關于深化經濟責任審計的幾點啟示

邱 暉

(黑龍江教師發展學院 財務審計處，哈爾濱 150080)

黨的十九大報告提出，我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段。在經濟進入高質量發展的新時代契機下，審計機關也面臨著新的挑戰。審計如何聚焦核心，服務經濟高質量發展，在更高層次上發揮審計的監督保障作用，是我們當代審計人面臨的重大課題。

當前我們已進入了新時代，時代要求我們要在新時代大背景下開展審計工作，站位更高、視野更寬、作用更大；要進一步深化經濟責任審計工作，要推動理念創新、機制創新、方式創新和管理創新，加強審計理論研究，推動審計工作開展，要充分利用現代科技手段提高審計工作的效率和質量，做好新形勢下的審計工作。

一、加強學習，提高認識

加強學習，提高認識是當前最主要、最迫切、最需要的。加強習近平新時代中國特色社會主義思想的學習,提高對其重要性指導意義的認識。

黨的十八以來，習近平同志領導全國人民在進行改革開放，建設有中國特色社會主義的偉大實踐中，以巨大的政治勇氣和強烈的責任擔當，提出了一系列新理論、新思想、新站略，出臺了一系列重大方針政策，審計工作要自覺地把它作為指導思想和指路明燈。

經濟責任審計是檢驗是否堅決做到“兩個維護”的“監測器”。要旗幟鮮明地講政治，從思想上行動上與以習近平總書記為核心的黨中央保持高度一致。經濟責任審計是促進“兩個高水平”建設的“助推劑”，省委工作推進到哪里，審計工作就跟進到哪里，要在切實服務全省發展大局，服務“兩個高水平”建設上有新作為；經濟責任審計是發現干部是否擔當作為干凈干事的“顯微鏡”，審計工作者一定要深入學習，做好本職工作，為黑龍江省全面振興、全方位振興做貢獻。

二、加強計劃管理

要制訂一個好的、切實的計劃，這個計劃要在總結工作經驗教訓的基礎上提出來，要體現上級和省委的要求，要體現新時代黨對審計工作的要求。要從總體部署出發，結合現實要求，反復討論，聽取各方意見，確定審計行業、具體單位，要有代表性，要明確指導思想、工作思路、工作方法、工作目標，審查內容既要全面，又要突出審計重點，對全年目標任務分解，有效做好督促檢查，確保審計計劃按期完成。

領導干部經濟責任審計計劃管理是審計工作的內在要求，它對于緩解當前經濟責任審計工作中審計任務和審計力量之間的矛盾，克服只注重數量、忽視和放松質量的傾向，切實解決多頭交辦、臨時交辦、過量交辦而影響審計質量的問題，達到綜合平衡，實現資源優化配置，提高審計質量和效率，具有重要意義。提高審計效能，做到“一審多效”。要從審前調查、審計方案、審計實施、審計報告等環節入手，加強經濟責任審計項目全過程質量控制，防范審計風險。要嚴格執行經濟責任審計項目會議審議制度，從審計評價、審計定性、責任界定、審計意見等方面嚴把經濟責任審計項目質量關。要完善經濟責任審計工作方案，健全經濟責任審計評價標準，規范經濟責任審計報告和審計結果報告格式內容，加快經濟責任審計規范化建設步伐。要圍繞提高經濟責任審計項目質量，加大經濟責任審計業務培訓力度，規范審計操作，增強審計技能，確保經濟責任審計質量[1]。

三、完善評價體系

隨著審計工作廣泛深入地展開，審計工作中一系列問題突顯出來，如審計范圍、審計出來的問題如何定性和處理等等。因此，需要建立一套比較完善的科學評價體系，用來指導工作，無論對當前還是今后工作都有重要意義。

本評價體系至少應包括執行體系、問題處理體系和綜合評定體系。在這三個體系中，執行體系是基礎，各體系相對獨立，又互相聯系，構成統一完整的體系。

執行體系要以經濟審計工作評定為中心，圍繞這一中心建立執行體系，要求審計人員按照有關規定的要求進行審計，防止主觀隨意。要求審計人員調動積極性、主動性、開拓性，充分展示其業務水平和運用高科技手段輔助審計工作能力。評價其執行情況，看能否查出經濟責任有關問題，特別是重大經濟責任問題原因是什么，評價成績同時看有無遺漏問題，是否落實到人頭，還要評價被審單位能否執行財務制度和相關規定等，評價要有量化指標、數量指標、質量指標等來衡量審計工作效率、效果、成績。問題處理體系、執行體系集中體現政策執行水平[2]。

