商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與對策

楊作華 重慶農(nóng)村商業(yè)銀行奉節(jié)支行

在經(jīng)濟(jì)全球化不斷推進(jìn)、世界金融行業(yè)越來越成熟的今天，中國的商業(yè)銀行開始逐漸走出國門、迎接更加優(yōu)渥的機(jī)遇，而在這個過程中，商業(yè)銀行內(nèi)部存在的一些問題也越來越明顯，金融制度和內(nèi)部審計工作方面存在的一系列不足之處，切實影響著商業(yè)銀行的綜合性發(fā)展，特別是審計手段單一、審計風(fēng)險得不到重視、管理體系不合理等情況，更是讓商業(yè)銀行內(nèi)部審計效果大打折扣。在這種情況下，對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與對策進(jìn)行研究和分析，顯然具有不可估量的現(xiàn)實價值。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

（一）管理體系不合理

商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的難度比較大，想要讓內(nèi)部審計發(fā)揮應(yīng)有的作用，就必須要保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，其中獨(dú)立性指的是銀行內(nèi)部審計必須要獨(dú)立于銀行的其他經(jīng)營管理之外，能夠保證內(nèi)部審計工作的有效性和公平公正；而權(quán)威性指的是內(nèi)部審計部門必須要擁有相應(yīng)的地位、職權(quán)等，只有這樣其才能在審計過程中更加順暢地完成工作任務(wù)，內(nèi)部審計效果才能得到保障[1]。但是從實際情況來看，時至今日仍有一部分商業(yè)銀行未能認(rèn)識到這一點(diǎn)，內(nèi)部審計部門只是形式上的地位高，實際權(quán)威性和獨(dú)立性遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到應(yīng)有水平，內(nèi)部審計人員的組織關(guān)系、晉升渠道等都掌握在行長手中，并不是直接向董事會負(fù)責(zé)，這使得內(nèi)部審計部門的權(quán)威性大打折扣、獨(dú)立性毫無保障，最終得出來的內(nèi)部審計結(jié)果是否具有參考價值，還有待商榷。除此之外，審計部門和被審計對象都是銀行的一部分，互相之間存在較為明顯的利害關(guān)系，且二者地位相當(dāng)，在這種情況下內(nèi)部審計很難從客觀公正的角度進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，最終使內(nèi)部審計形同虛設(shè)。

（二）審計風(fēng)險得不到關(guān)注

商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作涉及多方面的內(nèi)容，因此其風(fēng)險性也相對比較大，比如說銀行財務(wù)報表錯漏、金融業(yè)務(wù)活動不合理的情況下，內(nèi)部審計人員如果不能及時發(fā)現(xiàn)其中的問題并給出審計意見，就可能會埋下一定的審計隱患，再比如在進(jìn)行審計工作的時候，審計人員未能及時發(fā)現(xiàn)審計對象的問題，也可能導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作風(fēng)險。這兩種風(fēng)險都可能給商業(yè)銀行帶來一定的損失，但是從實際情況來看，時至今日仍然有一部分商業(yè)銀行未能認(rèn)識到審計風(fēng)險等問題：①商業(yè)銀行管理層未能理解內(nèi)部審計風(fēng)險的內(nèi)涵和嚴(yán)重后果，整體風(fēng)控意識水平較低，導(dǎo)致風(fēng)險管理工作得不到應(yīng)有的強(qiáng)化，整體效率偏低。②商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的覆蓋面比較窄，主要對會計憑證、報表等材料的真實完整性進(jìn)行核對，沒有涉及風(fēng)險防控的相關(guān)問題，同時幾乎所有的內(nèi)部審計都是事后進(jìn)行，事中監(jiān)督和事前控制十分薄弱，最終必然導(dǎo)致一定的風(fēng)險問題。③商業(yè)銀行經(jīng)營規(guī)模越來越大、業(yè)務(wù)種類越來越多，內(nèi)部審計工作卻未能與之一同進(jìn)步，審計方法無法與業(yè)務(wù)發(fā)展趨同，這也是商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作風(fēng)險之一。

（三）審計手段單一

就目前來看，很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計都還保持著傳統(tǒng)的工作方法，主要借助原始賬目的抽樣審計完成工作，和世界范圍內(nèi)最先進(jìn)的商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作方法比較起來，有一定的差距。而審計方法的落后、審計手段的單一，都可能會讓商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作所需時間拉長、所需成本增加，讓本就嚴(yán)峻的審計風(fēng)險更加難以控制[2]。除此以外，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子信息技術(shù)不斷發(fā)展的今天，金融產(chǎn)業(yè)的電子化發(fā)展已成定局，給商業(yè)銀行的發(fā)展帶來了新的可能性，以計算機(jī)為基礎(chǔ)的信息化管理系統(tǒng)逐步上線，這給商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作帶來了一定的挑戰(zhàn)，然而商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作者仍未能適應(yīng)信息化時代的要求，在實際工作中無法發(fā)揮作用，這給商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作帶來了一定的隱患。

