商業銀行內部審計的現狀與對策

楊作華 重慶農村商業銀行奉節支行

在經濟全球化不斷推進、世界金融行業越來越成熟的今天，中國的商業銀行開始逐漸走出國門、迎接更加優渥的機遇，而在這個過程中，商業銀行內部存在的一些問題也越來越明顯，金融制度和內部審計工作方面存在的一系列不足之處，切實影響著商業銀行的綜合性發展，特別是審計手段單一、審計風險得不到重視、管理體系不合理等情況，更是讓商業銀行內部審計效果大打折扣。在這種情況下，對商業銀行內部審計的現狀與對策進行研究和分析，顯然具有不可估量的現實價值。

一、我國商業銀行內部審計的現狀

（一）管理體系不合理

商業銀行內部審計工作的難度比較大，想要讓內部審計發揮應有的作用，就必須要保證內部審計的獨立性和權威性，其中獨立性指的是銀行內部審計必須要獨立于銀行的其他經營管理之外，能夠保證內部審計工作的有效性和公平公正；而權威性指的是內部審計部門必須要擁有相應的地位、職權等，只有這樣其才能在審計過程中更加順暢地完成工作任務，內部審計效果才能得到保障[1]。但是從實際情況來看，時至今日仍有一部分商業銀行未能認識到這一點，內部審計部門只是形式上的地位高，實際權威性和獨立性遠遠達不到應有水平，內部審計人員的組織關系、晉升渠道等都掌握在行長手中，并不是直接向董事會負責，這使得內部審計部門的權威性大打折扣、獨立性毫無保障，最終得出來的內部審計結果是否具有參考價值，還有待商榷。除此之外，審計部門和被審計對象都是銀行的一部分，互相之間存在較為明顯的利害關系，且二者地位相當，在這種情況下內部審計很難從客觀公正的角度進行監督指導，最終使內部審計形同虛設。

（二）審計風險得不到關注

商業銀行內部審計工作涉及多方面的內容，因此其風險性也相對比較大，比如說銀行財務報表錯漏、金融業務活動不合理的情況下，內部審計人員如果不能及時發現其中的問題并給出審計意見，就可能會埋下一定的審計隱患，再比如在進行審計工作的時候，審計人員未能及時發現審計對象的問題，也可能導致商業銀行內部審計工作風險。這兩種風險都可能給商業銀行帶來一定的損失，但是從實際情況來看，時至今日仍然有一部分商業銀行未能認識到審計風險等問題：①商業銀行管理層未能理解內部審計風險的內涵和嚴重后果，整體風控意識水平較低，導致風險管理工作得不到應有的強化，整體效率偏低。②商業銀行內部審計工作的覆蓋面比較窄，主要對會計憑證、報表等材料的真實完整性進行核對，沒有涉及風險防控的相關問題，同時幾乎所有的內部審計都是事后進行，事中監督和事前控制十分薄弱，最終必然導致一定的風險問題。③商業銀行經營規模越來越大、業務種類越來越多，內部審計工作卻未能與之一同進步，審計方法無法與業務發展趨同，這也是商業銀行內部審計工作風險之一。

（三）審計手段單一

就目前來看，很多商業銀行內部審計都還保持著傳統的工作方法，主要借助原始賬目的抽樣審計完成工作，和世界范圍內最先進的商業銀行內部審計工作方法比較起來，有一定的差距。而審計方法的落后、審計手段的單一，都可能會讓商業銀行內部審計工作所需時間拉長、所需成本增加，讓本就嚴峻的審計風險更加難以控制[2]。除此以外，在網絡技術和電子信息技術不斷發展的今天，金融產業的電子化發展已成定局，給商業銀行的發展帶來了新的可能性，以計算機為基礎的信息化管理系統逐步上線，這給商業銀行內部審計工作帶來了一定的挑戰，然而商業銀行內部審計工作者仍未能適應信息化時代的要求，在實際工作中無法發揮作用，這給商業銀行內部審計工作帶來了一定的隱患。

