公立醫院加強會計內部控制制度建設的思考

郭峰 山東省濟南市章丘區人民醫院

隨著新醫改不斷推進，對醫院財務管理工作提出新要求。從醫院財務管理的角度來看，其傳統財務管理模式逐漸暴露出諸多弊端，并且財務管理方法滯后，無法滿足新醫改的要求，同時也不利于醫院各項工作的開展。內部控制在醫院建設中發揮著重要的作用，通過內部控制的全面實施，有助于促進醫院財務管理實現規范化，為醫院各類經濟活動的開展提供了重要的保障。鑒于此，醫院在進行財務管理時，要認識到內部控制的重要性，并且要給予內部控制足夠的重視，最大限度的發揮出內部控制在醫院財務管理中的作用，推動醫院財務管理工作的順利開展，進而提高其財務管理水平，促進醫院實現全面發展。

一、財務會計內部控制管理對于醫院發展的意義

醫院經營發展中，醫院自身就是會計核算的主體。在對醫院進行財務管理的過程中，需要對醫院所擁有的資金作出相應的預算，實現有效的分配和控制，財務會計內部控制管理工作的開展就是針對這一問題進行解決的最佳方式。在醫院經營發展中，所涉及會計科目是比較復雜多樣的，且在收費和退費的問題上如果不能恰當處理，那么對于醫院經營和發展來說有著非常大的隱患。醫院通過對內部控制管理手段的構建，可以有效的對這些風險進行控制，減少醫院在經營過程中所面臨的風險。現階段，國內部分醫院在經營和管理過程中，對于內部控制的相關管理制度構建存在不完善的情況，甚至一部分醫院將內部控制管理手段當作是一種擺設。所以，通過構建完善的內部控制管理制度，對于醫院未來經營和發展都具有重要的意義。

二、公立醫院會計內部控制制度建設存在的問題

（一）內部會計控制制度不完善

會計內部控制制度是公立醫院管理的重要組成部分。會計內部控制的內容不應該只局限于財務管理和領導層，應延伸到醫院的各個職能部門，包括經濟交易事項授權、不相容崗位業務流程和操作規范、審計與復核的獨立性等制度。部分公立醫院沒有完全建立科學有效的控制制度。比如，在資金的循環過程中，不相容崗位職權的分離相當模糊，有些醫院甚至由出納人員獨自掌控單位公章和領導印鑒，出納與稽核混同，會計與出納資格檔案并存，出納與銀行的溝通、對賬的授權及方式等都缺乏相應的制度規范。另外，在采購和支出審批制度方面，往往是一把手大權在握，對權限、程序、責任等都缺乏明確的制度約束和措施手段。這導致財務風險的增大，使醫院因此蒙受經濟損失。

（二）內控監督不完善

醫院執行財務會計內部控制一般要和醫院的審計部門相互配合，通過審計部門進行一定的監督。同時也要結合醫院的績效考核的體系來實施監督和評價。但是在大多數的醫院內部中審計部門的實際設置并沒有十分的嚴格，這樣就使得在醫院財務會計內部控制的整個體系中缺少實際的監督機制。在醫院的內部缺乏有效的監督，其結果就會使得醫院資金的使用過程監督不到位，在醫院的內部就會導致徇私舞弊的事件發生，損失醫院的利益并使得醫院的財務管理執行低效，最終的結果就是使得財務會計有關的內部控制實施失效。有些醫院盡管設置了監督機制，但是監督的效果十分不理想，盡管有一些醫院在內部設置內部審計部門，但是在實際的了解中可以知道這些醫院的內部審計活動的開展和實施并沒有實現實際的作用，內審機制和措施的實際運行沒有規則，失去了監督的嚴肅性。總體來看內控監督部分是不完善的。

（三）人力資源管理不規范影響制度建設

醫院的每一項政策、制度和措施都是由人員發起操作和控制。人的知識、智慧、經驗以及努力程度，決定了相關制度建設的水平，人的思想境界是執行這些制度實施的重要保證。公立醫院對人才的使用大多傾向于醫療技術的人才引進和培訓，對財務會計人員的重視程度略遜于其他專業。還有部分公立醫院在人力資源管理上缺乏現代觀念和現代手段，在招聘和重要崗位上考核和競爭機制不完善，甚至一些利益牽涉和盤根錯節的人際關系形成人力資源潛規則，致使物不能盡其用，人不能盡其才。在這種情況下，人力資源不足，財務部門工作能力偏低，一些制度設立也顯得形式化，不能充分實施并發揮會計內部控制的效能，由此引發一些公立醫院財務和會計內部風險的惡性循環。

三、加強公立醫院會計內部控制制度建設的建議思考

（一）積極應用現代化網絡信息平臺

在醫院財務內部控制工作中，應用現代化網絡信息平臺，能夠促進財務內控制度建設的順利進行。隨著科學技術的快速發展，信息化技術水平不斷提高，對于醫院財務內部控制工作而言，通過現代化網絡信息平臺的應用，能夠實現會計與業務一體化工作流程，有效的改變會計核算形式，由以往的靜態事后核算、分析與決算，轉變為動態的審批、監控以及預警，并且可以為下一年的年度預算控制進行有效的預測。充分利用現代化網絡信息平臺，可以有效的簡化財務工作流程，通過自動監控的方式代替人為監控，并且將主管績效評價改變為客觀績效評價。