從財務經濟活動的角度來評價領導干部，能夠比較客觀、真實地反映領導干部的實績，反映出領導干部的決策能力和管理水平。堅持區分現任責任與前任責任。經濟責任審計在評價時，必然會遇到被審計領導干部與前任領導干部交叉的經濟事項，對此必須在時限上界定清楚。堅持區分主觀責任與客觀因素的影響。應在客觀真實的基礎上，緊扣黨政領導干部管理經濟的職能，以發展的眼光看待特定歷史條件下發生的問題，符合黨政領導干部工作的實際，以避免評價的片面性。我們要制定科學的評價體系，應根據審計對象類別的不同，制定不同類型的評價指標。針對行政機關、事業單位、國有企業和鄉鎮等不同審計對象的特點，分類制訂詳細的評價指標，一方面能使審計人員在具體操作中確保審計重點，有序進行審計；另一方面能保證對同類型審計對象評價結果的公允。評價指標首先應根據經濟責任審計內容制訂定性和定量指標，其次應將目前存在的主要違紀違規問題在主要評價內容中進行歸類。如通過對費用支出報銷制度、票據使用管理制度、物資采購領用制度、資產管理制度、基建項目管理制度、貨幣資金控制管理制度、崗位責任制考核辦法等制度的健全有效性的定性分析，來評價被審計領導干部的管理水平；通過對收入完成情況及增長比率、顯性和隱性負債情況、國有資產保值增值情況等主要財政財務指標的定量分析，來評價被審計領導干部的工作業績；通過對是否存在私設“小金庫”、偷逃有關稅金、截留套取上級資金、挪用專項資金、違規收費等性質嚴重的違法違規問題的審計評價被審計領導干部遵守國家方針政策和財經法規情況；通過對重大經濟決策的程序、資金來源渠道和實施進程、項目回報情況等內容的合法效益性分析，評價領導干部的決策能力。按照《中國共產黨黨員領導干部廉潔從政若干準則》的規定，重點圍繞是否存在侵占國有資產、揮霍公款個人消費、利用職權到下屬單位報銷費用、借用公款等問題，對領導干部的廉政自律情況進行評價。

四、突出審計重點

當前，要加快經濟責任審計轉型，需以財政財務收支為重點進行審計轉型，從以原法人為重點轉型為以自然人為重點的審計模式。必須把審計工作重心放在領導干部對財政收支、財政收支以及有關經濟活動應負經濟責任的履行情況的審計監督上。經濟責任審計的重中之重在于決策審計，把業績審計作為經濟責任審計的必要內容，法紀審計作為經濟責任審計的特殊要求。在重點關注執行國家法律法規情況、重大經濟決策情況、財政財務收支情況、資產情況、內部控制、領導干部廉政情況等方面的審計內容的同時，要把土地管理、環境保護、節能減排、科技創新、政府負債、社會主義新農村建設等方面的政策執行和資金使用管理情況作為審計重點，不斷深化審計內容，明確經濟責任審計與財政財務收支審計的區別[3]。

五、規范責任界定

界定領導干部經濟責任，其前提首先是全面準確地把握責任范圍與標準。在正確理解《暫行規定》中的主管責任和直接責任外，根據審計實踐，堅持重點問題做好責任取證的要求，辯證地、歷史地、發展地看問題。界定領導干部經濟責任，要推行領導干部離任交接制度。實行領導干部離任經濟事項交接，不僅能明確領導干部的經濟責任，使界定經濟責任有據可依，也能夠增強領導干部的責任意識和自律意識，有利于遏制領導干部的短期經濟行為，實施長效管理，杜絕干部帶“病”上崗，同時也可以杜絕日后的推諉扯皮，避免國有、集體資產的流失。界定領導干部經濟責任，要明確離任交接的內容。領導干部在離任時應對任期內財政、財務及有關資金和公有財物使用等方面的情況進行移交，并對某些未了事項進行書面說明并提出處理意見。包括任職期末的資產負債情況、收支結余情況；對外擔保、承諾等或有負債情況；工會、技協、學會及下屬經濟實體的財務和資產狀況；個人使用的公有財物和借用的單位資金；重大經濟決策及其他需要辦理交接手續的經濟事項。界定領導干部經濟責任，要明確離任交接的具體程序和方法。離任和接任領導干部的經濟責任交接工作可由組織部門牽頭，紀委、審計部門派人負責監交。離任領導在做好交接事項的核實后，按規定辦理書面交接手續，并需經離任領導、接任領導及監交單位代表簽字確認，交接資料除單位存檔外，還應報經濟責任審計工作聯席會議辦公室等相關部門備案。如有特殊原因不能在規定時間內交接的財物，應提交文字說明材料。審計部門負責交接資料的審計核實，若發現交接過程中存在違紀問題，應移交紀委處理，并同時報送組織部門，作為追究領導干部經濟責任的查證材料。界定領導干部經濟責任，要加大對違反交接規定行為的處理、處罰力度。如對未辦理交接手續的領導干部，組織人事部門不予辦理行政、工資等調動手續；對未辦理交接的各項債務和擔保、承諾等或有負債，由離任領導負責落實；對無故拖延或不辦理交接手續的領導干部，以及在交接中不如實交接的領導干部，視其情節輕重，予以批評教育、誡勉等，對堅決不辦理交接手續的，予以就地免職；在交接中隱瞞事實不如實交接造成損失或有其他違紀行為的，給予黨紀政紀處理。

