在一定程度上降低產品成本，增加企業利潤，增強市場競爭力，從而有利于現代企業制度的建立與完善；另一方面，資源環境的有效利用與保護，必將促進整個社會經濟的可持續發展。

四、制造企業環境成本核算的主要內容

環境資源在被企業使用的過程中，相關價值活動通過一種外在表現形式表現出來，這也就是環境成本核算內容。本文主要根據我國的制造業發展特點，對制造企業的環境成本核算劃分為以下內容。

自然資源消耗費，指的是制造企業在生產產品的過程中會不可避免的使用到一些自然資源，也就是從狹義上對環境成本的一種理解，企業在生產經營活動的開展中，因為使用并消耗自然資源導致出現的支出。

環境預防費，企業在經營過程中根據國家的相關環境保護法律法規需求，根據自身發展的情況以及產品的生產流程，能夠對未來出現環境污染的項目做好支出的準備。

環境管理費，企業在經營管理過程中，因為管理部門的工作開展就會產生相應的與環境管理相關的費用支出。

環境治理費，也就是在施工之后出現了環境污染的情況，企業需要支付污染治理工程開展的所有費用。

環境保護技術研究費，為了提升企業的環保工作意識與水平，通過使用新技術、新材料等方式產生的工藝費用。

城市規劃建設費，政府在國家規劃發展中的綠化、城市環境改造等向企業收取的費用。

環境評估費，企業為了保障自身研發的新項目能夠開展，就需要向環保支付一定的費用。

環境間接制造費，企業在生產過程中出現的不能直接計入成本的間接費用。

環境損失補償費，企業將廢舊、有害物質排放到環境中，造成了外界的傷害產生的費用。

環境許可證攤銷費，我國環境許可證實施以來，企業根據廢棄物的排放標準開展攤銷支出。

五、環境成本核算方法分析

企業外部環境成本的核算工作開展，是企業擴展自身社會責任的一種有效途徑，不同的環境成本在核算工作開展上有著不同的區別，從環境管理費、環境保護技術研究費等方面都能夠體現出其發生的實際金額計入成本，但是費用在核算相比之下就會變得比較復雜。

（一）自然資源消耗費核算方式分析

計算自然資源的消耗費，需要從使用的過程中根據實際發生的金額進行計量，但是消耗的不可再生資源會出現一些恢復費用，可以將該部分的費用公式表示為：

其中Y指的是不可再生資源的恢復費用，A指的是單位恢復自然資源的費用，其中Pt是在T期間內的資源開采數量，r是折現率。

所以自然資源消耗量=X+Y

（二）環境預防費核算方法分析

環境預防費用的支出，指的是企業需要主動支出的一項費用，在對該費用的核算過程中，主要根據的使差額計量方式進行計量。通過對比沒有采取措施之前的費用，將兩者之間的差額計入環境成本。將企業在沒有開展環境預防之前的產品成本記作U，加入環境預防成本之后的產品成本記為V，U與V之間的差額就是企業在生產經營中的環境成本，將其用公式進行表達就是：

環境預防費=V-U

在對該核算方法進行使用的過程中，需要注重防與治之間的問題。也就是在對環境防范過程中會出現交叉的環境治理問題，不能恰當的除了就會導致環境成本出現重復計量。這就要求企業必須要嚴格地執行權責發生制原則的準確計量，對其進行區分的依據為，當費用出現在企業生產工程投入之后的環節中，就將其確認為環境治理的費用，如果是在企業生產的同時就出現的將其直接計入環境預防費用中。差額計量方法的使用能夠將企業中的資源環保功能，與一般功能所承擔的成本費用進行反映，可以有效且準確的實現對一般產品成本與環境成本的劃分，有助于信息披露中的項目分類工作開展。

（三）環境治理費用核算方法分析

對于環境治理費用的核算，不同的企業在具體的細節核算上存在著細微的差別，例如環保設備折舊方法的不同。從核算結果上來看還是比較準確的。在環境治理費用中對于恢復被污染的生產資源，一般情況下采用的是恢復成本法，其中先確定恢復單位生產資源中所付出的成本，用a進行表示，并確定出需要恢復的總數b，最終資源的恢復費用就是a×b。對于污染程度來講則根據需要政府出動時所產生的費用教學確認，主要采用的使政府人定法，一般情況下政府相關部門會做出專門的治理方案，企業將其納入賬單中并確定成本支出。

（四）環境間接制造費用核算方法分析

按照比例分配法是制造企業核算費用工作開展的主要方法，主要是根據產品可能出現的治理污染費用對其進行歸集，并根據現今執行的標準，對該部分的費用分配到制造的成本中去。現今在工作開展中按比例分配的方式比較多，但是與我國現今的制造企業發展特點相結合，除了對傳統成本會計核算方法進行使用之外，還可以使用作業成本法，是在一種傳統成本分配法之上演變而來的核算方法。比例分配的方式是簡單的對直接材料、直接人工、制造費用的總和計算，并根據總工時等標準實現對相應產品之間的分配。該方法的使用過程中，從作業層次上分析了環境成本，有助于企業更加清晰且明確的了解環境成本的形成。

六、結語

本文在現有的研究工作開展基礎之上，立足于社會的可持續發展與外部性理論的視角出發，對制造業經營過程中的環境成本內涵、包含的內容以及系統的核算方法展開研究，最主要的目的就是促進企業環境成本的內部化發展。將宏微觀環境結合，促進企業的環境成本核算工作開展成為一項系統化的工程，并且在不斷的實踐工作開展中促使其得以完善，希望能夠為環境成本核算方法的完善提供出更多的借鑒意義。