企業(yè)稅務風險管理體系的建設研究

劉璐 湖南工業(yè)大學

在世界金融危機的影響下，企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀日漸嚴峻，企業(yè)若想在復雜的局勢和激烈的競爭中得已快速穩(wěn)定發(fā)展，就應當從根本上提升對環(huán)境變化的敏感度，強化企業(yè)管理，對企業(yè)所面臨的風險能夠準確識別。在企業(yè)風險管理過程中，稅務管理風險是關鍵性環(huán)節(jié)，稅務風險管理效果對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃都有著直接影響。因此，對于企業(yè)而言，科學、合理的構(gòu)建稅務風險管理體系是至關重要的，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供內(nèi)驅(qū)力。

一、企業(yè)稅務風險形成原因

企業(yè)稅務風險包括很多方面內(nèi)容，例如：業(yè)務風險、政策風險、合規(guī)風險以及管理風險等，風險的存在必然是由于一些誘發(fā)因素，總結(jié)來看可概述為以下兩點：

（一）企業(yè)內(nèi)部稅務管理意識不強

企業(yè)稅務管理意識不強主要體現(xiàn)在以下幾方面：企業(yè)管理決策不具科學性、財務管理人員度對稅務風險缺乏清晰認識、企業(yè)管理權(quán)責分配不合理，管理效果低下。通過上述表現(xiàn)可以明顯看出，企業(yè)對稅務工作缺乏重視，從管理層角度就沒有對稅務風險管理有一個清晰的認識，沒有從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展高度思索稅務風險管理，進而對企業(yè)稅務風險管理效果帶來影響。一些企業(yè)內(nèi)部稅務機構(gòu)設置不合理，組織機構(gòu)不完善，無法高效開展稅務風險管理工作，導致稅務風險的不可控。還存在一些企業(yè)發(fā)展過程中缺乏完善的內(nèi)控機制，內(nèi)控機制作為企業(yè)管理的根本依據(jù)，缺乏內(nèi)控機制就會導致企業(yè)面臨環(huán)境多變的經(jīng)濟形勢下，發(fā)展內(nèi)驅(qū)力不足，無法取得顯著的內(nèi)控管理成效[1]。另外，一些企業(yè)的稅務管理人員綜合素養(yǎng)水平有待提升，綜合素質(zhì)參差不齊，沒有縝密的稅務管理意識，稅務風險防范效果低下，在工作中時常存在違規(guī)操作，使得企業(yè)的稅務風險不減反增。

（二）稅務政策變動存在不確定性

除了上述所提及到的稅務風險管理意識薄弱的企業(yè)主觀因素外，發(fā)展過程中一些外部因素等客觀因素，致使企業(yè)難以避免不面對稅務風險，外部因素主要體現(xiàn)在稅務政策和市場環(huán)境變化存在一定不確定性。一些企業(yè)稅務風險防范意識薄弱，不能對一些外部因素準確察覺，面對一些突發(fā)風險不能及時作出反應并處理。另外，稅務政策在變化前后可能存在一定矛盾，使得企業(yè)在這種差異性政策變化中，稅務風險把控難度明顯提升[2]。由此可見，在社會經(jīng)濟發(fā)展助推下，企業(yè)稅收制度不健全、稅務立法層次不高、行政執(zhí)法缺乏充分的依據(jù)，導致執(zhí)法流程和執(zhí)法內(nèi)容不規(guī)范。受到宏觀經(jīng)濟政策調(diào)控和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化影響，致使企業(yè)不能夠?qū)⒍愂崭軛U的調(diào)節(jié)作用充分發(fā)揮出來，甚至一些企業(yè)存在虛假發(fā)票行為。

二、企業(yè)稅務風險管理體系構(gòu)建途徑

在企業(yè)經(jīng)營過程中，難以避免會遇到稅務管理意識不強、稅務政策變動不確定性等主觀因素和客觀因素。主觀因素往往是基于企業(yè)內(nèi)部角度，客觀因素更多的表現(xiàn)在政策變化和外部環(huán)境變化，可以通過政策優(yōu)化來消除。不管是哪種類型的稅務管理風險，企業(yè)若要在激烈市場競爭中占有一席之地，就應當采取對策進行防范應對。因此，應當從企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面著手，強化稅務風險管理。結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實際，構(gòu)建完善稅務風險管理體系。

