企業(yè)出口退免稅的計(jì)算辦法與會(huì)計(jì)處理分析

孫小梅 鑫聯(lián)海（煙臺(tái)）礦業(yè)工程有限公司

增值稅出口退免稅是世界上通行的稅收管理規(guī)劃，這項(xiàng)稅收管理規(guī)劃實(shí)施的目的是調(diào)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)出口的積極性，使得本國(guó)產(chǎn)品在進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的時(shí)候不含有稅收價(jià)格，由此來(lái)不斷增強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為國(guó)家創(chuàng)造更多的外匯收入。

一、企業(yè)出口退免稅的計(jì)算辦法

（一）增值稅退免稅的計(jì)算方法

企業(yè)出口貨物增值稅所實(shí)施的退免稅方法有四種：第一，對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)行稅額退稅。現(xiàn)階段，外工貿(mào)易企業(yè)和特定退稅企業(yè)所實(shí)施的退免稅具體計(jì)算情況如下所示：應(yīng)退稅額是外貿(mào)收購(gòu)增值稅購(gòu)買金額和退稅率的乘積（出口貨物實(shí)際數(shù)量和加權(quán)平均單價(jià)、退稅率的乘積）。小規(guī)模納稅人所購(gòu)買貨物時(shí)所需要繳納的應(yīng)退稅額是一般性含有增值稅發(fā)票銷售稅額和（1+稅收征收率）的比值，比值計(jì)算出來(lái)之后乘以5%或者6%。第二，對(duì)一部分的增值稅實(shí)施免稅，進(jìn)項(xiàng)稅中被準(zhǔn)予的稅額會(huì)在內(nèi)銷貨物應(yīng)該繳納稅額中被抵扣，沒(méi)有完全抵扣的一部分會(huì)實(shí)施退稅管理。在現(xiàn)階段，生產(chǎn)類型的企業(yè)一般會(huì)采取這樣的稅收征管方式。第三，對(duì)本環(huán)節(jié)增殖部分實(shí)施免稅，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予折扣的部分需要在貨物銷售的過(guò)程中會(huì)抵消。銷售類型的企業(yè)、鋼鐵企業(yè)會(huì)采取這樣的納稅管理辦法。第四，免稅。對(duì)出口貨物直接免征增值稅和消費(fèi)稅，對(duì)出口卷煙企業(yè)、小規(guī)模出口企業(yè)一般會(huì)采取免稅的方式。

（二）消費(fèi)稅退免稅的計(jì)算方式

除了對(duì)規(guī)定不退稅的應(yīng)繳納稅費(fèi)品之外對(duì)稅品分別采取免稅和退稅的方式。第一，對(duì)具備進(jìn)出口許可經(jīng)營(yíng)認(rèn)可的企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)來(lái)要求其繳納稅費(fèi)，對(duì)不具備出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)要委托出口繳納消費(fèi)品免征稅。第二，對(duì)外貿(mào)易企業(yè)對(duì)收購(gòu)出口的需要按期繳納稅費(fèi)的產(chǎn)品實(shí)施稅收減免管理。

二、企業(yè)出口退免稅的會(huì)計(jì)處理

（一）采取免、抵、退的方式來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

按照最新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基本規(guī)定，對(duì)于實(shí)施免、抵、退有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，要按照規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額，將這些稅額計(jì)入出口貨物的成本中。對(duì)于借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的科目，貸記為“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出）科目，按照規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期需要給予抵扣稅額”；對(duì)于借記需要繳納稅收金額的科目，貸記為“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）的科目。”如果抵扣的稅額超過(guò)應(yīng)該繳納稅額沒(méi)有被全部扣除則是需要按照規(guī)定退回這一部分的稅款，借記為需要補(bǔ)貼賬款的科目，貸記為“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。在接收到退回的稅款之后將所接收到的退款調(diào)整為銀行存款科目，貸記為應(yīng)該收取的補(bǔ)貼款科目。

假設(shè)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的棉紡織廠按照免、抵、退的方式辦理了出口退稅，所生產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅征稅率在17%左右，退稅率在15%左右。生產(chǎn)廠家在2018 年第二個(gè)季度從國(guó)外采購(gòu)材料所獲得的增值稅發(fā)票上寫(xiě)上來(lái)500 萬(wàn)的款項(xiàng)要求，對(duì)所接收到的材料進(jìn)行入庫(kù)管理，材料總體費(fèi)用額度達(dá)到了520 萬(wàn)元。整個(gè)季度生產(chǎn)的400 萬(wàn)噸混紡布全部銷售完成，每噸成本為1.8 萬(wàn)元。銷售160 噸混紡布不含有稅費(fèi)的銷售額為400 萬(wàn)元，銷售完成之后將銷貨款存入到銀行，出口240 萬(wàn)噸，將銷貨款存入銀行，銷售額75 萬(wàn)美元，匯率為1：8，上期留抵稅額為5萬(wàn)元。

