新政府會計制度在高校財務中的應用

□文/李桂芹 張芳倩 高安吉 朱翠景

（滄州職業技術學院 河北·滄州）

［提要］新政府會計制度的實施給高校財務核算提出新的挑戰。在此背景下，本文通過分析新政府會計制度主要變化，從會計核算、成本核算及資產管理等方面，分析新模式下高校財務核算的難點，探索相應的對策，為推進高校政府會計改革提供參考。

一、引言

長期以來，我國政府部門會計核算側重反映預算收支情況，以收付實現制為基礎的預算會計體系發揮重要作用。然而，隨著政府主體經濟業務類型的變化，預算管理體系的固有局限性逐漸顯露，在國有資產價值失真方面尤為明顯，此背景下新政府會計制度自2019年1月1日起全面實施。新制度搭建起預算管理會計與財務管理會計的橋梁，兼顧雙體系核算模式的需求。高校作為國家行政事業單位的組成部分，其財務狀況也備受關注，保證財務數據的準確和規范，就變得尤為重要。新會計核算制度的實施，著眼于經濟發展趨勢，采用“雙基礎”會計核算模式，以適應高校的發展。而新制度如何在高校財務中高效實施和運用，成為高校財務工作的核心課題。

二、新政府會計制度的變化

（一）會計核算基礎發生變化。傳統的高校財務核算是以收付實現制為基礎的預算體系核算；新制度下，高校以權責發生制和收付實現制“雙基礎”進行核算，即財務會計與預算會計同步核算，保證雙基礎下兩種核算模式適度分離又相互銜接。

（二）會計核算內容發生變化。會計核算基礎的改變必然導致會計要素和會計科目的變化，主要如下：

1、資產類。其一，固定資產和無形資產的核算，原制度下購入時增加凈資產的同時全額計入當期支出；新制度下，增加資產的同時計提折舊或攤銷。盡管原制度也對折舊和攤銷進行核算，但大多浮于形式，無法準確反映高校實際運行成本。其二，新制度下增加壞賬準備計提的相關規定，從而加強應收款項的核算管理，提高應收款項核算的準確性。其三，新制度下長期投資細分為股權投資和債券投資，對長期投資分類管理，提高長期投資核算的準確性。

2、負債類。通過新舊制度對比，發現負債類科目變化如下：其一，將“應付利息”、“預計負債”及“受托代理負債”科目從其他應付款中分離出來，單獨核算；其二，將“應交增值稅”從應交稅費中分離出來，從而加強對增值稅的監管；其三，將應繳國庫款和應繳財政專戶款合并為“應繳財政款”科目核算。

3、費用類。新制度強化了高校的財務會計功能，使其更適應高校成本的核算和管理。相比原制度：新增一級費用類會計科目，業務活動費用、單位管理費用、資產處置費用、所得稅費用等.如將“教育事業支出”與“科研事業支出”歸入“業務活動費用”科目的明細核算。對高校發生的各類費用進行分類和管理，從而加強其成本核算的管理。

4、成本核算。高校不以盈利為目的屬性，導致其成本管理意識不強，造成教育經費與科研資經費的浪費。新制度立足于高校自身績效管理及成本管理的需求，要求資產的消耗與其成本費用進行配比，強化了高校成本管理的有效性，保證了支出的合理性。

5、會計報告體系。高校財務會計報告能夠有效反映高校的教育和科研事業資金使用狀況，而原制度僅通過收支和結余的核算，來反映預算執行情況，無法對高校成本、費用等進行準確核算；新制度強化了權責發生制的重要性，建立了雙報告體系，增強了高校會計數據的實用性。

三、新制度下高校財務核算的難點

（一）高校會計核算現狀及難點。其一，固定資產核算。原制度在取得固定資產時，將全部支出一次入賬，后續計量雖有折舊相關規定，但多浮于形式，主要原因是高校資產折舊規定不明確，折舊年限標準不統一，資產分類不明確，導致新制度下同樣很難形成固定資產計提折舊的統一標準，使得折舊計提陷入困境。其二，應收賬款核算。原制度對應收款項并未計提壞賬準備，因此高校財務報表中列示的應收款項金額并不準確；新制度下要求高校對應收款項進行分析和判斷，通過風險分析進而對不同應收款項計提壞賬準備，從而在會計信息質量謹慎性原則下，不高估應收款項價值，不低估風險。其三，長期投資核算。原制度僅通過“長期投資”科目進行投資核算，新制度設立股權和債券明細科目，并引入權益法進行權益投資核算，從而提高長期投資的準確性。但權益法和成本法的運用在新制度中劃分較為籠統，區分標準的不明確會給高校長期投資的核算增加難度。其四，會計信息系統記賬功能。在“雙基礎”核算模式下，會計信息系統并未實現自動觸發平行記賬功能，使得高校目前財務核算較為繁瑣。財務會計與預算會計的雙重要求，使得高校不僅面臨會計核算方法復雜、核算工作量加大的困難，也面臨會計人才的缺乏與會計人員專業能力不足的問題。

（二）高校成本核算現狀及難點。高校不以盈利為目的性質，導致其對成本核算關注度不高。多數高校并未建立完善的成本核算體系，一方面原制度中高校成本核算制度存在缺陷；另一方面管理人員成本管理理念落后，導致高校所謂的成本核算只是將支出視為成本，并未進行費用支出的歸集和分類工作，使得成本核算浮于表面，高校成本管理工作難以順利開展。

