建筑施工企業(yè)納稅籌劃分析

周瑜 中冶地集團西北巖土工程有限公司

一、納稅籌劃的內(nèi)涵及建筑施工企業(yè)進行納稅籌劃的重要性

（一）納稅籌劃的內(nèi)涵。納稅籌劃是指在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中納稅人在不違反相關(guān)法律規(guī)定的情況下，在合法的基礎(chǔ)上合理安排本單位的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動，在企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)導(dǎo)向下為自身的經(jīng)濟活動繳納一定限度內(nèi)最少的賦稅。從納稅籌劃的整體內(nèi)涵中不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)進行納稅籌劃的事宜一定是一項事前規(guī)劃行為。企業(yè)無論是何種所有制企業(yè)、無論出于何種行業(yè)，在進行納稅籌劃時，首要遵循的原則是必須遵守當(dāng)?shù)丶靶袠I(yè)內(nèi)的法律法規(guī)及規(guī)章制度，不能觸碰稅務(wù)法律底線。在法律的紅線內(nèi)對自身進行的經(jīng)濟活動進行調(diào)整，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益與社會效益最大化。

（二）建筑施工企業(yè)進行納稅籌劃的重要性。在建筑施工企業(yè)繳納的所有稅費中，企業(yè)所得稅占其較大比例，而建筑施工企業(yè)繳納的所得稅是包含企業(yè)經(jīng)營所獲得的利潤的，不能再進行納稅前進行抵扣。因此，納稅籌劃對于建筑施工企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營及實現(xiàn)利潤最大化具有十分重要的意義。建筑施工行業(yè)是一個競爭激烈、經(jīng)營風(fēng)險巨大的行業(yè)，建筑施工企業(yè)能否實現(xiàn)自身的穩(wěn)定經(jīng)營，能否科學(xué)合理的控制自身內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險，對于單個建筑施工企業(yè)在整個行業(yè)內(nèi)取得較強的競爭力具有直接的影響。

建筑施工企業(yè)受市場中原材料的價格影響較大，同時近些年來隨著我國勞動力供給規(guī)模的減小，企業(yè)工人的工資水平也在不斷上漲。在這因素的影響下，施工企業(yè)自身的運營成本控制能力直接到其在建筑施工市場的發(fā)展前景。再次背景下，建筑施工企業(yè)必須在合理合法的范圍內(nèi)，盡量降低企業(yè)的稅收成本，保持企業(yè)內(nèi)部資金鏈的完整性及資金的高流動性，而進行科學(xué)合理的納稅籌劃是實現(xiàn)這些目標(biāo)的重要手段。[1]

二、建筑施工企業(yè)的主要特征

（一）建筑施工企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)規(guī)模較大。建筑施工項目一般都是涉及人員眾多、資金需求量龐大、整體工期較長的項目，在此類項目的完成過程中，承擔(dān)此類項目的建筑施工企業(yè)必須提前具有承攬此類項目各種資質(zhì)。這種資質(zhì)的硬性要求客觀上使得建筑施工企業(yè)必須投入大量的企業(yè)內(nèi)部資金進行固定資產(chǎn)投資，因為這些固定資產(chǎn)的資產(chǎn)專用性較強、技術(shù)含量較高，所以這些固定資產(chǎn)的總規(guī)模較大。建筑施工企業(yè)擁有龐大的固定資產(chǎn)，而眾所周知，企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)一般會產(chǎn)生折舊費用，而在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度中，折舊費用可以用來抵扣一定的稅費。因此，對于折舊費用額巨大的建筑施工企業(yè)，進行科學(xué)合理的納稅籌劃，使得本單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)能夠產(chǎn)生抵稅效應(yīng)是十分必要的。

