淺談集團企業稅務管理相關策略

杜昕 物產中大集團股份有限公司

稅務管理就是指在稅收政策合法范圍內，對企業的各項經營活動進行全面分析，了解企業的涉稅項目和履行納稅義務的節點，從項目初始階段開展稅務籌劃工作，盡可能的降低企業的稅務負擔與稅務風險。由于稅務管理工作本身具有效益性、合法性的特征，尤其在當前社會經濟發展與國際平臺接軌的階段，我國很多集團公司在投資業務方面已經轉向“縱橫一體化”的多元發展態勢，企業的項目投資、收購兼并等活動都會涉及稅務管理工作。

一、集團企業稅務管理現狀

（一）對稅務管理認知存在偏差

部分集團公司存在著稅務管理意識淡薄、稅務管理認知偏差等問題，尤其在企業管理層，由于管理層人員的稅務管理理念相對滯后，認為稅務管理工作只是簡單的稅費核算、納稅申報，往往在出現稅務問題以后才與稅務機關進行溝通。這種事后補救的方式嚴重影響了稅務管理工作的前瞻性，也影響了管理者決策分析的可靠性[1]。

（二）稅務管理組織機構缺失

現階段，我國稅務管理體系中處于不斷完善與深化的階段，新稅制改革與稅收領域“放管服”，使得當前，企業所處的稅收環境發生了巨大的變化；同時，國家在引導傳統產業轉型升級的過程中，對不同領域出臺了一系列稅收政策，企業在會計處理和稅務處理方面所遵循的準則差異性越來越大。但從目前情況來看，由于財務會計人員身兼數職，在承擔財務管理工作的同時，還要負責稅務管理工作，沒有充足的時間和精力去研讀最新出臺的稅收政策與會計法規，稅務籌劃能力有限。當然，部分集團公司也設置了專門的稅務管理機構或崗位，但由于企業下屬子公司分布較廣，不同地區稅務機關對稅收政策法規的解讀方面也存在著差異性。同一涉稅事項可能在不同區域的處理方式不一致，如果集團公司未能對下屬子公司的涉稅操作和業務處理形成統一的規范，再加上總部人員不熟悉不同領域的稅收政策，在專業性不足的情況下，很難全面把控集團公司的稅務風險。

（三）高素質稅務管理人員稀缺

部分集團公司存在境外投資項目，稅務管理人員必須要熟悉項目投資所在地區的稅收政策。企業的稅務管理人員不僅要熟悉國內的稅收法規，還要對稅收協定有一定的了解，便于由境外稅務人員進行溝通；同時，境外投資涉及關聯企業轉讓定價，需要經過協商以后提前完成預約定價，或者與關聯企業簽訂成本分攤協議，為集團公司后續的稅務審計工作提供充分的資料。顯然，一些跨國投資的集團公司對企業稅務管理工作的專業性要求更高，如果企業缺乏相應的人員培訓機制，可能會給投資、收購等重大業務事項帶來稅務風險。

二、集團企業優化稅務管理工作的相關措施

（一）從多個維度提高稅務管理意識

對于集團企業來說，從多個角度提升企業的稅務管理意識，需要企業提前做好稅務管理水平自我評估工作，并確定稅務管理現狀與目標，為后續的稅務管理工作指明方向。從稅務意識角度來說，集團企業的稅務管理層人員應當充分了解稅務管理相關知識，提高對稅務管理工作的重視程度，在做出重大業務決策之前，將稅務影響作為投資項目可行性考量指標之一；同時，明確稅務管理目標，以稅務風險防范、稅務成本控制、投資項目效益最大化為目標，基于以上目標，將稅務管理工作融入日常業務當中，確保稅務管理工作全面覆蓋企業的業務活動。從風險控制角度來說，集團公司要加強稅務風險防范意識，以稅務管理小組為核心，對公司重大稅務風險進行初步識別，并編制稅務風險清單，將稅務風險管理作為企業內部控制管理工作中的重要組成部分，基于風險預警機制和風險防范機制，開展稅務風險管理工作[2]。集團公司不僅需要總結歷史經驗，確定納稅申報的基本流程與備案資料，還需要利用信息系統實現納稅申報過程的標準化，企業審計部門及管理層都可以利用信息系統實時監督稅務遵從情況，從根源上杜絕稅務風險。

