管理會計工具方法助推國有企業“三去一降一補”的應用效果研究

黃娟 戈靜

摘? 要：結合管理會計工具方法和“三去一降一補”的相關理論，以寶鋼股份為例，在分析寶鋼股份對管理會計工具方法應用狀況的基礎上，提出對其管理會計工具方法在“三去一降一補”的應用效果研究進行評價，得出企業通過運用管理會計工具方法進行“三去一降一補”有利于提升企業的績效結論，在總結寶鋼股份的經驗方法基礎上，提出國有企業應用管理會計工具方法的實質性建議和措施。

關鍵詞：三去一降一補;管理會計工具方法;寶鋼股份

中圖分類號：F234.3;F275? ? ? ? 文獻標識碼：A? ? ? ? ? 文章編號：1671-9255（2021）04-0034-05

一、引言

管理會計是由成本會計思想演變發展而來，受經濟全球化等因素的影響，原始的成本核算系統已經難以滿足企業對成本預算、核算、控制、決策及監督等一系列管理活動的需要。如今，管理會計隨著企業生產經營的擴大也日漸完善。

我國十分重視管理會計的發展，2014年財政部發布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導性意見》，圍繞“建設中國特色的管理會計體系”的總目標部署了相應任務及工作要求。2016年財政部制定的《管理會計基本指引》，闡述了管理會計的框架、目標、原則、要素和工具方法等內容，為企業科學系統地應用管理會計提供了基本框架和方向。2017到2018年財政部先后發布了戰略管理、零基運算、作業預算等多項管理會計應用指引，使管理會計工具的應用得到廣泛關注，也為企業提供了一系列專業化的量化管理控制方法。

“三去一降一補”是推進供給側結構性改革的重要任務與內容，旨在推動我國經濟朝著常態化、穩定化方向發展。管理會計是供給側改革的微觀基礎，有助于落實“三去一降一補”五大任務，因而，作為管理會計載體的管理會計工具必然有效助推五大任務的實現。

國有企業經濟結構較為復雜，在企業經營管理過程中，以最小的投入獲得最大的社會效益和經濟效益是國有企業運營的最終目的。因此，管理會計工具方法如何有效助推國有企業“三去一降一補”五大任務的實現，從而提升企業的整體實力值得深入研究，也取得不少成果。

作為國內最大、最現代化的鋼鐵聯合企業，寶鋼創新管理會計，運用管理會計工具方法在企業“三去一降一補”工作中取得了顯著成效。吳琨宗，黃杰（2018）認為企業需要將戰略管理思想整合到管理會計中，使管理會計貫穿企業全流程價值鏈環節，高效支撐企業經營決策、提升多維核心能力、有效控制經營風險。[1]

目前，國有企業應用具體管理會計工具方法主要存在創新不足、整合有限以及總體應用層次較低等問題。企業需要通過樹立管理會計科學意識、完善管理會計制度建設、合理應用管理會計工具、升級信息手段以及建設輔助機制等措施來提升管理會計工具在國有企業的應用質量。鋼鐵行業是供給側結構性改革的重點推行領域，作為代表性國有企業，寶鋼股份在管理會計工具方法的實踐創新方面取得顯著成效，有效助推“三去一降一補”五大任務的實現。因此，本文以寶鋼股份為例，探討其運用管理會計工具方法的對策，著重分析管理會計工具方法如何助推國有企業“三去一降一補”及其應用效果。

二、管理會計工具方法在寶鋼股份的應用進程分析

寶鋼股份管理會計工具方法的應用進程大致有以下四個階段：

（四）基本形成較為成熟的一體化價值管理體系

2012年至今，企業通過財務轉型形成了以“全程物流跟蹤及成本盈利分析系統”為代表的管理會計新工具，基本形成較為成熟的一體化價值管理體系。

三、管理會計工具方法在寶鋼股份的應用現狀分析

（一）基于價值鏈分析全方位打造企業“成本側變革”的核心能力

寶鋼基于價值鏈分析成立了“成本變革委員會”，結合業務滾動計劃，制定中長期成本削減目標及計劃。同時，企業檢查各項成本費用的合理性和必要性，通過管理變革、機制流程優化和業務源頭改善等方法來保障成本削減計劃的完成。寶鋼在全面系統地梳理各項成本費用的基礎上分析其成本動因，分類制定成本費用下降目標和具體改善方案，真正實現成本削減全員、全體系、全過程的組織實施。在成本削減機制長效化推動下，寶山基地各項技術經濟指標得到改善。企業2016年、2017年和2018年分別定比2015年削減成本58.5、61.1、99.65億元，噸鋼材銷售成本在2016—2018年間均優于國內同行平均水平，橫向成本競爭力凸顯，企業內生動力初步形成。