通過對現有成本核算內容與核算體系進行分析發現，新制度下高校成本核算主要存在如下問題：其一，高校成本核算缺乏統一口徑。高校教育事業支出以收付實現制為基礎進行核算，教育成本則以權責發生制為基礎進行核算，這就使得高校應收應付款項的實際發生時間與入賬時間不統一，導致教育支出并不能準確反映高校的教育和科研成本。其二，高校成本核算方法過于簡單。由于高校對成本管理意識淡薄，在進行總支出核算時，僅將各項費用進行加總，即使包含固定資產成本，也直接全額計入當期費用中，折舊和攤銷更是浮于形式，因此高校對固定資產的管理僅限于形態上的管理，并非涉及具體價值核算。其三，以總支出進行成本核算數據缺乏準確性。由于高校過于簡單的成本核算方法，將總支出核算為總教育成本，導致高校教育成本長期缺乏準確性，預算體系下會計核算的結果注定不能準確反映高校教育成本。

（三）高校資產管理現狀及難點。固定資產和無形資產是高校綜合實力和科研能力的重要體現，故高校資產管理的重點是固定資產和無形資產。高校固定資產采用賬物分管模式，即資產的購置、使用和維護、清查等均由使用部門負責，而財務部門只負責賬務核算，缺乏其應有職能。高校無形資產主要由科研成果形成，涉及知識產權、技術、標識等多個方面，然而高校并沒有專設無形資產管理部門，且長期不規范的管理模式和陳舊觀念，使得管理和監督難度加大。其表現：（1）資產管理制度不健全。高校并未設立專門資產管理和監督部門，也沒有建立多部門資產管理溝通協調機制，導致資產管理效率低下。（2）人才易流失，科研資料易泄露。隨著企業對人才的渴求，待遇的提升，導致大量科研人員流向社會，同時也伴隨科研資料的泄露。（3）資產實際價值難以準確計量。長期以來，資產管理不規范、折舊攤銷浮于表面、折舊攤銷方法和年限沒有統一標準，使得核算資產實際價值難度較大。（4）資產使用年限較難確定。高校無形資產參考標準較少，且制度中缺乏對使用年限的相關規定，使得無形資產使用年限較難確認。

四、高校財務核算問題解決對策

（一）實施新制度的保證措施。（1）領導層足夠重視。新制度下財務工作量大幅增加，崗位數量增加和崗位要求提高，及各部門的配合度，都需要領導層高度重視，協調建立溝通機制，促進各部門與財務部門信息溝通，明確責任，團結協作，保障會計核算工作的順利展開。（2）提高財務人員水平。新制度對財務人員提出更高的要求，高校應積極組織財務人員進行相關培訓和學習交流，盡快適應權責發生制下財務處理模式和方法，以確保核算的正確性和數據的準確性。（3）推進財務信息化發展。為實現高校財務會計與預算會計平行記賬功能，高校對財務信息系統的升級和改造刻不容緩。以權責發生制為基礎，加速融合財務會計系統與預算系統，降低高校財務系統運行成本，實現高校財務信息的規范化和現代化。

（二）資產核算問題解決對策。新制度對資產折舊攤銷方法進行補充，圍繞如何合理進行資產折舊和攤銷進行展開。在實施過程中，引入財務會計核算方式：首先，對資產進行全面清查并明確分類，明確各類資產的折舊和攤銷方法，同時還要明確各類資產的具體使用年限，這就使得高校資產的折舊或攤銷切實可行；其次，折舊或攤銷金額按資產用途歸入相應費用科目，為政府管理提供依據的同時也有助于高校成本核算的管理。但對資產進行清查、分類、補提折舊等工作量較大，且需各部門的積極配合。

新制度細化了長期投資的分類和管理，對股權和債券分開核算。權益法核算下的股權投資有利于資產價值的準確性，更接近股權投資的實際價值。參考企業會計中長期股權投資的核算方法，選擇權益法或成本法進行核算。

（三）成本核算問題解決對策。新制度以權責發生制為核算基礎，解決成本收益不匹配的問題，保證了成本數據的真實性。為確保成本核算的順利實施，高校需采取相應措施：（1）重新構建成本核算體系。設計成本核算流程，完善成本核算工作，保障成本費用的歸集分配順利展開。（2）明確高校成本核算對象。高校以培養高質量人才為“產品”，成本則應是提供的教育服務。通常層次不同培養成本存在差異，因此在核算教育成本時按培養層次細分，從而更準確地核算教育成本。（3）確定成本核算項目。新制度中并未設置成本類科目，因此在進行成本核算時，通常在財務軟件中設置相應的成本核算項目，以歸集相關費用。（4）成本費用的歸集和分配。依據項目核算，統計不同項目下歸集的教育成本，對于能夠明確服務對象的費用直接計入成本，不能明確服務對象則需選擇合適的分配標準，分配計入成本之中，從而計算出不同層次下高校的教育成本。

（四）資產管理問題解決對策。新制度下高校資產管理應以財務部門為主，使用部門為輔，其他部門配合的模式，對資產的全過程進行強化監督管理，并通過信息化建設，建立高校內部多部門數據共享機制，使資產的使用與管理同步，確保資產數據準確，降低學校資產管理成本的同時優化管理制度。

具體操作展開如下：（1）加強管理意識、完善資產管理制度。固定資產和無形資產是高校綜合實力和核心競爭力的象征，強化資產管理意識，完善資產管理制度，才能充分發揮高校的潛在經濟價值。（2）加強資產初始核算的管理。引入原則發生制原則，對已存在的不能準確反映其價值的資產，參考市場公允價值進行計量入賬，并明確其折舊年限和折舊方法，為后續計量提供依據；對于尚未發生的資產，發生時參照企業會計準則進行相應計量。（3）改進折舊攤銷現狀。明確資產分類、折舊攤銷方法和年限，充分考慮成本收益配比原則，選擇合適的資產折舊攤銷方法。