（二）設置專業的稅務管理組織機構

集團公司應當結合自身的戰略規劃、經營業務、稅務管理目標等，建立符合企業管理需求的稅務管理組織機構。在這一過程中，首先，由于稅務管理工作本身具備事前規劃的特征，集團企業的管理層人員在作出重大決策以前，必須要充分考慮到不同投資方式和商業模式對企業稅務管理工作的影響。基于此，集團企業的高級管理層人員應當作為稅務管理機構的決策成員之一，參與企業的重大經營計劃。其次，在集團公司總部設置獨立的稅務管理部門，主要負責動態收集稅收政策信息；分析投資業務項目涉稅風險點；分析各領域稅收優惠政策應用條件；監督企業稅務風險控制措施執行現狀；為下屬子公司提供稅務咨詢服務；組織開展稅務申報、稅務風險管控、投資收購項目管理、轉讓定價等日常稅務管理工作。最后，對稅務管理職能進行崗位細化，并在下屬子公司設置稅務管理專職崗位，分別負責所在企業的稅務申報、稅務風險檢查、稅務風險防控措施制定、涉稅事項溝通、區域稅務關系協調等工作。通過明確不同層級的稅務管理職能、建立多層級的稅務管理組織機構，可以提高稅務管理工作的嚴肅性和權威性，也能夠為后續追責工作提供制度依據。

（三）建立稅務風險管理體系

一方面，集團公司可以圍繞自身的核心業務編制稅務風險管理手冊，依據稅種、業務、重大業務事項對手冊內容進行劃分。其中，稅種稅務管理手冊主要對企業日常經營管理活動所涉及的關鍵稅收法規內容進行歸集，并明確稅務成本計算方式、納稅申報基本流程、相關稅收優惠政策適用條件、留存資料管理等，主要為稅務會計人員的工作提供詳細的指導；業務稅務管理手冊則是以企業經營業務的基本流程為節點，對稅務管理要求和涉稅業務處理提供一些建議，要求業務部門的相關人員要嚴格依照此手冊開展各項業務活動；重大業務事項則涉及集團公司的投資活動、融資活動、收購兼并、資產重組等，主要是對這一類重大經濟事項相關的稅收政策進行歸納和總結，提醒重大項目實施過程中關鍵環節的稅務處理[3]。另一方面，集團公司可以定期組織稅務管理機構人員開展稅務風險評估工作，對重大稅務風險點進行記錄和分析，并采取相應的防范措施。具體來說，稅務會計人員可以采取賬務抽查、稅收憑證核對等方式，通過一系列的梳理、調查、復核等方式，選定目標公司對其業務前端的涉稅風險進行評估與監管，從稅務虧損彌補期限、稅負率、所得稅占比等指標分析下屬公司的稅務管理成效，并評定等級，不斷完善稅務風險管理體系。

（四）加強對涉稅人員的日常培訓

為了積極適應當前的稅收環境，集團公司還需要以涉稅人員為主體，組織開展專業技能培訓工作，全面提高稅務會計人員的管理水平。具體來說，集團企業可以通過專家講座、同行交流、向第三方機構咨詢、定期組織考核等方式，增強稅務會計人員的專業能力；同時，為了確保社會人員樹立長效的學習理念，集團公司還可以采取完善獎懲機制的方式，將稅務管理工作實施成效納入涉稅人員績效考核范疇之內，調動稅務管理相關人員的工作積極性。另外，由于集團公司的稅務數據處理量較大，企業還可以利用信息化系統輔助稅務管理工作的開展，包括增值稅發票進項稅認證、銷項稅數據核對等，在信息系統內處理稅務數據采集、納稅申報表編制等工作，有效提高稅務信息的真實性，也能夠減輕稅務會計人員的工作壓力。

三、結語

綜上所述，對于集團企業來說，經營規模擴展、投資領域擴張，必然會影響到企業的稅務管理工作。因此，集團企業應當充分認識到自身在稅務管理工作中存在的問題，通過提高稅務管理意識、設置稅務管理組織機構、建立稅務風險防范體系、加強涉稅人員日常培訓等方式，全面提升企業的稅務管理水平，確保企業規范經營。