（四）審計人員專業(yè)水平較低

商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的復(fù)雜性可謂是與日俱增，但是從實際情況來看，一部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)不夠突出，無法適應(yīng)愈發(fā)復(fù)雜的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)變化，更無法在商業(yè)銀行現(xiàn)代化、世界化過程中發(fā)揮應(yīng)有的作用，同時兼具法律、計算機(jī)和國際貿(mào)易等相關(guān)知識的人才少之又少。而從商業(yè)銀行的角度來說，部分商業(yè)銀行不關(guān)注內(nèi)部審計，內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)再教育更是得不到重視，這使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作人員的綜合素質(zhì)得不到提升，內(nèi)部審計得出的結(jié)果準(zhǔn)確度、參考價值等都會大幅度下降，對商業(yè)銀行的綜合發(fā)展十分不利[3]。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的對策

商業(yè)銀行是比較特殊的單位，其經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)內(nèi)容、服務(wù)對象等都與一般的企事業(yè)單位有較大差異，在我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，商業(yè)銀行同時面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)，能否抓住機(jī)遇、迎接挑戰(zhàn)，很大程度上取決于商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作質(zhì)量。針對上述問題，在今后的發(fā)展中商業(yè)銀行方面可采取如下措施提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量：

（一）保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性

商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的復(fù)雜性不言而喻，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，可能導(dǎo)致本就十分困難的商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作流于形式、舉步維艱，因此在今后的發(fā)展中，商業(yè)銀行方面必須要有意識地保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。首先，要調(diào)整內(nèi)部審計相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)，使審計部門獨(dú)立于各個分行之外，在總行設(shè)置審計委員會，采取垂直管理的方法進(jìn)行管理監(jiān)督，由審計委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部審計部門的監(jiān)管，使內(nèi)部審計部門直接向董事會負(fù)責(zé)，從而解決過去內(nèi)部審計人員組織調(diào)動、薪酬待遇由行長掌控的問題。另外，要盡快建立健全商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作相關(guān)管理制度，從制度層面出發(fā)保障審計部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，把外在的、影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量的因素扼殺在搖籃里，確保商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用[4]。

（二）更新內(nèi)部審計觀念

在商業(yè)銀行不斷取得新發(fā)展的今天，其內(nèi)部審計工作已經(jīng)不僅僅需要對財務(wù)信息等進(jìn)行比對查驗，還需要以風(fēng)險為導(dǎo)向開展審計工作，了解和控制商業(yè)銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)風(fēng)險、對商業(yè)銀行運(yùn)行過程中可能遇到的外部風(fēng)險進(jìn)行控制，并在此基礎(chǔ)上給出風(fēng)險防控指導(dǎo)意見等。但是僅從現(xiàn)階段來看，我國的一部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作仍舊停留在財務(wù)型審計階段，只能對違規(guī)行為和錯誤信息進(jìn)行糾正，無法真正控制和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險所在。而商業(yè)銀行的管理人員也不關(guān)注審計風(fēng)險控制問題，在今后的發(fā)展中，必須要扭轉(zhuǎn)這一錯誤局面，從思想層面加強(qiáng)對商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作風(fēng)險的認(rèn)知，創(chuàng)新工作理念、引入“增值型審計”觀念，讓風(fēng)險導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作模式得到應(yīng)有的重視和認(rèn)可，提升審計工作方法的有效性，同時做好監(jiān)督評價及指導(dǎo)服務(wù)，為商業(yè)銀行長期發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計風(fēng)險控制

風(fēng)險管理可以說是商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的重要職能，將風(fēng)險管理和內(nèi)部審計結(jié)合起來，能夠從一定程度上提升商業(yè)銀行風(fēng)控機(jī)制的合理性、多元化等，讓內(nèi)部審計的監(jiān)督質(zhì)量得到根本性提升，將商業(yè)銀行風(fēng)險控制在一定程度以內(nèi)。第一，要盡快建立健全風(fēng)險管理評價模型，對商業(yè)銀行各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險程度進(jìn)行評估，對其中風(fēng)險程度特別高的環(huán)節(jié)和步驟進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，理順其風(fēng)險成因并以此為基礎(chǔ)挑戰(zhàn)審計方案，讓內(nèi)部審計工作的風(fēng)控效果發(fā)揮出來。第二，商業(yè)銀行方面應(yīng)著力于打開內(nèi)部審計工作的范圍，在過去的工作中，商業(yè)銀行內(nèi)部審計主要對象是已經(jīng)發(fā)生的、已經(jīng)出現(xiàn)的事件，只能對無法改變的不良后果進(jìn)行補(bǔ)救和分析，但是對于尚未進(jìn)行的業(yè)務(wù)、尚未發(fā)生的風(fēng)險卻毫無辦法，這使得商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作成了“事后諸葛亮”。在今后的工作中，商業(yè)銀行方面應(yīng)注重內(nèi)部審計工作的事前控制和事中監(jiān)督，把商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)和起始點(diǎn)前移到風(fēng)險尚未發(fā)生之前，做好監(jiān)督防范工作，把商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)，盡可能規(guī)避不必要的損失。

