提升建筑施工企業經濟責任審計質量和效果的實踐方法

王士博 黑龍江省建設投資集團有限公司

建筑施工企業經營主體在施工項目，由于工程項目分布范圍廣，施工周期長，管控難度大，因此，集團企業對各施工單位領導干部經濟責任審計成為內部監督的一項重要內容，也是企業合規經營和實現目標的基礎保障。結合施工項目實際情況，內部審計工作通過建立完善的制度體系，拓寬審計思路，創新方式和方法，聚焦關鍵環節和重點領域，及時揭示工程管理中的突出問題，倒逼制度完善和優化治理，以高質量的監督與服務推動施工項目運營質量和管理能力的提升。

一、制定完善審計制度，保證經濟責任審計工作的規范化

第一，加強審計相關制度建設，制定《施工項目審計實施細則》《項目效績考核評價辦法》以及追責問責指導意見等內部管理制度辦法，以規范審計工作的開展和強化對權力運行的約束，促進領導干部依法依規履職盡責。第二，審計工作應以權責對等為基準，實行責任終身負責制，審計人員需對自身審計工作負責，審計負責人對整個審計工作負責，總審計師對審計工作質量全面負責。第三，實施審計雙保險制度，明確被審計單位對其所提供的文件資料負責，并保證數據資料的真實性和完整性；審計人員要具備與審計業務相匹配的專業素養及良好的職業道德，從而保證審計工作的有效性。第四，落實回避制度，審計人員與被審計單位應無任何利益上的牽扯，如存在有親屬、朋友或社交上的關系，應避開嫌疑，以確保審計工作的公正性。

二、拓寬審計思路，突出審計重點，提升經濟責任審計工作質量

（一）加強內控制度建立及執行情況審計評價

完善的內控制度是約束和規范企業經營管理行為的準則，是防范企業風險的重要保障，施工企業在經營管理中需建立有效的內控體系和監督制衡機制，以降低各類問題和風險的發生概率。然而在實際運營中，由于企業更多地關注其自身經濟效益和目標的實現，雖建立有相應制度，但制度設計不夠合理、執行不夠有效，潛在諸多風險隱患。因此在審計工作中，需將內控制度建立及執行情況作為內部審計的重要內容。第一，評價內部控制的有效性，審計人員需對內控設計、運行的有效性進行客觀評價，從而發現制度缺陷并提出改進建議。第二，評價內控制度的運行效果，內部控制活動貫穿于企業每一個業務環節，審計人員通過觀察、檢查關鍵控制點的控制是否落實到位、執行有效對內部控制效果做出評價。第三，提供管理咨詢服務，審計人員與業務部門要建立深度溝通與協同機制，形成共建共創理念，針對審計發現的問題，完善制度和規范管理，實現監督與服務的有機融合。

（二）突出對“三重一大”決策事項的審計監督

施工企業涉及“三重一大”決策事項比較多，審計人員需通過查閱會議紀要，會議記錄及訪談參會人員，了解重大決策內容。第一，審查決策程序的合規性，重點關注是否履行黨委會前置程序，是否堅持集體決策和科學決策，是否存在違規決策事項等問題。第二，檢查重大決策事項執行情況和執行效果，比如，重大投資項目回報是否達預期，各類經濟合同是否經總法律顧問和法務部門審核把關等，從中查找經營管理過程中的漏洞并及時糾正違規違紀行為，以減少經濟損失和降低風險發生概率。第三，通過對重大事項決策及執行情況的檢查，圍繞領導干部被賦予的經營管理權限和政策措施執行權對其經濟責任履行情況做出客觀評價。

（三）對施工項目經濟效益情況做出準確分析

任期內經濟效益情況是經濟責任審計的重點之一，尤其是針對施工企業負責人實行績效考核評價機制，若領導干部將考核指標作為經營管理的重點，為獲取業績獎勵，可能出現違規操作，調整賬目，粉飾報表，進而導致會計信息失真。為解決以上問題，審計工作需采取賬外和賬內并行的審計方案，一是對賬內進行嚴格的檢查，確定其信息是否準確和完整。二是對賬外進行全面深入調查，可采用盤點和詢問的對策，對施工企業實際的運營狀況進行摸底，檢驗成本和收入情況，并通過實際的資產清點，核對資產賬目，以真實反映任期經營狀況和各項績效指標實際完成情況。

（四）充分利用數據信息技術提高審計工作效率

施工項目通常分布范圍廣且較為分散，給審計日常監督帶來困難，審計人員充分利用網絡信息平臺，進行數據傳輸，在保證數據安全的前提下，使現場審計與遠程審計形成有機結合，審計資源得到充分利用，大大提升內部審計的工作效率。同時審計人員通過內部審計信息平臺，收集整理各個施工項目相關數據信息，開展遠程跟蹤審計，通過關聯分析、趨勢分析，抓住關鍵控制點和高發風險區域，及時發現異常快速做出反應，使審計監督形式更加靈活，更具針對性和前瞻性，審計工作質量得到有效提升。

三、強化審計結果運用，提升經濟責任審計工作效果

（一）建立問題整改閉環管理制度

內部審計工作的目標是促進企業經營管理能力的提升，問題整改落實是審計工作的落腳點，也是審計價值創造的集中體現。在經濟責任審計中，問題整改始終是個難題，部分領導干部對非任期內的歷史遺留問題解決處理主動性不強，導致部分問題“久查不改”，“屢查屢犯”，針對上述情形，審計工作實行問題整改閉環管理，建立問題清單和臺賬，實行銷號管理，對于整改難度大或長期不能整改的事項直接報最高管理層進行專題研究和專項部署，加大問題整改力度，使審計結果真正落實落靠。

（二）建立協同聯動與成果共享機制

內部審計在日常監督過程中，充分利用身處監督最前沿的優勢，與紀檢、法務、財務等相關部門建立協同聯動機制，實現資源共享，成果共用，及時將審計發現的問題線索移交相關部門開展進一步調查取證和責任認定，對提升紀檢監察辦案效率和法務積極應訴發揮了重要作用。

四、結語

經濟責任審計是內部審計的一項重要職責，對施工項目領導干部經濟責任審計工作應從實際出發，改變傳統的審計觀念，以問題和風險為導向，靈活運用審計方法，抓住審計重點和要點突出反映問題，同時深化審計成果的綜合運用，以提高內部審計監督工作實效，進而推動企業規范經營和健康發展。