公立醫(yī)院加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考

郭峰 山東省濟(jì)南市章丘區(qū)人民醫(yī)院

隨著新醫(yī)改不斷推進(jìn)，對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作提出新要求。從醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的角度來看，其傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式逐漸暴露出諸多弊端，并且財(cái)務(wù)管理方法滯后，無法滿足新醫(yī)改的要求，同時(shí)也不利于醫(yī)院各項(xiàng)工作的開展。內(nèi)部控制在醫(yī)院建設(shè)中發(fā)揮著重要的作用，通過內(nèi)部控制的全面實(shí)施，有助于促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，為醫(yī)院各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展提供了重要的保障。鑒于此，醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，要認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，并且要給予內(nèi)部控制足夠的重視，最大限度的發(fā)揮出內(nèi)部控制在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的順利開展，進(jìn)而提高其財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理對于醫(yī)院發(fā)展的意義

醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展中，醫(yī)院自身就是會(huì)計(jì)核算的主體。在對醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中，需要對醫(yī)院所擁有的資金作出相應(yīng)的預(yù)算，實(shí)現(xiàn)有效的分配和控制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的開展就是針對這一問題進(jìn)行解決的最佳方式。在醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展中，所涉及會(huì)計(jì)科目是比較復(fù)雜多樣的，且在收費(fèi)和退費(fèi)的問題上如果不能恰當(dāng)處理，那么對于醫(yī)院經(jīng)營和發(fā)展來說有著非常大的隱患。醫(yī)院通過對內(nèi)部控制管理手段的構(gòu)建，可以有效的對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，減少醫(yī)院在經(jīng)營過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段，國內(nèi)部分醫(yī)院在經(jīng)營和管理過程中，對于內(nèi)部控制的相關(guān)管理制度構(gòu)建存在不完善的情況，甚至一部分醫(yī)院將內(nèi)部控制管理手段當(dāng)作是一種擺設(shè)。所以，通過構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理制度，對于醫(yī)院未來經(jīng)營和發(fā)展都具有重要的意義。

二、公立醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是公立醫(yī)院管理的重要組成部分。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容不應(yīng)該只局限于財(cái)務(wù)管理和領(lǐng)導(dǎo)層，應(yīng)延伸到醫(yī)院的各個(gè)職能部門，包括經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)授權(quán)、不相容崗位業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)范、審計(jì)與復(fù)核的獨(dú)立性等制度。部分公立醫(yī)院沒有完全建立科學(xué)有效的控制制度。比如，在資金的循環(huán)過程中，不相容崗位職權(quán)的分離相當(dāng)模糊，有些醫(yī)院甚至由出納人員獨(dú)自掌控單位公章和領(lǐng)導(dǎo)印鑒，出納與稽核混同，會(huì)計(jì)與出納資格檔案并存，出納與銀行的溝通、對賬的授權(quán)及方式等都缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范。另外，在采購和支出審批制度方面，往往是一把手大權(quán)在握，對權(quán)限、程序、責(zé)任等都缺乏明確的制度約束和措施手段。這導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大，使醫(yī)院因此蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

（二）內(nèi)控監(jiān)督不完善

醫(yī)院執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制一般要和醫(yī)院的審計(jì)部門相互配合，通過審計(jì)部門進(jìn)行一定的監(jiān)督。同時(shí)也要結(jié)合醫(yī)院的績效考核的體系來實(shí)施監(jiān)督和評價(jià)。但是在大多數(shù)的醫(yī)院內(nèi)部中審計(jì)部門的實(shí)際設(shè)置并沒有十分的嚴(yán)格，這樣就使得在醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的整個(gè)體系中缺少實(shí)際的監(jiān)督機(jī)制。在醫(yī)院的內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督，其結(jié)果就會(huì)使得醫(yī)院資金的使用過程監(jiān)督不到位，在醫(yī)院的內(nèi)部就會(huì)導(dǎo)致徇私舞弊的事件發(fā)生，損失醫(yī)院的利益并使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理執(zhí)行低效，最終的結(jié)果就是使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施失效。有些醫(yī)院盡管設(shè)置了監(jiān)督機(jī)制，但是監(jiān)督的效果十分不理想，盡管有一些醫(yī)院在內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，但是在實(shí)際的了解中可以知道這些醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展和實(shí)施并沒有實(shí)現(xiàn)實(shí)際的作用，內(nèi)審機(jī)制和措施的實(shí)際運(yùn)行沒有規(guī)則，失去了監(jiān)督的嚴(yán)肅性。總體來看內(nèi)控監(jiān)督部分是不完善的。

（三）人力資源管理不規(guī)范影響制度建設(shè)