（二）基于標準成本法構建以全流程成本管控為核心的信息化系統

寶鋼股份在原系統基礎上升級開發了全流程管控系統，使產品經營帶動區域管控。寶鋼T+1的明細標準成本為銷售提供接單成本盈利信息，從而有助于企業的接單決策和精準地按各明細產品邊際貢獻進行排序。企業將按照實際工藝路徑計算的材料成本反映到每份合同和明細物料上，通過材料實際成本和標準成本之間的差異來識別實際偏離標準工藝路徑的環節。合同盈利采用全流程歸戶計算，現貨損失責任主體更加清晰和公平，為改善制造環節的隱性成本提供精準指導。全流程系統通過監控原料市場成本變化以及終端市場產品的盈利變化，能快速知曉并及時管控市場風險，提升企業盈利能力。

（三）基于全面預算管理搭建從“規劃到日”敏捷的經營管控體系

寶鋼股份將企業現金和財務的活動納入預算管理，形成了以經營規劃為導向、年度預算為績效目標、季度滾動預算為決策方向、月度執行預算為控制手段、按日跟蹤分析糾偏、覆蓋全級次的全面預算管理體系。該體系使月度滾動預算精度持續保持在94%以上，較推行目標預算管控模式前提高了20個百分點。具體見圖1。

（四）基于營運管理工具推進營運資金和存貨長效化科學管控

“兩金”占用降低是國家“三去一降一補”以及防范、化解系統性金融風險的要求。寶鋼策劃“兩金”管控方案，倒逼管理模式和管控手段改善，有助于企業由高速發展向高質量發展轉變，同時也能滿足公司去杠桿、防風險、持續發展和股東回報的需要。為解決因庫存占流動資產比重較大導致企業營運資金周轉效率與經營獲現能力較差的問題，企業推進存貨及現金流日管控模式，并根據資金平臺、票據系統的相關信息掌握每日現金流狀況，提高各類運營資金的使用效率。寶鋼2020年末存貨周轉率較2017年降幅達13.8%，有息負債規模較2016年降幅達36.66%，大幅節約企業財務成本，資產負債率保持在43%左右的合理水平。

（五）基于風險管理工具創新市場風險預測及對沖應對機制

寶鋼建立長效匯率和利率風險管控機制，選擇合適的衍生工具以及資金跨境聯動來降低風險管理成本。企業創新對沖買賣市場風險的機制，以減少由于原油和鋼鐵價格波動而導致成本上升和存貨貶值的風險。同時，財務與業務人員合作共建虛擬團隊，運用商品期貨套保工具來研究金融衍生品如何運用在購銷市場風險對沖中。規范操作流程和交易行為，堅持以套保、風險對沖為交易目的，設計各種商品的對沖模型，根據金融衍生品的不同特點分別建立相應的管理流程和風險控制措施，并協助業務部門通過事后評估來動態調整套保策略。

四、寶鋼股份應用管理會計工具方法助推“三去一降一補”的效果評價

（一）管理會計工具方法、“三去一降一補”與企業績效三者之間的影響機理

不同的管理會計工具對供給側改革的五大任務有著不同的助推作用，并在五大任務的共同作用下提升企業績效。寶鋼股份全方位打造企業“成本側變革”的核心能力，利用平衡計分卡、價值鏈分析等工具淘汰過剩、污染產能，提高產能利用率;同時，通過推進營運資金和存貨長效化、科學化管控，減少庫存積壓，提高存貨周轉率，兩者共同為發展新產能提供空間。寶鋼股份充分利用社會供應鏈與價值鏈中的物流、信息流、技術流等各項資源，避免產業鏈中的薄弱環節點影響整個鏈條的規模效應，提高創新能力，增加研發投入，發展新產能。企業按“一切成本皆可降”來細化各項工作，降低融資成本，從而降低財務費用，減輕企業財務負擔。寶鋼股份創新市場風險預測及對沖應對機制，通過風險管理工具對企業財務風險進行預測和防控，降低資產負債率，從而降低財務風險。因此，在這五大任務共同作用下，企業的績效得到了極大的提升。其影響機理如圖2所示。[2]

（二）基于績效視角分析管理會計工具對“三去一降一補”的助推效果

1.償債能力分析——去杠桿

從表4企業短期償債能力可見，寶鋼股份的流動比率和速動比率從2014至2020年逐年提高。在長期償債能力方面，企業資產負債率呈下降趨勢，說明企業去杠桿取得了一定效果。

2.營運能力分析——去庫存

表4.2顯示存貨周轉率從2014到2020年總體呈上升趨勢，說明寶鋼股份的去庫存效果較佳，應收賬款周轉率在2020年大幅度提高，說明寶鋼股份應收賬款管理能力提高。

