商業銀行成本管理思考
——基于戰略成本管理框架下作業成本法的應用

胡奧荷

一、商業銀行成本管理現狀分析

對商業銀行的成本管理現狀進行分析，從而了解商業銀行的成本構成，發現商業銀行現行傳統成本核算方法下的一些問題，是提升商業銀行成本管理效率的首要步驟。

1.商業銀行成本構成

所謂商業銀行的成本，是指商業銀行經營期間所投入的要素價值，是能夠用貨幣作為計量單位計算的，為實現經營目的而產生的開支。由于商業銀行業務較多，因而其成本構成也較為復雜。按照《金融保險業財務制度》，應列入商業銀行成本的項目有：利息支出、金融機構往來利息支出、固定資產折舊費、手續費支出、業務宣傳費、業務招待費、外匯金融和證券買賣損失、各種準備金和業務管理費，共九項內容。其中，固定資產折舊費及業務管理費中的一部分為固定成本，其余項目為可變成本。

2.商業銀行成本管理的問題

（1）成本管理包含的成本要素不全面

在傳統的商業銀行成本管理觀念中，利息支出、人員費用等顯性費用是成本管理的主要因素。然而在激烈的市場競爭環境下，商業銀行往往需要進行內部流程改進、業務拓展、差別化服務、風險管理等，以贏得市場優勢。這些行為產生的隱性費用往往被商業銀行所忽視，在一定程度上會阻礙商業銀行管理者的視野，使得商業銀行成本管理行為短期化，成本管理沒有上升到銀行競爭戰略高度。

（2）成本管理缺少系統的價值鏈觀念

商業銀行的經營是由各種業務流程組成的。所謂業務流程，是一組共同為顧客創造價值并且相互關聯的作業集合，是一個由此及彼、由內到外的作業鏈和價值鏈。由于商業銀行的經營具有同質性，市場競爭力很大程度依賴于各商業銀行的業務流程質量。然而，我國商業銀行許多業務流程存在作業步驟冗余、不能減少或避免非增值性作業，甚至出現瓶頸效應等問題。這就要求商業銀行必須在成本管理中建立系統的價值鏈觀念，從業務流程上優化產品和服務的成本，提高市場競爭力。

（3）成本核算沒有應用作業的思想

與制造業不同，商業銀行提供的產品和服務大多是無形的，這就導致間接費用占據了商業銀行成本的重要組成部分。根據重要性原則，間接費用的合理分配是商業銀行成本管理的重中之重。傳統的成本核算方法并沒有與實際業務掛鉤，往往只按照各部門的面積、人數、平均余額等作為分配依據。雖然核算方法簡單，但極有可能造成成本信息嚴重不符合事實，導致交易量小但耗費資源多的產品分攤的成本過少，交易量大但耗費資源少的產品分攤的成本虛高，對成本管理造成影響。

二、商業銀行應用作業成本管理的思路和參考步驟

作業成本法在我國商業銀行中的應用還僅僅停留在研究階段，實施有一定的難度。因此，商業銀行在應用作業成本管理之前，要明白其基本思路和步驟，這對于作業成本管理的順利實施至關重要。

1.商業銀行應用作業成本管理的思路

基于以上分析，傳統的商業銀行成本核算體系已經嚴重制約了商業銀行的發展，影響了商業銀行競爭能力的提高，成本管理的改革十分必要。作業成本法作為一種先進的成本管理方法，是將間接成本和輔助資源按作業歸集，再由作業按受益原則，依據成本動因更準確地追溯到生產過程、產品、服務及顧客的一種成本計算方法。按照“成本對象消耗作業，作業消耗資源”這一基本思路，能夠很好地彌補商業銀行傳統成本管理方法的不足，使得商業銀行可以更好地拓展目標市場、進行內部業務流程再造、有效降低成本。

2.商業銀行應用作業成本管理的參考步驟

（1）確認作業中心

商業銀行最終的產品或服務由作業鏈創造，各項作業是聯系資源與產品成本的橋梁。因此，分析創造顧客價值的最終產品或服務的各項作業，確認作業中心，是商業銀行運用作業成本法進行成本管理的第一步。

（2）確認資源并按照資源成本庫進行匯總

資源是指支持作業的成本、費用來源。銀行資源可分為人事費用、場地費、折舊攤銷費、事務費、其他費用五大類。在作業成本法中，想建立起資源項目與作業之間的一一對應關系是比較困難的，因此通常將耗費方式、特征相同或相似的資源項目組合在一起，形成一個資源成本庫，降低后續資源分配的復雜程度。

三、商業銀行應用作業成本管理可能面臨的問題和挑戰

商業銀行應用作業成本管理的過程中，很大可能出現人、財、物及技術等多方面的問題和挑戰。

1.受傳統觀念影響較嚴重，會計人員素質有待提高

傳統的成本核算方法在成本核算、決策支持、財務分析等方面已經形成了一套較完備的運營體系，被商業銀行廣泛使用。而作業成本法作為一種先進的成本計算方法，它不是對傳統成本核算體系的簡單修改，而是一種徹底的變革。因此，作業成本法在商業銀行的推行勢必要經歷一段時間的觀念轉變過程。此外，我國商業銀行的會計從業人員素質與商業銀行運用作業成本法進行成本管理的要求不相匹配。長遠來看，我國商業銀行需要既掌握專業會計知識，又了解管理知識及計算機應用技術的復合型人才。

2.技術基礎落后，成本壓力巨大

作業成本法在我國商業銀行中的實施還停留在試驗研究階段，想要在商業銀行中運用作業成本法，首先需要開發一套適用的成本信息核算系統。但目前，我國信息系統基礎薄弱，軟件開發水平較低。同時，建設新系統的咨詢費用、設計費用、后期維護費用、人員培訓費用等將造成商業銀行巨大的成本壓力。這些無疑對商業銀行實施作業成本法造成阻礙。

四、商業銀行應用作業成本管理的幾點建議

1.得到相關的制度支持

應用作業成本管理首先需要我國金融會計制度的支持。否則，商業銀行就會面臨既要按照會計制度的要求對成本進行核算，又要兼顧作業成本法以達到成本管理的目的，這會大大增大商業銀行財務會計人員的工作量，造成資源浪費。其次還需要得到管理層的大力支持。作業成本法的應用不僅是財務部門的工作，它需要商業銀行各個部門進行配合。管理層的支持能夠保證商業銀行內部建立起作業成本法的相關制度，保證人力、財力、物力的投入。

2.不斷提高人員素質

作業成本法的應用是一個將企業財務與非財務工作綜合起來的過程。非財務人員的工作在作業分析、動因分析中起著至關重要的作用，他們的業務水平影響著成本核算。以工時為分配標準舉例，如果辦理人員的業務水平低，勢必會延長業務辦理的時間，導致這項工作的成本上升。財務人員的素質則更為重要，作業成本法需要的是具備會計、管理、計算機應用技能的綜合性人才，這直接關系到商業銀行是否能成功運用作業成本法。因此，商業銀行在新員工的招聘、已上任員工的培訓等方面，都要以全面提升人員素質為目標。

五、結語

隨著經濟不斷發展，商業銀行的市場競爭力會逐漸增大。應用作業成本管理，既可提升商業銀行的成本核算效率、把成本管理上升到商業銀行的戰略地位，還可加強商業銀行的核心競爭力，幫助商業銀行在市場中脫穎而出。