醫(yī)院的每一項(xiàng)政策、制度和措施都是由人員發(fā)起操作和控制。人的知識、智慧、經(jīng)驗(yàn)以及努力程度，決定了相關(guān)制度建設(shè)的水平，人的思想境界是執(zhí)行這些制度實(shí)施的重要保證。公立醫(yī)院對人才的使用大多傾向于醫(yī)療技術(shù)的人才引進(jìn)和培訓(xùn)，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的重視程度略遜于其他專業(yè)。還有部分公立醫(yī)院在人力資源管理上缺乏現(xiàn)代觀念和現(xiàn)代手段，在招聘和重要崗位上考核和競爭機(jī)制不完善，甚至一些利益牽涉和盤根錯(cuò)節(jié)的人際關(guān)系形成人力資源潛規(guī)則，致使物不能盡其用，人不能盡其才。在這種情況下，人力資源不足，財(cái)務(wù)部門工作能力偏低，一些制度設(shè)立也顯得形式化，不能充分實(shí)施并發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效能，由此引發(fā)一些公立醫(yī)院財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的惡性循環(huán)。

三、加強(qiáng)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議思考

（一）積極應(yīng)用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息平臺

在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中，應(yīng)用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息平臺，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的順利進(jìn)行。隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，信息化技術(shù)水平不斷提高，對于醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作而言，通過現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息平臺的應(yīng)用，能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)一體化工作流程，有效的改變會(huì)計(jì)核算形式，由以往的靜態(tài)事后核算、分析與決算，轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)的審批、監(jiān)控以及預(yù)警，并且可以為下一年的年度預(yù)算控制進(jìn)行有效的預(yù)測。充分利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息平臺，可以有效的簡化財(cái)務(wù)工作流程，通過自動(dòng)監(jiān)控的方式代替人為監(jiān)控，并且將主管績效評價(jià)改變?yōu)榭陀^績效評價(jià)。

（二）提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)才能真正提升財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)效性，醫(yī)院可以開展相關(guān)培訓(xùn)工作，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)適合財(cái)務(wù)管理工作的新技術(shù)，有效提升工作質(zhì)量與工作效率。同時(shí)，醫(yī)院不僅需要重視提升財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還需要積極提升財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)道德素質(zhì)。醫(yī)院可以通過科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度提升財(cái)務(wù)管理人員的責(zé)任意識，激發(fā)財(cái)務(wù)管理人員的工作積極性。

（三）完善財(cái)務(wù)管理制度體系

由于醫(yī)院經(jīng)營管理過程中存在諸多的問題，如：收費(fèi)不當(dāng)、預(yù)算管理體系不完善等情況。基于這些問題，醫(yī)院在經(jīng)營和發(fā)展中，需要構(gòu)建全面完善的內(nèi)部管理手段，對于收費(fèi)崗位的工作人員進(jìn)行明確的崗位職責(zé)劃分和界定。另外，醫(yī)院在完善內(nèi)部控制管理工作中，一定要及時(shí)解決制度中存在的不足和問題。只有構(gòu)建全面科學(xué)的內(nèi)部控制體系，才能夠進(jìn)一步保證醫(yī)院財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)部門工作的有序開展，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性。醫(yī)院與其他的會(huì)計(jì)核算單位是不同的，屬于公益性質(zhì)的核算主體，在核算過程中必須要保證會(huì)計(jì)工作的全面性和高效性，這樣才能夠更好的給公民提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)的建設(shè)

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在緊密的關(guān)系，對于內(nèi)部控制的應(yīng)用效果有著直接性的影響。從當(dāng)前醫(yī)院整體運(yùn)行的角度來分析，內(nèi)部審計(jì)在其運(yùn)營過程中發(fā)揮著重要的作用，為醫(yī)院的正常運(yùn)營提供了重要的保障，在內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)建設(shè)過程中，需要重點(diǎn)對醫(yī)院的具體實(shí)際情況，以及醫(yī)院自身的特點(diǎn)進(jìn)行考慮，這樣才能夠保證內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)建設(shè)的合理性，最大限度發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢。不但能夠保證資源的合理配置，而且還可以提高財(cái)務(wù)管理的效果。此外，通過內(nèi)部審計(jì)預(yù)警功能的發(fā)揮，為內(nèi)部與財(cái)務(wù)管理的管控提供了保障，對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更加敏感，并且根據(jù)具體實(shí)際情況，制定出完善的應(yīng)對措施。針對財(cái)務(wù)管理部門的考核機(jī)制而言，在具體實(shí)施過程中仍然需要加以改進(jìn)和完善，不斷強(qiáng)化對相關(guān)人員的考核，對財(cái)務(wù)部門定期進(jìn)行考核評估，督促財(cái)務(wù)管理部門不斷提升其自身的管理效果，盡可能地發(fā)揮出考核機(jī)制的整體功效，這樣才能夠發(fā)揮出財(cái)務(wù)管理的作用，以此來規(guī)避醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這對于醫(yī)院的發(fā)展具有重要的作用。

