區塊鏈技術在管理會計領域應用研究

□文/馮曉麗

（西安石油大學 陜西·西安）

［提要］隨著數字經濟時代的到來，區塊鏈技術以其去中心化、不可篡改，信息可追溯特征，引起數字金融領域和實體經濟領域重視。本文首先對區塊鏈技術和管理會計基本概念進行陳述；其次，從作業成本法、預算管理、績效管理三個方面，分析區塊鏈在此領域如何實踐應用；最后，分析當前可能出現技術、人才、成本方面的挑戰，旨在為企業提供參考。

一、引言

（一）區塊鏈技術原理。區塊鏈技術最早是由中本聰在2008年提出，他在2009年發表的《比特幣白皮書：一種點對點的電子記賬系統》一文中闡述了去中心化的電子記賬系統，即不需要金融機構就可以實現點對點的交易，由于這種交易模式避免了中介機構的介入，從而規避了傳統交易過程中基于信用這一弱點，并且節約了手續費，降低了交易成本。區塊鏈的形成，首先是將網絡交易進行打包成一個區塊，再根據哈希函數算法，將含有交易信息的區塊互聯，形成區塊鏈。分布式賬本也是區塊鏈的一個特點，分布式賬本即每個人都有一個完整的數據庫，根據權限可以查看記錄的信息，但是個人無法篡改已經記錄的數據。除此之外，非對稱加密技術和共識機制也是區塊鏈為了信任問題而設計的技術創新。

（二）管理會計。企業在運營過程中，除了需要財務會計對外提供財務信息，還需要更適合管理層制定決策的內部財務報告，管理會計這一職業就是提供內部服務，更強調財務信息的相關性以及責任中心的效率，強調績效考核，以及關注企業是否合理配置，為管理層制定戰略提供信息服務。

（三）區塊鏈管理會計。由于區塊鏈技術去中心化、防止篡改、共識機制一系列特性，運用在管理會計的實踐中，可以避免因原始數據不準確，或者財務工作者失誤提供不準確的財務報告。另外，區塊鏈的可追溯性，可以及時查看價值鏈的作業消耗情況，對不增值的作業追根溯源，節約成本，提高效益。

二、區塊鏈技術在管理會計領域應用可行性分析

（一）作業成本法方向的應用分析。作業成本的出現是為了改善傳統作業計算不足而提出的，區塊鏈技術應用于作業成本，更能準確地為動因分析、作業分析和業績分析提供數據支撐。首先，在數據層可以進行各項作業的數據存儲，加以時間戳，使各個責任中心的數據都被完整有序記錄；其次，在網絡層進行廣播，結合作業成本管理的實際應用，將自己存儲的數據廣播至各個責任中心，就是各個節點；最后，所有節點通過共識層的驗證是否真實有效，驗證通過的數據被永久記錄到區塊鏈中，由此，數據被完整、真實的記錄。并且去中心化的數據存儲模式，避免了傳統會計核算中跨部門、跨企業核算時信息不對稱風險。區塊鏈技術可以使成本核算更準確，可以為產品更準確地定價，提高市場競爭力，并且，區塊鏈技術的可追溯性，管理層可以及時發現生產制造中的問題，追根溯源，消除不增值的作業，提高管理效率。

（二）預算管理方向應用分析。管理會計中的全面預算是指在未來年度制定計劃，分為經營預算、財務預算和資本支出預算，企業編制預算的目的是使各個職能部門相互配合，從而實現企業整體價值最大化的目標。首先，區塊鏈的引入解決了工作中收集數據效率低、信息不對稱的問題，區塊鏈的去中心化使各個部門上一年的業績數據完整記錄，并且真實完整。數據的傳遞不需要各個部門層層審批，即分布式賬本記錄了點對點交易，管理層可以隨時得到印有時間戳的經營數據，這些真實完整的數據，可以為預算的制定提供更真實、完整的資料。其次，傳統預算管理過程中，需要完整的組織體系支持，組織成員的能力和行為都會對企業預算目標的實現產生影響。區塊鏈的出現將改變管理結構，原本的各個部門是相互獨立的，信息交流較少，現在每個部門既是獨立的個體，又可以互相監督，數據公開透明并且不可篡改，可以防止為了取得業績造假的情況，并且在執行過程中，出現與預算標準不一致的情況時，可以更準確地追溯到出現問題的環節，避免的傳統管理過程中，層級與層級之間逐級追溯，提高了預算的執行效率，有利于實現企業在市場中的競爭，實現企業價值最大化。