第一，采購(gòu)材料。借出的材料費(fèi)用是500 元，需要繳納的稅收金額是85 元，因此總體需要向銀行貸款585 元。第二，材料驗(yàn)收入庫(kù)。借出的材料費(fèi)用是520 元，材料采購(gòu)貸款500，材料借出和采購(gòu)的成本差異為20。第三，內(nèi)銷產(chǎn)品貸款。在內(nèi)銷產(chǎn)品的時(shí)候需要向銀行借款，內(nèi)部主要營(yíng)銷的收入費(fèi)用在400 元左右，這個(gè)期間需要繳納的稅收金額，也就是需要繳納的增值稅稅額是68。第四，外銷售產(chǎn)品稅款為600 萬(wàn)元（75×8）。借款為600 元，貸款的業(yè)務(wù)金額是對(duì)外銷售獲得的600 元。第五，結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)外銷售產(chǎn)品成本。主要營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用為720 元，庫(kù)存商品價(jià)值720 元。六，計(jì)算整個(gè)季度出口貨物不予抵扣或者退稅的稅額計(jì)入出口貨物總成本，具體計(jì)算如下：600×（17%-15%）=12 萬(wàn)元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。貸：應(yīng)該繳納的稅金。第七，計(jì)算檔期應(yīng)該繳納的稅額，即400×17%-（85-12+5）=68-78=-10 萬(wàn)元。第八，計(jì)算整個(gè)季度出口貨物銷售額占據(jù)同期所有貨物銷售額的比例。第九，應(yīng)退稅額。在季度末期的時(shí)候所發(fā)現(xiàn) 沒(méi)有抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額10 萬(wàn)元低于整個(gè)季度出口貨物離岸價(jià)x 外匯人民幣牌價(jià)x退稅率＜600×15%=10 萬(wàn)元。借：應(yīng)該征收補(bǔ)貼款；貸：繳納出口退稅金。第十一，計(jì)算出整個(gè)季度免抵稅額。600×15%-10=80 萬(wàn)元。

（二）按照“先征后退”的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

按照最新會(huì)計(jì)制度的要求對(duì)于沒(méi)有實(shí)行免、抵、退辦法企業(yè)，在對(duì)貨物進(jìn)行出口銷售的時(shí)候要按照當(dāng)期出口貨物應(yīng)收款項(xiàng)來(lái)確定借記項(xiàng)目，包含應(yīng)收賬款科目，之后按照規(guī)定的應(yīng)收出口退稅比例來(lái)借記應(yīng)收補(bǔ)貼款科目，將不予退回的稅金借記為主要應(yīng)用營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)獲得的科目，并按照規(guī)定計(jì)算增值稅，貸記需要繳納的增值稅收管理科目。

第一，采購(gòu)材料。借記材料采購(gòu)500，應(yīng)該繳納的稅收金額為85。銀行存款為585。材料驗(yàn)收入庫(kù)。借記的原材料520 元，貸款的材料采購(gòu)500 元，材料成本差異為20 元。第三，內(nèi)銷產(chǎn)品貸款。借記的原材料費(fèi)用的是銀行貸款。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸款，為內(nèi)部銷售400。應(yīng)繳納的稅金為稅68。第四，外銷產(chǎn)品。外銷收入為75x8=600 萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額為600x17%=102 萬(wàn)元。應(yīng)該收取的出口退稅是90 萬(wàn)元（600x15%）。第五，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)該繳納的增值稅。應(yīng)繳納稅額為（68+102）-（85+5）=170-90=80 萬(wàn)元。

綜上文分析發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)企業(yè)不管是采取哪一種計(jì)算方式最終計(jì)算得出的出口貨物退免稅額都是相同的，區(qū)別僅僅在于出口貨物退免稅的具體方式不同。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，出口退稅自從推出到發(fā)展至今經(jīng)歷了多次改革，對(duì)我國(guó)生產(chǎn)經(jīng)銷商產(chǎn)生了深刻的影響。在新時(shí)期需要企業(yè)仔細(xì)研讀退稅機(jī)制，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算，從而更好的發(fā)揮出財(cái)會(huì)管理職能，減少會(huì)計(jì)失真問(wèn)題的發(fā)生。