（五）注重成本核算，有效控制風(fēng)險(xiǎn)

新的《政府會(huì)計(jì)制度》對公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算方法，預(yù)算報(bào)告和成本核算體系做了很大調(diào)整和優(yōu)化設(shè)計(jì)。醫(yī)院內(nèi)部控制的風(fēng)向標(biāo)始終沒有改變，為了促進(jìn)公立醫(yī)院加強(qiáng)成本核算控制，便于醫(yī)療主管部門了解、評價(jià)、監(jiān)督醫(yī)院的成本管理，新的《政府會(huì)計(jì)制度》嚴(yán)格要求公立醫(yī)院需要編制三類報(bào)表，即財(cái)務(wù)報(bào)表、決算報(bào)表和成本報(bào)表。公立醫(yī)院在建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)細(xì)化到各科室直接成本。臨床服務(wù)類科室全成本表把醫(yī)療耗材采購、入庫、出庫及核算放置于同一類核算系統(tǒng)之中，將成本分?jǐn)偟脚R床科室，管理成本也需要細(xì)化到公共成本進(jìn)行分?jǐn)偅@樣才能從源頭上遏制超預(yù)算的成本支出，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)效性，有效防范公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）提高對醫(yī)院票據(jù)方面的管理工作

醫(yī)院在進(jìn)行收費(fèi)的過程中，會(huì)產(chǎn)生大量的票據(jù)和收付款的記錄，通過提高醫(yī)院對于票據(jù)的管理力度，能夠進(jìn)一步針對收費(fèi)不當(dāng)?shù)膯栴}進(jìn)行控制。對此，在提高醫(yī)院票據(jù)管理工作方面可以通過以下方式來實(shí)現(xiàn)：一是，醫(yī)院在對票據(jù)進(jìn)行管理過程中，應(yīng)該使用信息化票據(jù)管理系統(tǒng)，這樣能夠提高醫(yī)院對票據(jù)的管控能力，對于需要報(bào)銷或者是領(lǐng)用的票據(jù)應(yīng)進(jìn)行全面的記錄，這樣能夠?qū)︶t(yī)院在收費(fèi)和報(bào)銷過程中存在的問題進(jìn)行全面的管理和控制。進(jìn)一步提高醫(yī)院對于財(cái)務(wù)管理工作的執(zhí)行力度。二是，醫(yī)院還要提高對于票據(jù)的信息化核對，通過對票據(jù)進(jìn)行信息化的核對，可以有效的解決發(fā)票號碼不一致的情況，從源頭上發(fā)現(xiàn)問題，避免給日后的財(cái)務(wù)管理工作開展帶來隱患。財(cái)務(wù)部門管理人員在對票據(jù)進(jìn)行管理過程中，還要定期對醫(yī)院的票據(jù)進(jìn)行檢查和確認(rèn)，避免虛開票據(jù)的問題出現(xiàn)。在部分醫(yī)院經(jīng)營和管理中，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)票據(jù)舞弊的情況，這對于醫(yī)患關(guān)系而言是嚴(yán)重的破壞。所以，醫(yī)院在經(jīng)營和發(fā)展中，一定要重視對票據(jù)工作的管理，杜絕舞弊的問題出現(xiàn)，在提高票據(jù)管理工作方面，醫(yī)院還要構(gòu)建不相容的職務(wù)互相分離的控制體系。針對票據(jù)的管理要設(shè)置固定人員，審核人員要與管理人員職能相分離，保證票據(jù)的真實(shí)性。

四、結(jié)語

對于醫(yī)院的長期穩(wěn)定發(fā)展而言，管理會(huì)計(jì)其實(shí)與內(nèi)部控制工作在應(yīng)用上具有相同性，且在整體目標(biāo)的建設(shè)上也具有一致性，所以二者的融合能夠真正實(shí)現(xiàn)推動(dòng)醫(yī)院的長期發(fā)展。對此，在進(jìn)行融合應(yīng)用的過程中，就必須實(shí)現(xiàn)針對現(xiàn)有問題進(jìn)行處理，這樣才能確保在理論與實(shí)踐的共同應(yīng)用下，真正通過二者的融合應(yīng)用來滿足推進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。