（三）績效評價方向應用分析。傳統的績效考評需要人工錄入，層層審批，且主觀因素會影響考評結果的公正，區塊鏈的出現將徹底改變傳統的績效評價模式。以管理會計中的平衡計分卡為例，它分為四個維度：財務維度、顧客維度、內部流程維度、學習與成長維度，將區塊鏈和平衡計分卡結合，從公司戰略出發，將每個責任中心設計成一個區塊，在區塊中設定好計劃值，然后將責任中心區塊連起來，形成區塊鏈。因為每個責任中心的四個維度指標都存在因果關系，并且各個責任中心信息互通，公開透明，環環相扣，形成閉環，使績效評價系統更加完善，管理者可以隨時了解戰略實施情況，員工也可以參與到管理中來，一個產品從生產到銷售，每一個環節的數據都可追溯，發現問題及時調整，最終實現公司的戰略目標。在獎懲機制的設計上，共識層可以設置評價指標，這些評價指標都是提前達成共識的，又因為員工行為不可篡改，這樣在業績評價機制上，既減輕了人為整理數據的繁瑣，又可以一目了然業績的完成情況，真正地降低了管理成本，將人力物力轉移到生產和創造中來。

三、區塊鏈技術在管理會計領域應用面臨的挑戰

（一）技術挑戰。區塊鏈作為大數據時代新興技術，在信息安全方面，仍存在被篡改和泄露的可能性，主要是因為控制了51%的算力就可以對區塊鏈的信息進行修改，尤其是量子力學的出現，讓加密機制容易受到威脅，這樣一來，分布式賬本內容會變得不可靠，也容易讓競爭對手獲得內部信息。另外，當前區塊鏈的數據存儲端容量小、處理速度慢、耗能高的問題仍然沒有解決，區塊鏈每進行一筆交易都要在網絡層進行廣播，這種情況下，信息確認需要耗費一定的時間，如果同時發生多筆交易，也很容易發生信息擁堵的情況，區塊鏈的數據處理能力仍是一項需要解決的問題。

（二）人才挑戰。區塊鏈的出現，將徹底改變企業的組織管理模式，管理更加扁平化，基礎會計人員的需求將減少，企業管理會計所有的工作只需點對點協同，自動化處理，由于無需數據錄入、整理、編報等一系列工作，企業更需要有戰略眼光的高級管理人員，高級管理人員通過分析區塊鏈的數據，結合市場形勢，及時調整競爭策略，實現企業價值最大化。另外，除了戰略眼光，區塊鏈的基礎知識對于管理會計人員也是必不可少的，這需要有專業人員來進行培訓，就目前形式來看，區塊鏈人才仍存在較大缺口，即使高校開設了區塊鏈專業，由于要結合密碼學、計算機技術以及社會實踐，師資仍是比較匱乏的，因此培養區塊鏈人才仍是一項重大的挑戰。

（三）成本挑戰。區塊鏈的應用需要大量的人力、物力、財力共同努力才能將企業的數據信息上鏈。當前，中小企業的終端設備的信息處理能力、存儲容量還不能滿足區塊鏈分布式存儲的要求，面臨著設備的更新換代，設備更新的同時，企業對于員工的要求也變得更高，一方面員工需要接受培訓，轉變傳統的記賬方式，接受新的信息系統；另一方面需要引入高級管理人員分析區塊鏈數據，及時調整經營方案，高效率地利用區塊鏈技術，實現企業價值最大化。以上這些，無論是設備的改造升級，還是組織管理的變化調整，都需要費用支出。