（一）明確稅務風險管理體系構(gòu)建理論

明確稅務風險管理理論是企業(yè)有效應當稅務風險的基礎。其從企業(yè)的高度上對企業(yè)經(jīng)營狀況進行考察，使風險管理更突出整體性，同時這也是企業(yè)風險管理的必然走向。企業(yè)發(fā)展所面臨的風險是多方面的，基于這一風險管理理論，可以理解為全方面對企業(yè)風險進行管理，這一理論也同樣適用于稅務風險，應當將風險的全面性管理應用到稅務風險管理中。目前看來，以組織架構(gòu)體系全面風險標準化度量為基礎構(gòu)建的ERM，即全面風險管理方法和TRM，即以風險決策因素為基礎的全面風險管理理論是應用程度較高的全面風險管理[3]。在這之中，后者的應用效果更佳，在運用中的認可度更高，其包含了以下幾項系統(tǒng)性內(nèi)容：企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析、風險管理目標設定、風險識別、評估風險、應對風險、制定風險控制策略、強化信息溝通以及風險管理后監(jiān)督管控等。在企業(yè)構(gòu)建風險管理體系時，應當將其作為理論基礎，使其能夠基于全面風險管理理論，將企業(yè)稅務風險管理的作用充分發(fā)揮出來。

（二）重視稅務風險管理體系構(gòu)建法規(guī)

對于企業(yè)稅務管理所存在的問題，早在2009年時，國家稅務總部就頒發(fā)了相應的政策文件，在文件中明確規(guī)范了企業(yè)稅務風險管理總則，表明企業(yè)稅務風險管理應當建立稅務風險管理制度的同時，完善高效的稅務風險管理體系。在文件還指出企業(yè)應重視完善稅務風險管理組織架構(gòu)，綜合企業(yè)自身發(fā)展特點，設立管理機構(gòu)和管理崗位，使得企業(yè)稅務風險管理工作職責清晰[4]。另外，在文件中還明確指出了企業(yè)稅務風險管理流程，即：風險識別、風險評估、風險應對、企業(yè)內(nèi)部控制以及監(jiān)督管理改進等。總體上來講，國家稅務總局所頒發(fā)的這些政策文件作為企業(yè)稅務風險管理的政策依據(jù)和法律依據(jù)，一定程度上促進企業(yè)將稅務風險管理融入企業(yè)全面風險管理中[5]。但是基于企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀存在差異，政策文件必然會存在一定的局限性和抽象性。因此，應當重視完善企業(yè)稅務風險管理法規(guī)。

（三）遵循稅務風險管理體系構(gòu)建原則

對于現(xiàn)代化企業(yè)而言，在發(fā)展經(jīng)營過程中，稅務風險難以避免，基于稅務風險構(gòu)建稅務風險管理體系時，應當嚴格遵循構(gòu)建原則。具體包括：納稅遵從原則、成本效益原則、可操作性原則、全面性原則、有效性原則以及目標導向原則[6]。以納稅原則為例，這是企業(yè)必須遵從的原則，任何違反納稅要求的行為都將產(chǎn)生企業(yè)稅務風險，若沒有及時采取對策進行防范，將致使企業(yè)面臨更大的稅務風險，甚至觸碰法律紅線。遵循上述這些原則，能夠為企業(yè)稅務風險防范提供原則性指導，推進企業(yè)稅務風險管理體系構(gòu)建進程。

（四）完善模塊設計，構(gòu)建稅務風險管理體系框架

從企業(yè)發(fā)展角度來看，企業(yè)在構(gòu)建稅務風險管理體系過程中應當遵循可操作性性和實用性，提升風險管理目標設定要素的地位，完善事先預防模塊、事中風險識別模塊以及風險評估和風險應對模塊。目標制定主要包括以下內(nèi)容：戰(zhàn)略發(fā)展目標、經(jīng)營目標、報告目標、合規(guī)目標等。在目標導向指導下，開展企業(yè)稅務風險管理體系模塊設計，例如：預防模塊、識別模塊、評估模塊、應對模塊、改進模塊。在設計預防模塊時，企業(yè)應應當從內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩方面進行考量，對企業(yè)稅務風險管理體系組織架構(gòu)進行完善，完善內(nèi)控體制，將稅務風險管理融入企業(yè)文化中，在接下來的模塊設計中，企業(yè)應當對稅務風險進行有效識別，通過定性評估和定量評估展開風險評估，進而充分利用成本收益原則和組合觀原則，完善風險應對方案，做好風險應對，比如：保留風險、減少風險、風險轉(zhuǎn)移與風險利用[7]。最后在支持與改進模塊中，應當加強信息溝通，完善企業(yè)信息管理體系，創(chuàng)建企業(yè)內(nèi)部信息溝通機制和外部信息傳遞機制，從而實現(xiàn)稅務風險管理的監(jiān)督評價。

三、加強企業(yè)稅務風險管理措施

（一）完善企業(yè)稅務風險管理機構(gòu)，創(chuàng)建分層分類管理網(wǎng)

