中職院校應用作業成本法的分析

王淋卉 上海大學

一、引言

改革開放以來，在教育領域中，職業教育受到越來越多的重視，其可以將中國特色的初級、中級與高級的教育體系相連接，并且可以串聯普通教育與成人教育兩個領域。目前職業教育的發展已經取得了長足的進步。在該體系下，中等職業教育是構成我國教育體系的不可忽視的一部分。近年來，中職教育受到的關注越來越多，從而各中職院校規模逐年擴大，這對于學校教育成本控制提出了更高的要求，其理論研究也越發迫切，受到廣大學者的持續關注。其中將作業成本法引入院校成本核算的理論研究成為眾多學者的聚焦點，且已經積累了較為豐富的成果，但對于中職院校這一領域還留有一定的研究空白。

二、我國中職院校成本處理及成本核算現狀

（一）成本觀念模糊

在教育成本核算中，作業成本法是一種全新的成本核算方法，使用時需要收集充足的信息進行分類，并在推行中做許多的調研工作。在我國，高等院校能充分意識到財務管理的重要性，具有成本意識；但中職院校在財務管理方面認識不充分，缺乏推進教育成本核算工作的緊張性，從而導致成本核算實施過程中的制度不完善、缺乏管理和組織保障。中職院校從上到下對成本核算的不重視，導致我國中職院校財務管理漠視教育成本。

此外，作業成本法的實際運用相對復雜，需要構建的指標也較多，因此在中職院校實行作業成本法管理會增加人力物力的壓力，造成相關工作人員額外的壓力。與此同時，學校的財務工作者對更換成本核算方法容易產生抵觸心理，無法較好的意識到它的優越性，從而阻礙工作的順利推進。

（二）核算方法存在弊端

第一，我國中職院校在成本核算中幾乎采用的使學生平均教育成本法及估算方法，其計算方法在教育總成本或生均平常中缺乏科學支持。

第二，間接費用的分配標準比較單薄。間接費用的分配是高等院校教育成本核算的關鍵要素之一，中職院校也不例外，重要的是需要將教育過程中發生的類似教輔費、行政費用、后勤管理等各類于學生教育無關的部門費用，采用分配法計入相應的成本對象中去。我國中職院校教育成本核算重中之重，就是間接費用分配標準不科學的問題，如果是以學生人數作為分配標準，則過于籠統。采用這種分配標準核算出來的教育成本并非各學生真實消耗的成本，因而對展開后續的成本分析和財務管理產生一定的阻礙，同時對充分利用教育資源也產生一定的影響。[1]

（三）成本核算制度缺乏科學性

到目前為止，中職院校仍存在成本計量不準確、收支配比不平衡的問題，其原因是其仍采用收付實現制確認收支。然而，資產投入和學生教育成本的消耗進度并不同步。比如，學校在購買教輔器材、科研機器及教學樓的搭建，都是按照收付實現制這種普遍處理方式，一次性計入教育成本進行核算，但其使用對象卻是各屆學生及教師，因此導致學生的受益權力與負擔義務的時間不同步。

三、作業成本法應用于中職院校的對策建議

（一）提高核算中職教育成本的合理性

在教育成本核算的過程中，要注重追求合理分配教育成本和資源的同時，以適量的教育成本培養出盡可能多的高質量人才，而不能只以縮減教育成本為單一目的。否則容易引起一系列的問題，例如教育質量的下降，教育資源的縮減，專業人才的減少，教育目標不明確等等。最終導致沒有能夠為社會輸送專業人才。本文設計的中職院校成本核算方法只能是近似作業原理。

（二）選擇必要保留的作業進行教育成本核算

中職院校的增值作業是指那些專門針對各批學生的作業，包括教育成本核算、教育法規必須執行的作業和同時滿足下面三個條件。該作業將帶來狀態的改變狀態的變化不能由先前的作業來完成該作業使其他作業得以執行。判斷非增值作業的標準在于判斷一項作業是否能夠同時滿足以上三項條件之一，若不能同時滿足則為非增值作業，例如教學資源后勤中的物業、飲食、住宿等等。