四、應對策略

（一）提升研發能力，加強行業監管。區塊鏈技術在應用過程中仍然存在不可測危機。在信息安全方面，應該對可能出現的安全危急時刻保持警惕，相關技術人員應對存在的威脅及時跟蹤研究，出現問題，及時處理，使新技術能為提升企業效益多做貢獻。除此之外，政府應該在此方面加強行業監管，設計懲治制度，對破壞區塊鏈技術的不法分子嚴懲不貸。區塊鏈擴容一直是行業內討論的話題，由此，在擴容問題的解決方案上，分為兩個方向，分別是鏈上擴容和鏈下擴容，鏈上擴容需要技術人員修改底層代碼，擴大區塊容量，使交易信息的處理能力得到提高，鏈下擴容強調網絡技術的提升，但都還處于實驗階段，未來技術發展過程中，國家應該讓科研機構和國際接軌，走在實驗階段的前沿，并且提高自主研發的能力，改善現階段區塊鏈技術存在的不足，滿足企業應用區塊鏈技術的需求。

（二）培養尖端人才，支持中外交流。區塊鏈3.0時代的到來，預示著社會需要大量的區塊鏈人才，同時，會計領域的專業人員，也需要學習區塊鏈的專業知識，將區塊鏈與會計專業知識相融合，只有思維和技能與時俱進，才能為社會發展貢獻更多力量。在區塊鏈人才方面，國家應該扶持高校引進相關軟件及硬件設備，只有良好的實踐環境，才能吸引更多的師生愿意為新技術開拓創新。目前，即使有大量的年輕人想學習區塊鏈技術，但師資的緊缺是高校無法開設這門課程的主要原因，在這種情況下，高校之間應加強交流。由于區塊鏈技術需要多學科交叉的復合型人才，高校之間可以合作辦學，將學習過中外先進技術的教師組織起來，既為學生開設了學習新技術的大門，又提升了教師自身的價值，促進了社會高端技術的發展。除此之外，已經在社會上工作的人員，在掌握現有管理會計的技術上，應提升分析和決策能力，隨著技術的滲透和發展，數據的記錄和傳遞模式將會轉變，可以實時查看并生成報表，管理會計的各個環節，信息獲取效率將會更高，要想在競爭市場中實現降本增效，提升分析和決策能力是非常重要的。

（三）扶持中小企業，平衡經濟發展。“十四五”規劃以來，區塊鏈正式納入“新基建”，標志著區塊鏈技術進入新時期，在未來的應用中，區塊鏈在各個領域將會呈現日益漸增的趨勢，隨著財務會計數據處理速度提升，企業更側重于管理會計的應用，及時將區塊鏈成本降下來，有助于擴大管理會計領域應用范圍。首先，政府應該重視新技術發展，設立基金，為中小企業和高新技術產業提供經濟上的支持。其次，加大對落后地區的扶持也是非常重要的，只有避免經濟發展不平衡，才能構建完整的生態服務體系。最后，區塊鏈應用現狀還大多依賴于國外的技術，無論是企業的硬件設備，還是區塊鏈技術本身，不能自主開發和改進，將會制約技術發展，因此加強高端技術人才培養，提升我國的自主創新能力，積極開展技術峰會，吸引國內外人才交流，依然是實現降低成本的唯一途徑。

五、結語

后疫情時代，必將是數字經濟迅猛發展的時代，網絡平臺在疫情時期保障了我們的生產生活。因此，區塊鏈技術在未來發展過程中將會協同5G、物聯網滲透在我們的生活中。本文就區塊鏈技術應用于管理會計領域進行探討，除了研究在作業成本法、預算管理、績效管理方面的應用，還將可能面臨的挑戰發表了自己的觀點。在區塊鏈技術應用于管理會計的發展過程中：首先，行業應該建立健全相關制度，降低用戶的使用風險；其次，國家應注重相關人才培養，高校開設相關專業，儲備人才；最后，加大對中小企業信息化進程扶持，只有加快企業信息化推進，才能提高生產效率，促進經濟增長。