略論如何加強行政事業單位會計內部控制

馬玲 遼陽市城市管理事務服務中心

在當今社會時代背景下，對于我國的行政事業單位內部控制制度的研究也逐漸增多，行政事業單位的內控制度是為了保障其能夠得到可持續發展的重要手段之一。但是在行政事業單位發展期間，其會計內部控制出現了較多的問題，這些問題限制了行政事業單位的發展，因此解決這些問題是該課題研究的重點。

一、行政事業單位會計內部控制目的

行政事業單位的內部控制目標通常是指在當前的行政事業單位管理活動之中，所需要的達成的結果，從根本上來說，內部控制目標的明確，就是充分掌握當前內部控制行為是在為誰和為什么服務，因而明確行政事業單位內部控制的目標在整體工作之中是極為重要的。行政事業單位內部控制的目標在發展過程中是不斷變化的，早期的內部控制目標主要是為了防止行政事業單位內部出現舞弊和錯誤等現象，這個時期的內部控制目標被稱為“內部牽制時期的目標”。從字面含義上即可看出，這個時期的內部控制主要通過內部控制增強行政事業單位的組織和管理效率，促進行政事業單位內部的錯誤和非法行為的降低，并通過這種內部牽制，實現行政事業單位在管理活動之中達到保護財產安全的目標。同時，由于內部控制概念在形成之初，就具有比較典型的管理屬性，因此在實際的工作之中，內部控制也被行政事業單位的管理者所廣泛應用[1]。

二、行政事業單位的會計內控控制手段

（一）會計手段

在事業單位會計內控手段中，會計手段主要是在事業單位會計內控制度中所表現的，預算的執行與控制在其中占據著重要定位。考慮到財務預算的重要性，不少學者圍繞財務預算工作的開展要點以及工作實踐中的主要難題進行了一系列的研究，這為財務控制提供了廣泛的思路。對于事業單位會計人員，要確保整個預算工作達到預期的效果，就應當嚴格按照既定的流程，充分利用已有的數據、經驗或其他信息，來保障事業單位會計內控方式能夠發揮作用，以實現內部控制的有效性。此外，制定詳盡的會計考核制度，做到獎懲分明，約束財務人員的工作，對事業單位財務控制也有積極作用。

（二）非會計手段

除會計手段，非會計手段對事業單位的會計內控也有一定的作用，如觀念的轉變、相關法律法規的學習等。其中，轉變觀念是開展事業單位會計內控工作的重要前提，事業單位會計人員需要明確以往單位管理觀念的病癥所在，明確新時代下會計工作的新變化。對從業人員而言，事業單位環境的快速變化，使得事業單位對會計人員的能力需求提升，若不具備與事業單位發展相適應的業務能力，將很難在激烈的競爭中勝出。其次，樹立人性化的管理理念是近年來廣受議論的話題，兼顧事業單位的發展以及人性化管理，將這一理念滲透至事業單位管理的方方面面，將有助于事業單位員工潛能的充分發揮，以及事業單位文化的建設[2]。就會計內控而言，給予職工充分的尊重，規范會計人員的工作行為，營造自主學習的氛圍，將有助于會計人員的素養提升。

三、行政事業單位會計內部控制問題

（一）事業單位領導對規章制度沒有進行規范

在事業單位會計內控與內部控制中，存在著部分的管理人員在實行相應的內部會計控制制度時，自身并不能夠做到嚴格遵守其規章制度的嚴重問題。管理人員自身對于內控制度的認識程度較低，又不能夠嚴格遵守相應的規章制度，也就造成了內部會計控制的管理以及監督方面的工作都難以達到事業單位會計內控與內部會計控制制度所需要的程度，從而導致內部會計控制形同虛設，并不能起到所預期的效果。不僅如此，由于事業單位領導自身對于該制度的執行力度低下，對于違反相應的規章制度的行為也不會存在對應的懲罰，因此其他工作人員也自然并不會過于重視相應的規章制度，從而嚴重的影響了內部控制制度的正常執行。在這樣環境的影響下，無論內部控制制度設計的如何完善，但并不能夠得到正常有效的執行，其所能夠帶來的效應并不能夠得到充分的發揮，并不能夠起到預想的控制效果，從而使得事業單位所存在的風險并沒有得到控制，甚至可能會愈發嚴重。

