探討商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策

朱海芳 浙江瑞安市農(nóng)業(yè)銀行

我國商業(yè)銀行的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)主要由貸款、預付款、外幣資產(chǎn)、政府證券投資及固定資產(chǎn)組成。其中，固定資產(chǎn)在《金融保險企業(yè)財務制度》中明確規(guī)定，“不得超過30%。”[1]但在實際中，我國商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)問題頗多，不僅體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的比例上，還體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的質(zhì)量和管理上。新時期，金融自由化政策的主要目標之一是提高發(fā)展中經(jīng)濟體金融市場的競爭力。[2]因此，分析我國商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，查找我國商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理中存在的問題，并提出針對性的解決對策，對于降低我國商業(yè)銀行運營風險、維護我國商業(yè)銀行運行穩(wěn)定、推動我國商業(yè)銀行發(fā)展、提升我國商業(yè)銀行競爭力，有重要意義，值得深入研究。

一、商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理主要問題

我國商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理的目的是實現(xiàn)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略發(fā)展，并采取措施使固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與其戰(zhàn)略計劃相一致。因此，將固定資產(chǎn)獲利能力最大化視為固定資產(chǎn)管理的主要目標。最優(yōu)的商業(yè)銀行固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)取決于根據(jù)風險水平調(diào)整的資產(chǎn)的盈利能力。因此，我國商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理必須隨著宏觀經(jīng)濟和投資環(huán)境的變化而動態(tài)變化。[3]然而，受限于管理體制、金融制度等多重因素，我國商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理暴露出多種問題，具體包括：

商業(yè)銀行固定資產(chǎn)突破控制指標問題。盡管《金融保險企業(yè)財務制度》中明確規(guī)定，“商業(yè)銀行固定不得超過30%。”但在實際中，由于考評固定資產(chǎn)比例時，各個商業(yè)銀行所采取的標準并不統(tǒng)一，結(jié)果使得大部分商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)比例超標，甚至占用信貸資金現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴重影響商業(yè)銀行的實際運行。

商業(yè)銀行固定資產(chǎn)賬實不符問題。固定資產(chǎn)的成本應在購入時計入資本，然后在其工作年期內(nèi)透過損益賬計算折舊，如賬面價值在任何時候未能完全收回，則應予以減值。當一項固定資產(chǎn)被出售或報廢時，減記價值和任何收益之間的差額被記錄為收益或損失處置。但是在實踐中應用這些簡單的原則有許多復雜性。更糟糕的是，如果管理層決定重新評估資產(chǎn)，而不是繼續(xù)按照歷史成本計價，那么，在商業(yè)銀行申報固定資產(chǎn)時，會造成總行的統(tǒng)計與財務資料不真實，更無法在有效分析的基礎(chǔ)上防范和規(guī)避風險。

商業(yè)銀行固定資產(chǎn)賬務核算不規(guī)范問題。具體包括在裝修時將空調(diào)、老板桌、沙發(fā)等固定資產(chǎn)購置費一并計入裝修費內(nèi)，使這些固定資產(chǎn)長期置留賬外；自行購置的固定資產(chǎn)僅計買價，而購置該項固定資產(chǎn)所支付的運輸費、途中保險費、包裝費和繳納的稅金卻計入其他費用，或?qū)⒏慕?、擴建的固定資產(chǎn)費用計入修理費，未增加固定資產(chǎn)價值；對報廢、毀損、變價出售的固定資產(chǎn)不按會計制度要求通過“固定資產(chǎn)清理”科目處理，而是直接在“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”中列收（支）。

二、商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理有效對策

我國商業(yè)銀行必須根據(jù)固定資產(chǎn)的發(fā)展程度和改善程度，采取適當?shù)膶Σ邅砭S護或替換其擁有的固定資產(chǎn)。為此，必須考慮固定資產(chǎn)所處的階段以及通過升級現(xiàn)有固定資產(chǎn)或?qū)⑵涮鎿Q為新固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的支出水平；如果過時的固定資產(chǎn)仍在運行，則還必須考慮損失額。在特定條件下，建立固定資產(chǎn)決策規(guī)則的主要問題是找到?jīng)Q策變量，以最大程度地減少計劃范圍內(nèi)的總成本。[4]基本上，對于我國商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理而言，合適的標準建立在規(guī)模經(jīng)濟原則上。

