固定資產與無形資產會計處理比較分析

張華蘭 民政部檔案資料館

固定資產主要是指壽命超過會計年度的實物資產，包括生產品、勞務等。無形資產是指企業擁有但沒有實物形態的資產。兩者會計處理根據不同的會計準則，雖然兩者在實物形態上存在很大差異，但兩者會計處理上存在相似之處。在進行會計處理時，需要根據兩者特點靈活處理。

一、固定資產與無形資產會計處理的相同點

（一）取得資產

在取得資產時，兩者入賬價值以及取得方式相同，包括自行建造、捐贈投資、債務重組、外購等方式，取得入賬價值也存在相似點。外購時，確認實際成本包括購買價款、稅金以及資產相關的合理支出。無形資產以及固定資產要按照協商價值計價，若投資資產價值超過投資方所占份額，差額可以計入資本公積。接受捐贈的計價也是相同的，兩者都將接受捐贈計入營業外收入。由于非貨幣性交易的資產按照換出資產賬面價值增加稅費為入賬價值，不管是否補價，兩者會計處理一致。企業接受以非貨幣資產償債獲得的無形資產或固定資產，按照債權賬面價值加稅費計價，補價按照非貨幣性交易計價入賬，通過債務重組方式取得利益計入損益。

（二）攤銷或折舊資產成本

在攤銷資產成本時，兩者都會出現價值損耗，在固定資產中稱之為折舊，在無形資產中稱之為攤銷，兩者價值損耗基本相同，在攤銷或折舊方法上和預計凈殘值相同。折舊或攤銷金額是成本扣除后預計凈殘值，若計提減值需要將已經計提資產減值扣除掉[1]。計量兩者預計凈殘值，都用原值乘以對應的凈殘值率計算，攤銷或折舊方法使用雙倍余額遞減、平均年限或者工作量法。對攤銷和折舊的計算方法按照誰負擔和誰受益原則進行，在會計處理上采取受益原則。

（三）期末計價

在期末計價時，企業年末要對固定資產以及無形資產檢查，若發現減值情況，需要對可收回金額估價。通過收回金額計量，發現可收回金額較賬面價值低時，將賬面價值降低至可收回金額，差額為資產減值損失。可收回金額根據公允價值去除處置費用凈額和現金流量現值確定。確認資產減值損失后，攤銷和折舊費用也應對應處理，確認資產減值損失后，后續會計處理中不可以轉回。

可見兩者價值損耗可稱為累計折舊和累計攤銷，兩者事實上都可以反映資產價值損耗，可以統一設置會計科目。處置資產時固定資產可以通過固定資產清理核算，結轉凈損益可以計入營業外收入，無形資產用收入扣除攤銷、原值以及已提減值，計入營業外收入。核算程序存在一定差異，但結果相同，可以將無形資產和固定資產合并處理。

二、固定資產與無形資產會計處理的差異

固定資產由于具有實物特征，使用過程中并不會發生改變，在一定期限內給企業創造的經濟價值可以精準計量。無形資產主要指專利、商標等，不具備實物特征，給企業帶來的經濟效益存在不確定性。

（一）自建資產處理

在自建資產的會計處理上，固定資產價值包括建設過程中所有支出，包括人工、材料以及固定資產使用前產生的負債利息。企業自建固定資產及支出需要在在建工程條目中核算，完工后轉入固定資產條目。自創無形資產分為研發階段和研究階段，研究階段為研發階段的準備環節，是否能夠進入研發階段存在一定不確定性，企業支出應按照費用化進行。在會計處理上，設置費用化支出專項，便于財務管理。會計期末應當將科目余額轉入管理費用。在開發階段的支出則采取資本化支出管理，在研發支出中設置資本化支出條目，滿足條件才能作為無形資產。自建固定資產時，相關支出一般在發生時給予資本化，最后將完全計入固定資產成本[2]。自建無形資產支出在未確認經濟價值前，需要同時進行資本化支出和費用化支出。可見固定資產具備明確的入賬價值，但研發無形資產時間較長，研發階段和研究階段沒有明顯界限，確定費用化支出以及資本化支出價值還有待完善。

（二）后續支出

在后續支出上，固定資產支出是在投入使用后產生的改擴建和修理費用。針對修理費用的處理，都應計入當期損益，即管理費用科目中。改擴建費用則先計入在建工程科目，再轉入固定資產。在改擴建前，將固定資產賬面價值計入在建工程，對改擴建結束后將在建工程轉為固定資產。無形資產后續支出認定為當期費用，計入管理費用。

（三）處置資產

在處置資產時，固定資產的處置主要是指報廢和出售，要按照原價值、折舊費用以及資產減值予以注銷，按照賬面價值計入清理賬戶。出售固定資產的清理費用、結轉不動產中需繳納稅費也應計入固定資產清理。出售收入按照實際價款計入固定資產清理中。結轉收益計入營業外收入。無形資產報廢或出售，將所得價款扣除稅費以及賬面價值，余額計入當期損益，根據借貸方差額計入營業外收入。處置資產的主要差異在于處置固定資產要通過固定資產清理核算，無形資產無須核算。

可見將兩者合并后，無形資產仍然存在部分特殊點，可以將這些地方單獨列出。對無形資產開發支出核算時，單獨設置科目分析核算，在建項目中增加無形資產讓科目更加明確，研發無形資產后，予以費用化和資本化，便于核算各項支出。

三、結論

綜上所述，在對固定資產、無形資產的會計處理上，在取得資產、攤銷或折舊資產成本、期末計價上，兩者存在明顯相似之處，可以合并處理。但在固定資產與無形資產的自建資產處理、后續支出、處置資產上兩者存在很大差異，需要差異化處置，從而防范資產風險。