3.盈利能力分析——降本增效

寶鋼從2017年開始加大成本對標分析力度，提高多基地成本信息可比性，及時揭示成本改善的潛力點，全年（定比2015年）實現成本削減61.1億元。寶山基地持續在采購降本、制造成本下降、付現費用削減、降低現貨損失等方面深挖降本潛力;梅山基地在優化資源配置上求突破，推進跨系統、全方位、多層次協同降本，探索產銷研協同降本新模式;東山基地以“四個一百”為標桿，通過原燃料結構優化、降低進廠物流、維修費用源頭控制等手段，體現成本優勢;青山基地轉變成本管控理念，建立成本變革規劃推進體系，實現由成本局部改善向系統改善的轉變。根據表6，寶鋼在五年里總資產報酬率、股東權益報酬率、每股凈資產以及每股收益的趨勢是一致的， 2014—2015年間呈下降趨勢，但自2016年開始這四個比率都有較大幅度的提升。總資產報酬率等四個比率與企業的盈利能力呈正比關系，由此可看出寶鋼股份的盈利能力較好。

4.發展能力分析——補短板

營業收入增長率、凈利潤增長率和研發投入反映了企業未來發展能力。根據表7，寶鋼營業收入增長率以及凈利潤增長率在2015年達到最低值，2016年又迅速回升并且達到最高值。雖然從2016年到2018年是下降的，但相較于2014年還是有較大幅度的提升，說明企業應對風險、持續發展的能力較強。企業研發投入逐年增長，2017年，寶鋼股份加大了技術創新投入，產品開發、技術進步等方面不斷取得進展。2017年，公司R&D投入率1.85%，發明專利申請占比74%，2018—2020年持續實施以技術領先為特征的精品開發戰略，2017年至2020年，研發投入增長了107.41%。以上數據說明寶鋼股份實現了補短板任務。

五、結論與啟示

通過從企業績效視角評價寶鋼股份應用管理會計工具方法對“三去一降一補”助推效果，可以看出寶鋼股份的短期償債能力還有較大提升空間，但總體償債能力狀況良好。企業的營運能力和盈利能力較好，但是發展能力2018年不如2017年，企業還需要綜合運用管理會計工具來助推五大任務的實現，從而提升企業的發展能力。總的看來，管理會計工具方法助推“三去一降一補”使企業績效得到有效提升。

管理會計工具方法對寶鋼股份實現五大任務確實有助推作用，其經驗方法對國有企業管理會計工具方法的發展方向有以下幾點啟示。

（一）結合企業自身情況對管理會計工具方法進行創新研究

從管理會計工具的創新性來說，寶鋼股份通過財務轉型形成了全新的管理會計新工具，將標準成本法在原系統基礎上升級開發為全流程管控系統，使企業對市場變化更為敏感。因此，從西方引進的管理會計工具要立足本土企業就需要企業根據自身情況對管理會計工具方法進行創新研究，將管理會計工具方法的內涵消化吸收并形成企業獨特的財務管理控制系統，而非生搬硬套。

（二）選擇恰當的管理會計工具方法

從管理會計工具的選擇上來說，寶鋼股份針對供給側改革的五大任務實施相應的管理會計工具方法，從而促進五大任務的完成，而在五大任務的共同作用下企業績效得到提高，有助于實現企業的財務戰略目標。因此，國有企業管理者需要深入了解管理會計工具的內涵，有效挖掘管理會計工具的價值創造潛能，加強對管理會計工具的重視程度，并根據企業發展狀況恰當選擇管理會計工具，從而實現管理會計工具的效益最大化，實現企業價值最大化目標。

（三）改革以大數據、云計算為核心的管理會計工具應用支撐系統

從信息技術上來說，寶鋼股份構建了以全流程成本管控為核心的信息化系統，貫通整合每個材料在實際加工機組上的相關工藝、合同、生產、質量等信息而形成全流程物料樹，實現材料、合同及產品成本的精細計算，改善制造端成本，運用大數據集成為企業提供全流程、多維度的信息共享服務。管理會計工具的發展必須靠“數據驅動”，國有企業可以利用其先天優勢改革以大數據、云計算為核心的管理會計工具“應用支撐系統”，從而提高企業整體的運營效率。

管理會計工具方法對于國有企業的發展具有重要意義，管理會計工具與“三去一降一補”之間的作用是相互的。供給側結構性改革能促進企業管理會計工具方法的創新升級，而管理會計工具方法也會倒逼企業“三去一降一補”五大任務的實現，助推國有企業“三去一降一補”任務更好、更快、更高質量地完成。我們相信終有一天管理會計工具方法會在國有企業得到普遍、有效的應用，為社會做出更大貢獻。

參考文獻：

[1]吳琨宗，黃杰.寶鋼股份管理會計的應用與創新[J].中國管理會計，2018（3）：74-84.

[2]張海亮，湯兆博，王海軍.短期陣痛積蓄了新動能嗎？——“三去一降一補”對企業績效的影響研究[J].經濟與管理研究，2018，39（11）：78-91.

[3]葉陳丹，朱瀛，諸葛芳詩. 基于寶山鋼鐵股份有限公司的公司財務戰略分析[C]. Information Engineering Research Institute， USA.Proceedings of 2015 3rd International Conference on Social Science and Education（ICSSE 2015 V75）.Information Engineering Research Institute， USA：智能信息技術應用學會，2015：158-162.