（二）勞務(wù)成本突出。建筑施工企業(yè)能夠承攬到建筑施工項目并順利完成，擁有大量的建筑工人是必要前提，因此建筑施工行業(yè)也被納入到勞動密集型行業(yè)范疇，這種情況也造成了勞務(wù)成本占企業(yè)整體運行成本的很大一部分比重。當(dāng)前，我國人口老齡化趨勢開始呈現(xiàn)，建筑施工行業(yè)能夠享受的人口紅利也在逐漸消失，建筑工人的勞動力價格不斷上升。具體到建筑施工行業(yè)，在建筑施工企業(yè)內(nèi)部，勞務(wù)成本包括了直接的工人薪水、提升工人素質(zhì)的培訓(xùn)費用、各種間接的福利支出等費用。因此，建筑施工企業(yè)要進行合理的納稅籌劃在一定的范圍內(nèi)減少勞務(wù)成本支出。

（三）業(yè)務(wù)招待活動頻繁，招待費用支出較多。當(dāng)前，建筑施工企業(yè)面臨的競爭日益激勵，建筑施工企業(yè)為了能夠順利承攬到業(yè)主的建筑施工項目，在項目展開前就要付出較多的宴請及差旅費用。并且，由于建筑施工行業(yè)的行業(yè)特征，在具體項目的施工過程中，需要與業(yè)主的資金撥付、合同細(xì)節(jié)的磋商、項目推進情況的回報等環(huán)節(jié)加強與各方面的溝通聯(lián)絡(luò)；在項目的初步完工后，每一個建筑施工項目都要接受來自業(yè)主、第三方和相關(guān)監(jiān)管部門的各種質(zhì)量檢查，這些活動都需要建筑施工企業(yè)付出一定的成本。

（四）借款資金量巨大，資金使用成本較高。建筑施工企業(yè)在獲得某項工程的建設(shè)權(quán)后，在很多情況下需要墊付相當(dāng)多的建設(shè)資金來確保項目的推進速度，而一般的建筑施工企業(yè)內(nèi)部并沒有如此多的自有資金，因此只能通過銀行等金融機構(gòu)進行融資。在融資借款的過程中，企業(yè)要為資金的使用權(quán)付出利息、融資輔助費用等成本，給企業(yè)造成一定的經(jīng)營負(fù)擔(dān)。

三、建筑施工企業(yè)加強納稅籌劃的有效措施

（一）建筑施工企業(yè)要根據(jù)自身特點及時調(diào)整納稅籌劃方案。在建筑施工行業(yè)的現(xiàn)實工作中，各個建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及管理方式都存在自身獨有的特征。然而，在當(dāng)前經(jīng)濟下行壓力較大的宏觀經(jīng)濟背景下，每一個企業(yè)要實現(xiàn)生存與健康發(fā)展，就必須根據(jù)自身特點做好納稅籌劃。一個科學(xué)、合理、完善的納稅籌劃方案，在制定完成前一定經(jīng)過了企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門對于企業(yè)整體經(jīng)營情況的全面評估，并且充分考慮到在建筑施工企業(yè)內(nèi)部存在納稅年度發(fā)展情況的不確定性。

（二）建筑施工企業(yè)應(yīng)對我國現(xiàn)行的稅收政策進行深入研究。在建筑施工企業(yè)意圖通過納稅籌劃工作降低企業(yè)的納稅成本的過程中，納稅籌劃的科學(xué)、合理的執(zhí)行落實方案是必不可少的。并且在該方案的執(zhí)行過程中，一個建筑施工企業(yè)擁有成熟完善的納稅成本內(nèi)部控制管理體系是相當(dāng)重要的。建筑施工企業(yè)通過深入研究我國正在進行的稅制改革，深刻領(lǐng)會改革精神，能夠使得企業(yè)得到更多的稅收優(yōu)惠以及實實在在的經(jīng)濟利益。

（三）建筑施工企業(yè)要抓住納稅籌劃的重點。建筑施工企業(yè)要想順利的完成納稅籌劃的方案制定及具體落實工作，抓住其中的工作重點是十分必要的。在建筑施工企業(yè)的實際工作中，雖然行業(yè)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的目標(biāo)一致的，但是納稅籌劃呈現(xiàn)出的實際效果卻大相徑庭，這種差異也會直接影響企業(yè)的長期發(fā)展。因此，建筑施工企業(yè)要抓住納稅籌劃的重點。