（二）內控監督乏力

第一，行政事業單位監督制度的缺失，行政事業單位在發展過程中，其自身的發展方向與員工素質等方面也會出現相對應的變化。行政事業單位管理人員所需要實施監督檢查來應對該種變化，從而確保行政事業單位內控的正常運行。因為當前我國有很多行政事業單位缺少內控監督制度，有的連最基本的內控審計機構人員也沒有進行專業的配置，嚴重的還有些行政事業單位的內控牽制制度沒有健全，還有的制度雖然表明了，但是沒有實際執行，形同虛設。第二，內控監督機構的獨立性較弱，當前行政事業單位內控監督機構包含了外部會計事務所監理會和內部審計機構等，幾乎所有的內部監督機構都是獨立出來的，因此在行政事業單位實際審計過程中會出現行政事業單位董事會敢于到內控監督機構的工作當中。行政事業單位內控會計監督機構雖然有監督功能，但是其主要依附在行政事業單位利益中，自身的獨立是無法得到保障的。在某種程度上若是行政事業單位內控監督出現了問題，那么內控監督內部就會出現相互推諉責任的心緒，從而直接導致行政事業單位整個內控監督機制失去原有的作用，影響行政事業單位經濟利益的最大化。

四、行政事業單位會計內部控制策略

（一）強化會計內部控制環境

在行政事業單位會計內控中，內部控制作為基礎性環節受到了廣泛關注，鑒于會計失真問題與人為控制缺陷對管理工作造成的干擾，不少學者從行政事業單位會計內控的角度分析了內部控制問題的解決方案，并提出了不少實質性建議。從信息時代行政事業單位內部控制特征來看，復雜的環境給規范化管理的實現提出了新的挑戰，而部分行政事業單位在內部環境治理措施方面存有的諸多缺陷，也有礙內部控制效能的發揮。有鑒于此，行政事業單位管理者應當慎重考慮如何消除內部環境存在的制約因素，以行政事業單位的持續發展為核心，擬定內部環境優化方案。根據現狀分析獲得的問題，內部控制環境的改善可從管理團隊的能力提升以及內部制度的完善兩個維度入手進行落實[3]。

從考慮到制度建立、完善存在的諸多不確定性因素以及制度實施過程中可能出現的各類意外情況，管理者可借鑒國內外行政事業單位在內部控制制度建立方面的一些先進經驗，建立試行制度；而后，組織內部管理人員進行討論，結合行政事業單位自身的實際進行針對性調整，使其與行政事業單位的管理方針保持一致；最后，通過制度的試運行，及時發現問題，逐步建立針對內部環境治理的標準化體系，實現內部控制制度的完善。僅從管理的影響因素考慮，大量的實踐經驗表明，管理方案是否可靠以及管理結果能否能夠達到預期，都與管理者的綜合素質是否處于較高水平這一要素有關，故內部環境的治理也應當關注管理人員的綜合素質。

（二）完善會計內部控制制度

首先，強化行政事業單位會計內控制度是當前行政事業單位順利開展會計內控活動的重要基礎，行政事業單位在制定與完善會計內控制度的過程中應首先明確會計內控目標，使會計內控作為行政事業單位實現戰略目標的重要方式與手段。其次，在會計內控目標的指導下，行政事業單位應樹立正確的會計內控觀念，將全面會計內控、全過程會計內控等結合在一起。以此來實現事業單位的內部控制，并推動事業單位的高效率工作。

（三）事業單位財務管理是內部控制核心

在一定程度上事業單位的自身財務管理制度以及財務預算的執行和控制都是事業單位中的核心部分。在對于事業單位財務的控制和預算管理中，事業單位應當進行充分的考慮，并且需要做好相關的預算資金，如果在事業單位實際管理期間出現某環節的問題，這種情況的出現就需要事業單位財務的管理人員去做好財務收入和支出的明細，從而降低事業單位的資金風險問題。事業單位的財務管理執行人員需要按照事業單位的制度去執行事業單位的財務管理操作，從而來實施事業單位財務管理的預算等問題，這對事業單位財務管理的有效預算是極為重要的。所以在實際事業單位發展中，還需要事業單位國家政策以及基本情況去做出事業單位自身的財務管理預算等諸多方案的調整，促進事業單位的發展。

五、結語

總之，內部控制制度對于行政事業單位的可持續發展具有極為重要的現實意義，因此對會計內部控制進行完善，能夠實現行政事業單位的長期發展，并以相關制度進行限制，來逐漸完善我國行政事業單位會計內部控制，促進國家的社會經濟發展。