平臺經濟稅收管理新路徑淺析

張曉燕 國家稅務總局廈門市稅務局

伴隨著互聯網與產業融合的不斷加深，平臺的類型越來越豐富，與產業融合的廣度、深度越來越拓展，平臺經濟已經逐步發展成一種經濟形態。平臺經濟有著傳統經濟無法比擬的優勢，但作為一種新業態經濟模式，在發展中也面臨著財務及稅收風險。稅務部門比武從稅收理念、頂層設計、稅收政策上尋求突破，秉承包容監管的理念，積極探索稅收管理和服務的新方法，創造良好的稅收環境，大力推動平臺經濟發展。

一、平臺經濟呈現出的四大特點

一是生態性，生產者即企業在互聯網平臺中，多方之間互動頻繁，新商業生態不斷形成和發展，是一整個生態圈的概念，與傳統的供應鏈、上下游的概念不同。二是開放性，平臺依托新信息基礎設施和信息技術等新的生產要素，走出了信息化時代，踏上了大數據的時代，大數據將成為平臺經濟關鍵動能。三是共贏性，平臺提供了廣泛的、低成本的信息，通過共享的物品和服務，打破了原來信息不對稱中攫取超額利潤的傳統交易關鍵。四是普惠性，即無處不在、隨需隨取、極其豐富、極低成本的商業服務是平臺經濟的主要模式。平臺經濟依托繁榮的商業生態系統、開放的基礎設施、數據化的生產要素和低成本高效率的信息共享，支撐了大規模協作的形成，激發出前所未有的經濟活力。除了自身創造的價值之外，帶動了原材料、設計、生產制造、分銷等上游供應鏈的協同分工和經濟增長。

二、平臺經濟面臨的稅收風險難點

新業態經濟模式面臨的財務與稅收的風險，主要有無法提供發票、稅負較重等問題。平臺經濟上大量的自由職業者完成任務，領取報酬后，需要向平臺方開具發票。大量自由職業者不愿意到柜臺代開發票，導致平臺方無法取得抵扣進項、列支成本費用的發票，稅負增加。另外，自由職業者因沒有辦理稅務登記，無法銷售小規模納稅人相關稅收優惠，每次代開發票稅費高，與個體工商戶相比，稅負較高。

三、平臺經濟稅收監管面臨的挑戰

一是生產要素重構對征稅框架的挑戰。黨的十九屆四中全會提出，“健全勞動、資本、土地、知識、技術、管理、數據等生產要素由市場評價貢獻、按貢獻決定報酬的機制”，首次將數據列為與勞動、資本、土地、知識、技術、管理并列的生產要素。傳統生產要素是土地、勞動力等，但是平臺經濟中生產要素增加了信息技術、網絡和大數據，擁有差異化、個性化、網絡化和速度化的特點。對于平臺經濟的管理，需要重構我們對生產要素征稅的框架，在立法層面，保持線上線下統一的征管規則，平衡政府、納稅人以及第三方的權利義務，提供平臺經濟發展重要的稅收制度保障。二是新業態經營規則對征管思路的挑戰。對于平臺經濟監管的“觀察期”，稅收管理應該從四個方面摸清新業態的規則。商業交易的供應鏈條將被分布式、實時協同的網狀協作所解構，將弱化以層層抵扣為抓手的流轉稅體系的價值。是以廠商為中心的大生產、大零售、大品牌、大營銷的商業模式將被以消費者為主導的C2B柔性化模式所替換，推動稅制重心從生產型向消費型遷移。原本增值稅架構下的生產型抵扣鏈條的稅制體制將受到挑戰，傳統經濟模式中的發票流、資金流和物流的管控要求，以票控稅、憑票抵扣列支成本的管理模式嚴重阻礙了平臺經濟的發展。三是新經濟主體對管理服務模式的挑戰。平臺經濟格局下，經濟主體趨于小型、靈活和分散化，商業組織結構更加開放、多元，納稅主體更加小巧、靈活和碎片化。引入自由職業者的概念，打破原來征稅主體僅限制于個體戶、小規模納稅人概念，重構自由職業者在開具發票、代繳個人所得稅方面的征管制度。批量化的流水線和大額交易將被大量碎片化交易所替代，推動稅收管理的精細化、柔性化。傳統對生產企業的監管要求已經無法滿足平臺經濟監管實際，要創新電子發票、遠程實名辦稅等征管新措施，以服務其發展。

四、創新平臺經濟稅收監管新模式。理念上突破

平臺經濟尚處于初級階段，其監管應體現出足夠的包容性和審慎性，將鼓勵創新與發展作為治理首要目標，充分涵養稅源、培育和壯大稅基。以創新的理念，研究簡潔和更具柔性的稅制，適應平臺經濟發展的要求。通過立法，研究制定適用于平臺經濟的稅收法律法規體系，以法治化保障經濟發展。框架上突破。明確平臺經濟經營者的征稅主體概念，避免同質經濟組織之間適用不同政策，導致的稅負不公平。基于稅收公平性原則和線上線下融合發展的長期趨勢，保持線上線下統一的征管規則，關注線上稅負超過線下稅負的問題。平臺經濟中經營主體的界定是征管的關鍵，另外對于同質經營主體，要加大稅收優惠政策的扶持，落實國家“六保”、“六穩”的要求。方式上突破。平臺經濟是互聯網經濟的一種，有其自身特有的規律。稅務部門要運用互聯網思維，發揮大數據作用。應依據法律配合政府財稅主管部門，進行必要的涉稅信息協助。首先應完善第三方涉稅信息協助的法律規定，明確平臺數據的權利主體，規定檢查權限、目的、程序和范圍，保障納稅人的知情權和監督權。其次，通過部門信息共享，建立稅務部門與相關監管部門、銀行金融機構、快遞物流部門的數據共享通道。利用數據分析，確保稅收監管精準到位。另外，推動電子發票、互聯網實名辦稅等，積極探索推進管理和服務新方法，大力推動平臺經濟發展。