（二）提升財務人員綜合素質

提高醫院財務管理人員的綜合素質才能真正提升財務管理工作的實效性，醫院可以開展相關培訓工作，鼓勵財務人員學習適合財務管理工作的新技術，有效提升工作質量與工作效率。同時，醫院不僅需要重視提升財務管理人員的業務素質，還需要積極提升財務管理人員的職業道德素質。醫院可以通過科學合理的獎懲制度提升財務管理人員的責任意識，激發財務管理人員的工作積極性。

（三）完善財務管理制度體系

由于醫院經營管理過程中存在諸多的問題，如：收費不當、預算管理體系不完善等情況。基于這些問題，醫院在經營和發展中，需要構建全面完善的內部管理手段，對于收費崗位的工作人員進行明確的崗位職責劃分和界定。另外，醫院在完善內部控制管理工作中，一定要及時解決制度中存在的不足和問題。只有構建全面科學的內部控制體系，才能夠進一步保證醫院財務以及業務部門工作的有序開展，保證財務數據的真實性和有效性。醫院與其他的會計核算單位是不同的，屬于公益性質的核算主體，在核算過程中必須要保證會計工作的全面性和高效性，這樣才能夠更好的給公民提供優質的醫療服務。

（四）加強內部審計環節的建設

內部控制與內部審計存在緊密的關系，對于內部控制的應用效果有著直接性的影響。從當前醫院整體運行的角度來分析，內部審計在其運營過程中發揮著重要的作用，為醫院的正常運營提供了重要的保障，在內部審計環節建設過程中，需要重點對醫院的具體實際情況，以及醫院自身的特點進行考慮，這樣才能夠保證內部審計環節建設的合理性，最大限度發揮出內部審計的優勢。不但能夠保證資源的合理配置，而且還可以提高財務管理的效果。此外，通過內部審計預警功能的發揮，為內部與財務管理的管控提供了保障，對于財務風險更加敏感，并且根據具體實際情況，制定出完善的應對措施。針對財務管理部門的考核機制而言，在具體實施過程中仍然需要加以改進和完善，不斷強化對相關人員的考核，對財務部門定期進行考核評估，督促財務管理部門不斷提升其自身的管理效果，盡可能地發揮出考核機制的整體功效，這樣才能夠發揮出財務管理的作用，以此來規避醫院財務風險，這對于醫院的發展具有重要的作用。

（五）注重成本核算，有效控制風險

新的《政府會計制度》對公立醫院的資產管理和會計核算方法，預算報告和成本核算體系做了很大調整和優化設計。醫院內部控制的風向標始終沒有改變，為了促進公立醫院加強成本核算控制，便于醫療主管部門了解、評價、監督醫院的成本管理，新的《政府會計制度》嚴格要求公立醫院需要編制三類報表，即財務報表、決算報表和成本報表。公立醫院在建立會計內部控制制度時，應細化到各科室直接成本。臨床服務類科室全成本表把醫療耗材采購、入庫、出庫及核算放置于同一類核算系統之中，將成本分攤到臨床科室，管理成本也需要細化到公共成本進行分攤，這樣才能從源頭上遏制超預算的成本支出，確保會計內部控制制度的實效性，有效防范公立醫院財務風險。

（六）提高對醫院票據方面的管理工作

醫院在進行收費的過程中，會產生大量的票據和收付款的記錄，通過提高醫院對于票據的管理力度，能夠進一步針對收費不當的問題進行控制。對此，在提高醫院票據管理工作方面可以通過以下方式來實現：一是，醫院在對票據進行管理過程中，應該使用信息化票據管理系統，這樣能夠提高醫院對票據的管控能力，對于需要報銷或者是領用的票據應進行全面的記錄，這樣能夠對醫院在收費和報銷過程中存在的問題進行全面的管理和控制。進一步提高醫院對于財務管理工作的執行力度。二是，醫院還要提高對于票據的信息化核對，通過對票據進行信息化的核對，可以有效的解決發票號碼不一致的情況，從源頭上發現問題，避免給日后的財務管理工作開展帶來隱患。財務部門管理人員在對票據進行管理過程中，還要定期對醫院的票據進行檢查和確認，避免虛開票據的問題出現。在部分醫院經營和管理中，時常會出現票據舞弊的情況，這對于醫患關系而言是嚴重的破壞。所以，醫院在經營和發展中，一定要重視對票據工作的管理，杜絕舞弊的問題出現，在提高票據管理工作方面，醫院還要構建不相容的職務互相分離的控制體系。針對票據的管理要設置固定人員，審核人員要與管理人員職能相分離，保證票據的真實性。

四、結語

對于醫院的長期穩定發展而言，管理會計其實與內部控制工作在應用上具有相同性，且在整體目標的建設上也具有一致性，所以二者的融合能夠真正實現推動醫院的長期發展。對此，在進行融合應用的過程中，就必須實現針對現有問題進行處理，這樣才能確保在理論與實踐的共同應用下，真正通過二者的融合應用來滿足推進醫院可持續發展目標的實現。