（四）審計人員專業水平較低

商業銀行內部審計工作的復雜性可謂是與日俱增，但是從實際情況來看，一部分商業銀行內部審計工作人員的專業素質不夠突出，無法適應愈發復雜的商業銀行業務變化，更無法在商業銀行現代化、世界化過程中發揮應有的作用，同時兼具法律、計算機和國際貿易等相關知識的人才少之又少。而從商業銀行的角度來說，部分商業銀行不關注內部審計，內部審計人員的培訓再教育更是得不到重視，這使得商業銀行內部審計工作人員的綜合素質得不到提升，內部審計得出的結果準確度、參考價值等都會大幅度下降，對商業銀行的綜合發展十分不利[3]。

二、商業銀行內部審計的對策

商業銀行是比較特殊的單位，其經營范圍、業務內容、服務對象等都與一般的企事業單位有較大差異，在我國經濟高速發展、全球經濟一體化的今天，商業銀行同時面臨著機遇與挑戰，能否抓住機遇、迎接挑戰，很大程度上取決于商業銀行內部審計工作質量。針對上述問題，在今后的發展中商業銀行方面可采取如下措施提升內部審計工作質量：

（一）保證內部審計的獨立性和權威性

商業銀行內部審計工作的復雜性不言而喻，缺乏獨立性和權威性，可能導致本就十分困難的商業銀行內部審計工作流于形式、舉步維艱，因此在今后的發展中，商業銀行方面必須要有意識地保障內部審計的獨立性和權威性。首先，要調整內部審計相關的組織結構，使審計部門獨立于各個分行之外，在總行設置審計委員會，采取垂直管理的方法進行管理監督，由審計委員會負責內部審計部門的監管，使內部審計部門直接向董事會負責，從而解決過去內部審計人員組織調動、薪酬待遇由行長掌控的問題。另外，要盡快建立健全商業銀行內部審計工作相關管理制度，從制度層面出發保障審計部門的獨立性和權威性，把外在的、影響內部審計工作質量的因素扼殺在搖籃里，確保商業銀行內部審計工作能夠發揮應有的作用[4]。

（二）更新內部審計觀念

在商業銀行不斷取得新發展的今天，其內部審計工作已經不僅僅需要對財務信息等進行比對查驗，還需要以風險為導向開展審計工作，了解和控制商業銀行內部業務風險、對商業銀行運行過程中可能遇到的外部風險進行控制，并在此基礎上給出風險防控指導意見等。但是僅從現階段來看，我國的一部分商業銀行內部審計工作仍舊停留在財務型審計階段，只能對違規行為和錯誤信息進行糾正，無法真正控制和發現風險所在。而商業銀行的管理人員也不關注審計風險控制問題，在今后的發展中，必須要扭轉這一錯誤局面，從思想層面加強對商業銀行內部審計工作風險的認知，創新工作理念、引入“增值型審計”觀念，讓風險導向的商業銀行內部審計工作模式得到應有的重視和認可，提升審計工作方法的有效性，同時做好監督評價及指導服務，為商業銀行長期發展打下堅實的基礎。

（三）加強內部審計風險控制

風險管理可以說是商業銀行內部審計工作的重要職能，將風險管理和內部審計結合起來，能夠從一定程度上提升商業銀行風控機制的合理性、多元化等，讓內部審計的監督質量得到根本性提升，將商業銀行風險控制在一定程度以內。第一，要盡快建立健全風險管理評價模型，對商業銀行各項經營業務的風險程度進行評估，對其中風險程度特別高的環節和步驟進行重點關注，理順其風險成因并以此為基礎挑戰審計方案，讓內部審計工作的風控效果發揮出來。第二，商業銀行方面應著力于打開內部審計工作的范圍，在過去的工作中，商業銀行內部審計主要對象是已經發生的、已經出現的事件，只能對無法改變的不良后果進行補救和分析，但是對于尚未進行的業務、尚未發生的風險卻毫無辦法，這使得商業銀行內部審計工作成了“事后諸葛亮”。在今后的工作中，商業銀行方面應注重內部審計工作的事前控制和事中監督，把商業銀行內部審計工作的重點和起始點前移到風險尚未發生之前，做好監督防范工作，把商業銀行經營風險消滅在萌芽狀態，盡可能規避不必要的損失。

