上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問(wèn)題研究

卜一諾

1.緒論

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的資本經(jīng)歷正著深刻的變化。巨大的GDP 總量及進(jìn)出口貿(mào)易量伴隨著巨量的交易業(yè)務(wù)，而作為反映貿(mào)易中資本運(yùn)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)信息顯得尤為重要。會(huì)計(jì)信息的有效性、真實(shí)性、可靠性等質(zhì)量要求影響著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的資源配置和運(yùn)行效率，同時(shí)會(huì)計(jì)信息所反映的內(nèi)容也會(huì)對(duì)投資者具有導(dǎo)向性作用。而上市公司作為會(huì)計(jì)信息的提供方，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更應(yīng)嚴(yán)格把控。

會(huì)計(jì)信息披露需要將有用的會(huì)計(jì)信息及時(shí)有效的傳遞給信息使用者，使其知曉公司的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)能力。而會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量對(duì)內(nèi)影響股東及相關(guān)利益者的利潤(rùn)分配及管理者制定決策，對(duì)外影響著市場(chǎng)資源的優(yōu)先配置及效率，同時(shí)影響投資者決策。

2.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的現(xiàn)狀

2.1 會(huì)計(jì)信息披露的可信性不足

會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生需要經(jīng)過(guò)發(fā)生會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表披露三個(gè)步驟。在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，依照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，可根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)估計(jì)辦法。在財(cái)務(wù)報(bào)表披露環(huán)節(jié)，有些企業(yè)對(duì)重大事項(xiàng)不披露，只報(bào)告對(duì)企業(yè)有利的信息隱藏對(duì)自身不利的信息，導(dǎo)致披露的會(huì)計(jì)信息避重就輕，使得一些上市公司和會(huì)計(jì)信息使用者之間信息不對(duì)稱(chēng)，后者處于劣勢(shì)地位，使用者利用不完整的信息做出不科學(xué)、不合理的決策，可能會(huì)造成重大失誤。

2.2 會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)性差

會(huì)計(jì)信息是否具有相關(guān)性取決于預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值，上市公司傳遞信息的時(shí)間越早、內(nèi)容越充分真實(shí)，預(yù)測(cè)事項(xiàng)越可靠，信息價(jià)值也越高。如果會(huì)計(jì)信息披露遲滯，公司外部信息使用者就無(wú)法根據(jù)已知信息做出正確的分析和預(yù)判，造成投資決策出現(xiàn)混亂。

2.3 會(huì)計(jì)信息披露的可比性差

由于不同的上市公司運(yùn)營(yíng)方式不同，在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)估計(jì)上會(huì)選擇不同的方法，即使是同樣的業(yè)務(wù)也可能會(huì)采用不同的方式，所以在財(cái)務(wù)報(bào)表披露上也會(huì)迥然不同，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表之間可比性差。公司外部使用者往往會(huì)采用相同標(biāo)準(zhǔn)分析會(huì)計(jì)信息，但信息的缺失往往不能使其掌握準(zhǔn)確的判斷。

3.上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量存在問(wèn)題的原因

3.1 內(nèi)部原因

首先，股票價(jià)格的高低往往能反映出一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)情況，是公司內(nèi)部衡量管理層能力的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。倘若股票價(jià)格一直在較低水平徘徊，會(huì)被認(rèn)為管理能力低下，且目前大部分公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的政策，股票價(jià)格的高低和公司的盈利能力也和管理層自身利益掛鉤。更重要的是，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息，影響投資者的選擇。財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)高，所反映的盈利情況明朗，投資者往往會(huì)將閑散資金投入進(jìn)去，而在市面上吸納大量投資者的巨額資金，無(wú)疑對(duì)上市公司有很大的誘惑。所以有些企業(yè)會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的情況。

其次，由于內(nèi)部控制系統(tǒng)是覆蓋全公司日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的一整套完整的系統(tǒng)，需要有專(zhuān)業(yè)的管理知識(shí)、人員、技術(shù)等強(qiáng)大的軟硬件支持。可仍然有部分公司沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于公司運(yùn)行的重要性或者無(wú)法提供完備的支撐，對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，無(wú)法起到內(nèi)部控制對(duì)日常管理和風(fēng)險(xiǎn)防控的控制效果。有些公司雖建立了完備的內(nèi)部控制，但因后續(xù)的監(jiān)管力度不夠或者信息處理不及時(shí)等問(wèn)題，也不能很好的發(fā)揮內(nèi)部控制的效果。在此基礎(chǔ)上，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題的原因。

最后，由于會(huì)計(jì)政策隨著時(shí)代的進(jìn)步也在一直不斷地更新完善，公司可能會(huì)在處理公司事務(wù)時(shí)與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致，尤其是在確認(rèn)資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目上，這也會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.2 外部原因