（四）開展計算機(jī)輔助審計

盡快對內(nèi)部審計工作模式進(jìn)行創(chuàng)新，利用非現(xiàn)場審計方法保證內(nèi)部審計效率，是未來商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作發(fā)展的必然選擇，目前已經(jīng)有一部分商業(yè)銀行開始嘗試完善內(nèi)部審計電子化模式，并通過對審計案例的綜合分析提升非現(xiàn)場審計的有效性，切實取得了比較樂觀的效果。因此在今后的發(fā)展中，需要進(jìn)一步提升公用審計信息平臺的科學(xué)性和完善程度，利用現(xiàn)代化大數(shù)據(jù)技術(shù)等進(jìn)行審計信息的采集、處理、分析和反饋，將內(nèi)部審計和業(yè)務(wù)部門審計接口對接起來，完成業(yè)務(wù)部門財務(wù)數(shù)據(jù)直接上傳審計，并將審計得出來的風(fēng)險點(diǎn)、風(fēng)險面直接回饋到各個分行，從而提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的效率和速度。更重要的是，通過這樣的非現(xiàn)場審計模式，能夠有效降低商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作所需要的成本，能夠讓商業(yè)銀行預(yù)測風(fēng)險、抵抗風(fēng)險的能力得到根本性提升。除此之外，需要盡快做好內(nèi)部審計資源網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)工作，豐富現(xiàn)有數(shù)據(jù)庫，對計算機(jī)輔助審計策略進(jìn)行調(diào)整，深化商業(yè)銀行內(nèi)部非現(xiàn)場審計工作，為商業(yè)銀行的長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

（五）提高審計人員綜合素質(zhì)

首先，在發(fā)現(xiàn)審計方面的問題并且就此問題與有關(guān)人員進(jìn)行溝通的時候，需要始終保持客觀冷靜、有理有據(jù)的態(tài)度，通過合適的表達(dá)方法提升互相之間的信任度，讓被審計對象感受到內(nèi)部審計工作的重要性，使之更加配合內(nèi)部審計人員的有關(guān)工作，為商業(yè)銀行的綜合發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。對于內(nèi)部審計制度當(dāng)中沒有明確規(guī)定的內(nèi)容，需要根據(jù)實際情況和工作經(jīng)驗適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行創(chuàng)新和調(diào)整，對于經(jīng)嘗試確實有實際應(yīng)用價值的方法，可以視情況大規(guī)模進(jìn)行推廣。其次，在溝通和交代審計結(jié)果的時候，商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員需要提前對審計報告當(dāng)中的內(nèi)容進(jìn)行充分了解，并與被審計單位進(jìn)行有效溝通，如果被審計單位有異議，應(yīng)要求被審計單位以書面形式提交審計意見，同時做好書面審計意見的保存歸檔工作，為后續(xù)工作做好準(zhǔn)備。另外，在獲取被審計單位相關(guān)意見的基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作人員需要對這部分內(nèi)容進(jìn)行綜合分析，在反復(fù)驗證信息真?zhèn)蔚葐栴}的基礎(chǔ)上，和被審計部門進(jìn)行進(jìn)一步溝通。同時，在被審計單位無法根據(jù)整改意見和審計結(jié)果進(jìn)行調(diào)整的情況下，審計人員還需要關(guān)注和跟進(jìn)審計結(jié)果后續(xù)落實情況，提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作綜合效益。

（六）優(yōu)化和豐富審計方法

想要保證商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，就必須要豐富和優(yōu)化審計方法，對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行綜合性管理，提升信息識別、信息獲取、信息處理的效率與水平，同時還需要確保這些信息能夠在商業(yè)銀行內(nèi)部實現(xiàn)縱向與橫向的有效傳遞。目前，已經(jīng)有一部分商業(yè)銀行開始嘗試借助計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計內(nèi)容復(fù)核工作，應(yīng)用成果比較可觀，能夠確保會計報表與匯總報表復(fù)核的準(zhǔn)確性，還能夠提升會計流水賬逐級核對至總賬的速度，商業(yè)銀行方面可結(jié)合自身實際情況進(jìn)行計算機(jī)化內(nèi)部審計工作。

三、結(jié)語

商業(yè)銀行指的是具有存款、貸款、匯兌、儲蓄等功能的金融機(jī)構(gòu)，在中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，我國的商業(yè)銀行迎來了新一輪發(fā)展機(jī)遇，而加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作，無疑是提升商業(yè)銀行發(fā)展速度的必然選擇。在今后的發(fā)展中，商業(yè)銀行方面應(yīng)著力提升人員素質(zhì)、創(chuàng)新和豐富內(nèi)部審計手段、利用計算機(jī)技術(shù)優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作等，從根本上提升內(nèi)部審計有效性，為自身的長遠(yuǎn)發(fā)展打下基礎(chǔ)。