六、強化成果利用

堅持把經濟責任審計結果與從源頭上預防和治理腐敗結合起來，才能推動黨風廉政建設的不斷深入；只有把經濟責任審計結果與干部考核評價結合起來，才能為客觀公正地選拔使用干部提供重要依據；只有把經濟責任審計結果與樹立和落實科學的發展觀、正確的政績觀結合起來，才能促進各級領導干部提高執政能力，推動經濟社會全面協調可持續發展，使經濟責任審計結果在領導干部教育、使用、監督和獎懲等方面真正發揮作用。經濟責任審計聯席會議成員單位應按照實事求是、客觀公正，審用統一、獎懲結合，督查并重、整改結合，按職負責、成果共享的四個原則來運用好經濟責任審計成果。要制定經濟責任審計結果運用辦法，規范審計結果的運用，將經濟責任審計結果列為干部考核使用和獎懲的重要依據。對依法行政、工作業績突出、廉潔自律好的領導干部要給予宣傳和鼓勵；對存在一般違規問題的，由組織人事部門進行誡勉談話，問題突出的要作出組織處理；對存在失職、瀆職、決策失誤、管理不善造成重大經濟損失等嚴重違紀違規問題的，由紀檢監察部門給予黨紀、政紀處分；涉嫌經濟犯罪的，要移送司法機關追究刑事責任。要逐步建立健全審計“問責制”，充分發揮經濟責任審計工作從源頭上預防和懲治腐敗的重要作用。

七、加強協調配合

領導干部經濟責任審計工作涉及面廣、審計對象地位高、審計內容復雜，審計部門需要與相關部門密切配合、加強協作。紀檢、組織、監察、人事、審計、財政和國資部門各司其職，各盡其責，在與組織部門對接上，做到對領導干部的考察方案和審計方案同時研究，組織、人事部門要將經濟責任審計結果作為干部選拔、任用的重要參考依據和加強干部教育的一項重要內容。在與紀檢監察機關的對接上，審前調查時要了解被審計者的舉報情況，審計中有重大線索時要事前協調，研究查證方案，審計后要將審計結果作為考核干部廉潔勤政情況的重要依據。通過定期交流和通報情況，及時總結經驗，研究解決工作中遇到的重大問題，才能加大經濟責任審計的深度和力度，提升審計成果質量。在審計工作中，內部審計機構建全、工作正常開展的單位，內部管理比較規范，違紀違規的情況也比較少。在經濟責任審計中，應合理利用單位內部審計機構的成果，特別是對一些涉及工作面廣、工作量大、要求高、審計工作難度大的國有資產經營公司、企業集團的審計，要發掘內部審計和社會審計力量積極參與，以克服審計機關自身力量不足的問題。

八、提高人員素質

由于經濟責任審計的特殊性，對審計中發現的以前年度的問題，要求審計人員不但要做到不脫離當時當地的歷史條件和情況去分析判斷，而且能從全面的和宏觀的角度去把握和定性。所以在經濟責任審計中，要注意人員結構的整合，既要有熟練應用財務審計方面專業知識的審計人員，又要有知悉法律、管理、投資等方面人員的參與。還應強化審計人員綜合素質的教育，學習與經濟責任評價相關的政策、法律和審計業務理論知識，掌握正確的評價標準。通過典型案例分析、業務培訓等辦法，保證審計人員所掌握和擁有的知識能跟上時代發展對審計的要求。并且要努力改進審計技術方法，以技術創新為動力，創新審計理念、改進審計方法，增強審計部門應用現代審計技術開展審計工作的能力。

當前應將深入學習習近平新時代中國特色社會主義思想與推動各項工作緊密結合在一起，把當前和長遠緊密結合在一起，審計人員要認真學習有關文件，提高政治站位，不斷提高業務水平和工作能力，為經濟責任審計工作開創新局面，作出新的更大的貢獻。