我國(guó)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管的部門(mén)主要是證監(jiān)會(huì)、深滬交易所及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，證監(jiān)會(huì)是最有權(quán)威的部門(mén)其負(fù)責(zé)最初的財(cái)務(wù)信息披露，深滬交易所處于監(jiān)管最前線(xiàn)位置但權(quán)利有限，中注協(xié)主要通過(guò)會(huì)計(jì)事務(wù)所間接對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督。在會(huì)計(jì)政策的選擇上，因處理的事務(wù)繁雜且各公司性質(zhì)不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予公司一定的空間，但選擇合適的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算還是依靠主觀(guān)判斷，這就在監(jiān)管依據(jù)上給監(jiān)管部門(mén)造成很大困擾。其次，對(duì)于會(huì)計(jì)注冊(cè)師的處罰力度主要以行政責(zé)任為主，最嚴(yán)重的是吊銷(xiāo)執(zhí)照，處罰力度有待加強(qiáng)。

4.提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的方法

4.1 完善法律體系，加大懲處力度

首先，要完善對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量信息的立法體系，在內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上都要形成成熟的規(guī)范，避免出現(xiàn)打擦邊球的行為。同時(shí)加大懲處力度，在處罰金額上要與其損害的他人利益加重多倍，建立黑名單及違規(guī)退出機(jī)制將責(zé)任落實(shí)到公司及個(gè)人。

4.2 規(guī)定強(qiáng)制性信息、自愿性信息及預(yù)測(cè)性信息披露

對(duì)上市公司所披露的信息內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)和規(guī)定。信息使用者和管理者必需或是影響決策的信息強(qiáng)制上市公司披露，避免模糊大眾視線(xiàn)。在此基礎(chǔ)上，上市公司可以選擇其自愿披露的財(cái)務(wù)信息，以此來(lái)補(bǔ)充信息的完整性，也能在基本信息完善的基礎(chǔ)上樹(shù)立公司良好形象，適當(dāng)保護(hù)上市公司利益。會(huì)計(jì)信息披露不完整甚至是失真時(shí)，投資者難以形成正確的預(yù)測(cè)和判斷，所以上市公司可給予一些預(yù)測(cè)性信息并分析得更長(zhǎng)遠(yuǎn)更透徹，完善會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)體制，使結(jié)果更具科學(xué)性，信息披露質(zhì)量更高。

4.3 建立激勵(lì)懲罰機(jī)制

在獎(jiǎng)勵(lì)方式上，可以采取股權(quán)制、年薪制、和企業(yè)文化的熏陶，增強(qiáng)管理人員對(duì)公司的歸屬感和責(zé)任感，使員工明白企業(yè)的發(fā)展與每個(gè)人的行為息息相關(guān)，同時(shí)對(duì)于違規(guī)人員制定懲罰措施，嚴(yán)重者永不錄用。

4.4 加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管力度，完善內(nèi)部控制制度

發(fā)揮證監(jiān)會(huì)、深滬交易所及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督管理作用，使其權(quán)利與監(jiān)管的范圍力度相匹配,從而完善監(jiān)督體系加強(qiáng)監(jiān)管力度。上市公司應(yīng)重視內(nèi)部控制體系的建立，使管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)分離，權(quán)利分立，職責(zé)明確，在人員配備和硬件支持上，公司應(yīng)盡全力保障其的運(yùn)作能力和與時(shí)俱進(jìn)性。

4.5 改進(jìn)上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

綜合看待一個(gè)公司的發(fā)展能力，例如資產(chǎn)狀況、市場(chǎng)評(píng)價(jià)、償債能力等，從而對(duì)上市公司有一個(gè)科學(xué)全面的評(píng)價(jià)，不能只用傳統(tǒng)的盈利能力去衡量公司的價(jià)值；還可引用一些非財(cái)務(wù)因素的指標(biāo)加入判斷體系，使上市公司不僅僅只抓住眼前的利益，調(diào)動(dòng)其更大的積極性去關(guān)注未來(lái)的收益和影響。

4.6 增強(qiáng)社會(huì)輿論的監(jiān)督

中小投資者是會(huì)計(jì)信息最廣泛的使用者，所以社會(huì)公眾的監(jiān)督應(yīng)是范圍最大的監(jiān)督活動(dòng)。設(shè)置社會(huì)公眾檢舉獎(jiǎng)勵(lì)制度，但不以其作為謀利手段，調(diào)動(dòng)社會(huì)公眾促進(jìn)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的積極性，共同維護(hù)市場(chǎng)秩序。

結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，影響著會(huì)計(jì)信息相關(guān)利益者的判斷和決策，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，改進(jìn)監(jiān)管治理體系對(duì)資本市場(chǎng)有至關(guān)重要的意義。應(yīng)改變傳統(tǒng)評(píng)價(jià)上市公司價(jià)值的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，以長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光看待其發(fā)展，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升。