（四）開展計算機輔助審計

盡快對內部審計工作模式進行創新，利用非現場審計方法保證內部審計效率，是未來商業銀行內部審計工作發展的必然選擇，目前已經有一部分商業銀行開始嘗試完善內部審計電子化模式，并通過對審計案例的綜合分析提升非現場審計的有效性，切實取得了比較樂觀的效果。因此在今后的發展中，需要進一步提升公用審計信息平臺的科學性和完善程度，利用現代化大數據技術等進行審計信息的采集、處理、分析和反饋，將內部審計和業務部門審計接口對接起來，完成業務部門財務數據直接上傳審計，并將審計得出來的風險點、風險面直接回饋到各個分行，從而提升商業銀行內部審計工作的效率和速度。更重要的是，通過這樣的非現場審計模式，能夠有效降低商業銀行內部審計工作所需要的成本，能夠讓商業銀行預測風險、抵抗風險的能力得到根本性提升。除此之外，需要盡快做好內部審計資源網絡的建設工作，豐富現有數據庫，對計算機輔助審計策略進行調整，深化商業銀行內部非現場審計工作，為商業銀行的長遠發展保駕護航。

（五）提高審計人員綜合素質

首先，在發現審計方面的問題并且就此問題與有關人員進行溝通的時候，需要始終保持客觀冷靜、有理有據的態度，通過合適的表達方法提升互相之間的信任度，讓被審計對象感受到內部審計工作的重要性，使之更加配合內部審計人員的有關工作，為商業銀行的綜合發展打下堅實的基礎。對于內部審計制度當中沒有明確規定的內容，需要根據實際情況和工作經驗適當地進行創新和調整，對于經嘗試確實有實際應用價值的方法，可以視情況大規模進行推廣。其次，在溝通和交代審計結果的時候，商業銀行內部審計人員需要提前對審計報告當中的內容進行充分了解，并與被審計單位進行有效溝通，如果被審計單位有異議，應要求被審計單位以書面形式提交審計意見，同時做好書面審計意見的保存歸檔工作，為后續工作做好準備。另外，在獲取被審計單位相關意見的基礎上，商業銀行內部審計工作人員需要對這部分內容進行綜合分析，在反復驗證信息真偽等問題的基礎上，和被審計部門進行進一步溝通。同時，在被審計單位無法根據整改意見和審計結果進行調整的情況下，審計人員還需要關注和跟進審計結果后續落實情況，提升商業銀行內部審計工作綜合效益。

（六）優化和豐富審計方法

想要保證商業銀行內部審計工作的質量，就必須要豐富和優化審計方法，對數據信息進行綜合性管理，提升信息識別、信息獲取、信息處理的效率與水平，同時還需要確保這些信息能夠在商業銀行內部實現縱向與橫向的有效傳遞。目前，已經有一部分商業銀行開始嘗試借助計算機技術和網絡技術進行審計內容復核工作，應用成果比較可觀，能夠確保會計報表與匯總報表復核的準確性，還能夠提升會計流水賬逐級核對至總賬的速度，商業銀行方面可結合自身實際情況進行計算機化內部審計工作。

三、結語

商業銀行指的是具有存款、貸款、匯兌、儲蓄等功能的金融機構，在中國特色社會主義市場經濟不斷發展的今天，我國的商業銀行迎來了新一輪發展機遇，而加強商業銀行內部審計工作，無疑是提升商業銀行發展速度的必然選擇。在今后的發展中，商業銀行方面應著力提升人員素質、創新和豐富內部審計手段、利用計算機技術優化商業銀行內部審計工作等，從根本上提升內部審計有效性，為自身的長遠發展打下基礎。