綜合分析我國企業(yè)稅務風險特點，在企業(yè)稅務風險防范過程中，強化宏觀管控是一項有效措施，在這一過程中，積極借鑒先進企業(yè)的稅務風險管理經(jīng)驗，完善風險管理機構(gòu)，明確風險管理職能[8]。稅務風險管理機構(gòu)的職能應當包括如下內(nèi)容：企業(yè)納稅咨詢及指導、企業(yè)稅務申報及繳納等全功能性稅務審計及執(zhí)行和單功能性稅務審計。在構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理機制時，不應當完全照搬其他企業(yè)的管理辦法，而是應結(jié)合本企業(yè)稅務、審計、會計等管理經(jīng)驗，常見符合企業(yè)自身實際情況的稅務風險管理機制，完善稅務風險管理機構(gòu)，實現(xiàn)稅務風險分層分類管理。同時，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部外部稅務風險防控網(wǎng)。充分分析企業(yè)稅務風險現(xiàn)狀，確立企業(yè)稅務風險管理機構(gòu)的審計為主、咨詢?yōu)檩o的職能，將稅務風險管控重點放在財務收支審計中，通過內(nèi)部外因素影響提升企業(yè)稅務管理遵從度。另外，完善企業(yè)稅務風險內(nèi)部體系，避免不正當手法操控企業(yè)稅務，提升企業(yè)內(nèi)部稅務風險管理主動意識，構(gòu)建稅務風險防火墻，強化稅務風險管控成效。

（二）多部門聯(lián)合，創(chuàng)建企業(yè)稅務風險防控網(wǎng)

企業(yè)會計信息質(zhì)量一定程度上決定著企業(yè)稅務風險大小，確保企業(yè)會計信息質(zhì)量就應當發(fā)揮出審計的作用，加強財政部門、外部審計部門、內(nèi)部審計部門的溝通協(xié)作[9]。逐步形成以內(nèi)部審計為基準、財政部門為后盾、稅務部門為督導的稅務風險聯(lián)防聯(lián)控體系，完善企業(yè)內(nèi)外部溝通協(xié)作、信息共享的稅務風險防控網(wǎng)，強化企業(yè)稅務風險防控效果。

（三）健全法律法規(guī)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部稅務風險監(jiān)控網(wǎng)

在我國《會計法》中明確規(guī)定，企業(yè)會計責任主體包括企業(yè)負責人、會計人員、內(nèi)部審計人員、財政部門人員以及稅務部門人員。結(jié)合目前眾多企業(yè)稅務風險現(xiàn)狀，企業(yè)內(nèi)部審計人員應對稅務風險承擔主要責任。從政策法規(guī)內(nèi)容來看，企業(yè)負責人、會計人員財務報表造假、會計憑證造價，以及財政、稅務等部門監(jiān)督管理不到位均需要承擔一定的法律責任，但對于企業(yè)內(nèi)部審計人員稅務風險管理方面的法規(guī)政策卻仍然空白，在發(fā)生企業(yè)稅務風險時，沒有相應的政策法規(guī)制裁內(nèi)部審計人員。這使得企業(yè)稅務風險管理過程中，弱化了內(nèi)部審計人員的法律責任，不能將內(nèi)部審計的作用充分發(fā)揮出來。因此，在強化企業(yè)稅務風險管理過程中，應完善法律法規(guī)，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部稅務風險監(jiān)控網(wǎng)。

（四）落實人才培養(yǎng)計劃，完善企業(yè)稅務風險防控人才保障網(wǎng)

為了提升企業(yè)稅務風險管理成效，應當發(fā)揮出人才的效力。結(jié)合企業(yè)稅務風險特點，從人才角度來看，若要提升稅務風險防范效果，要求從業(yè)人員有著豐富的會計、審計理論知識和實際工作經(jīng)驗。但是，由于各高校的專業(yè)設置過于細化，高等院校很難直接培養(yǎng)出即懂得理論知識又擅長管理的綜合性人才，人才素養(yǎng)和社會需求不能很好的銜接。因此可從以下幾方面解決企業(yè)稅務風險防控過程中，人才方面的問題。

首先，落實應急對策，從企業(yè)稅務系統(tǒng)中，抽調(diào)出骨干力量，進行短期集中培訓，緩解稅務風險管理人才短缺問題。其次，制定專業(yè)人才培養(yǎng)長效機制。加強針對企業(yè)現(xiàn)有稅務風險管理人才的培訓教育，通過定期組織相關人員參與培訓，以稅務風險防控案例為基礎，開展頭腦風暴，調(diào)動參與積極性，理論結(jié)合實際，不斷提升工作質(zhì)量和工作效率，為稅務風險防控奠定人才基礎。

四、結(jié)束語

綜上所述，稅務風險一定程度上影響著企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。在強化企業(yè)稅務風險管理過程中，應當參考企業(yè)自身設計情況，明確風險管理體系構(gòu)建理論、重視法規(guī)基礎、遵循構(gòu)建原則、完善模塊設計，積極構(gòu)建完善稅務風險管理體系。使得企業(yè)在激烈市場競爭中能夠?qū)⒍悇诊L險降至最低，實現(xiàn)最大化經(jīng)濟效益，推進企業(yè)長久穩(wěn)定發(fā)展。