首先，確保穩(wěn)定和高質(zhì)量的固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。商業(yè)銀行固定資產(chǎn)的質(zhì)量和結(jié)構(gòu)在很大程度上決定了資源基礎(chǔ)的穩(wěn)定性，以及對利率波動的敏感性。銀行在經(jīng)營活動中不斷進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，以提高可操作性，確保資產(chǎn)保值和盈利。明智的策略是按照相應的比例發(fā)展不同的固定資產(chǎn)組合。將固定資產(chǎn)劃分為組合的標準應該主要是資產(chǎn)的時間穩(wěn)定性。在定期審查固定資產(chǎn)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)時，時間轉(zhuǎn)換的可能性尤為重要。由于對固定資產(chǎn)時間穩(wěn)定性的高、中、低的評估，是相當主觀的，因此必須小心地進行，最好是在簡單的統(tǒng)計模型的基礎(chǔ)上進行。在實際中，固定資產(chǎn)時間穩(wěn)定性越高，商業(yè)銀行就越容易建立穩(wěn)定的固定資產(chǎn)組合，而不會面臨固定資產(chǎn)管理風險。

其次，如實反映固定資產(chǎn)真實價值。資產(chǎn)負債表是商業(yè)銀行重要的財務報表，它應該始終代表商業(yè)銀行財務狀況的“真實和公平”。這種“真實和公正”適用于資產(chǎn)負債表中的所有信息。因此，商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)應盡可能接近其“真實價值”，并在平衡表上表示，這一點至關(guān)重要。商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)主要用于銀行的長期使用，在相當長的一段時間內(nèi)仍是商業(yè)銀行的財產(chǎn)。但是，固定資產(chǎn)在連續(xù)使用多年后，除土地外，大部分固定資產(chǎn)變質(zhì)，一些固定資產(chǎn)，例如汽車，持續(xù)使用一段時間后，市場價值將不可避免地減少。商業(yè)銀行在考慮固定資產(chǎn)時，必須認識到固定資產(chǎn)折舊的原因，因為這些原因直接關(guān)系到商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表上所顯示的固定資產(chǎn)的“真實價值”。每年，為了確定固定資產(chǎn)的真實貨幣價值，應考慮其減少的無效數(shù)額，否則余額單上的真實價值會被夸大。通過計算每年的預計折舊額，可以有效地降低固定資產(chǎn)的價值。折舊是將固定資產(chǎn)的成本分攤到企業(yè)的預計壽命和使用期內(nèi)的一種方法。這是通過計算和扣除每年的估計金額，使固定資產(chǎn)的增值盡可能接近其真實價值來實現(xiàn)的。折舊可以作為固定資產(chǎn)在企業(yè)使用期間“使用”的成本的一部分。

最后，嚴格固定資產(chǎn)賬務核算，按規(guī)定計算固定資產(chǎn)價值。固定資產(chǎn)賬務核算涉及固定資產(chǎn)的原價、該固定資產(chǎn)的預計壽命和估計的棄置價值（如有的話）。其中，原始成本是購買固定資產(chǎn)所涉及的支出，固定資產(chǎn)的預期壽命是預計使用固定資產(chǎn)的時間，估計處置價值是在使用期結(jié)束時估計的近似貨幣價值，這種“價值”也稱為“剩余價值”。計算方法取決于具體情況和固定資產(chǎn)的種類，主要方法是固定資產(chǎn)的成本減去任何估計處置價值，按使用年數(shù)平均分配。此外，商業(yè)銀行還要做好固定資產(chǎn)的壞賬準備，必須考慮到減少的固定資產(chǎn)價值，并在平衡表上顯示它們的大致真實價值。畢竟，某些固定資產(chǎn)由于持續(xù)使用和磨損而失去價值，并且需要在幾年后更換。因此，需要每年應對固定資產(chǎn)進行全面盤點，仔細核對固定資產(chǎn)實際數(shù)量和賬面號碼及登記卡是否一致，以盤盈、盤虧的方式查明原因，編制固定資產(chǎn)損益表，按規(guī)定的權(quán)限申請審批。應當通過“固定資產(chǎn)清理”主體及時處理廢舊固定資產(chǎn)，真實核算反映其可變價格收入和清理費用。

三、結(jié)語

綜上所述，我國部分商業(yè)銀行在本行的固定資產(chǎn)管理方面存在一定的問題是不爭的事實。這些問題的產(chǎn)生既同商業(yè)銀行管理人員觀念陳舊有關(guān)，又同商業(yè)銀行資產(chǎn)管理制度落后有關(guān)；既同商業(yè)銀行固定資產(chǎn)折舊原則不清晰有關(guān)，又同商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督不嚴有關(guān)。鑒于此，在健全我國商業(yè)銀行資產(chǎn)管理制度的過程中，務必要從這些問題產(chǎn)生的原因著重，針對問題所表現(xiàn)出的現(xiàn)象，多管齊下，通過穩(wěn)定和高質(zhì)量的固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、如實反映固定資產(chǎn)真實價值、嚴格固定資產(chǎn)賬務核算等，構(gòu)建起全方位的商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理，以此實現(xiàn)商業(yè)銀行的穩(wěn)定運行。