（三）研發應用軟件以促進中職院校中教育成本的作業成本法核算

計算機可以高效的處理作業成本核算之中的大量數據以及直接與間接的資源費用分配。所以開發相關應用軟件是十分必要的，且有助于更高效的實行作業成本法。

（四）優化費用分類標準并歸集核算的對象，使現有總賬為作業成本法提供資料

在成本核算的過程中，應根據不同學院以及不同專業來區別核算。主要原因在于中職院校中不同的專業所用的部分設備具備很強的專業性，且不同設備的投資分配差異比較大，所以例如以學生為受試的試驗以及實習費用教師的工資、教學中的試驗設備等等可以直接根據學院本身核算，而科研器材應根據科學研究室進行核算，而簡單的平均分配核算無法真實的反映培養學生所用的成本以及資源分配。

（五）不斷總結經驗教訓，提高作業成本的熟識度

作業成本法在不同領域中的應用差別比較大，尤其在中職院校中的普及度還不夠高，更是要根據中職院校的具體情況而實施。所以建立多種關于作業成本法實施的交流途徑的必要性就顯得尤為重要，從而提高作業成本法的普及程度與熟識度，促進中職院校管理者以財務相關人員對于作業成本法的認識與了解，主動的在中職院校范圍內根據實際情況推行并實施作業成本法，并促進該領域的發展。

四、作業成本管理在中職院校成本控制中的意義

1.作業成本的應用有助于進一步提高教育成本信息的準確性。將作業成本管理靈活的運用到實際中，通過作業分析得到更準確的運算結果，可以有效的控制成本，從而更合理的分配教育資源，采取靈活的多元化的標準進行資源分配，最終達到提高教育誠本信息準確性的目的。例如，在分析中職院校的作業成本時著重分析關鍵作業，并合理的規劃各部門的成本預算，對投入的資源進行合理的分配和利用，并對各部門、各項目的使用效率進行評估，從而優化資源配置，真正減少資源的浪費與分配冗余，實現利益最優配置。

2.作業成本的應用可以有效提高中職院校各部門的管理水平。作業成本管理在實際應用中將會貫徹落實到中職院校各項作業的具體流程之中，通過對計算結果的及時更新與分析對各項作業活動進行實時跟蹤，從而可以真正有效的判斷資源分配是否合理并予以糾正。例如，中職院校在考慮創辦新專業的進程中，通過作業成本管理的監控與分析，可以優先排除資源占用率過高而同時收益低下不成比例的相關專業，同時最大化利用現有的教學資源，根據實際情況優化師生比例，從而降低學生平均教育成本與分攤的間接費用，在節約成本的同時提高整體效益。

3.作業成本的應用可以有效的提高教育成本管理的實際效用。相較于注重分析實際成本與制定的標準成本差異的傳統成本管理方法，作業成本管理更注重于監控分析整個動態的過程。在作業過程中及時發現問題并予以糾正，提高了控制成本的時效性，獲取實用有效的控制成本管理方法。在中職院校進行作業成本管理時刻實時找出原因并采取有效的措施進行調整。

4.作業成本管理的應用有利于提高中職學院各批學生及老師、各部門工作人員的配合溝通意識。作業成本管理注重全員參與。而集體參與正是作業成本管理的核心所在，也是系統開展作業成本管理的基本因素。

我國的中等職業教育服務具有準公共產品的屬性，這也決定了教育成本大部分將由國家來分擔。中等職業教育成本核算的加強，有利于為國家財政的有效撥款與中職院校合理收費確定依據有助于提高中職院校的經濟效益，有利于社會資源的合理投入。[2]在實際應用中，應突出作業成本法的優勢所在，充分闡明作業成本管理的創新性與可行性以及其具體的操作步驟，擴大其在中職院校中的影響力，使其具有更廣泛的實用性。

五、結語

中職教育成本核算在現代社會的地位逐漸提高，但我國中職院校對成本管理漠視，導致資源利用不足，出現嚴重浪費教育成本的現象。[3]上述現狀都表明，作業成本法在中職院校中的應用具有緊迫性與必要性，可以對中職院校的專業設置與教育資源的分配及布控起到引導和實時調整的作用，從而達到提高教育資源有效利用率的目的。