建筑施工企業內部審計成果利用問題研究

王 韋

一、引言

建筑行業的發展關系國家整體經濟發展，尤其是近年來房地產行業的漲幅與民生問題息息相關，從而不少房地產研究人員對建筑行業的內部審計問題也十分關注，因此對內部審計成果加以運用是建筑施工企業領導層及項目管理者需要重視的問題。但就目前我國建筑市場而言，鮮少有建筑施工企業關注內部審計成果運用問題，因此本文就內部審計成果及其重要性，對建筑施工企業忽視內審成果運用及相關對策進行分析。

二、內部審計獲取的成果及其重要性

建筑施工企業完整的內部審計應當包括事前審計、事中審計、事后審計。事前審計可以獲取的審計成果：內部審計人員復核后完善的施工圖紙、施工組織設計、清單報價等。事中審計可以獲取的審計成果：及時審核過程中的簽證工程量及價格。事后審計可以獲取的審計成果：對竣工結算進行復核，檢查是否存在漏項或不合理項，如果存在，指導造價人員進行修改，以確保竣工結算資料最終的核減率不超過合同規定，為雙方再次合作奠定基礎。

內部審計對建筑施工企業的重要性不言而喻，這主要是內部審計發揮其職能作用的結果。內部審計的職能作用主要有三個方面，首先是限制作用，從源頭規避施工前、施工中、施工后各階段潛在的風險。其次是維護作用，一方面降低損失發生概率，另一方面為公司實現價值增值。最后是促進作用，既可以促進企業財務責任制度的更新，又可以促進不同經濟利益之間的合理協調。

三、內部審計成果運用的制約因素

（一）審計成果質量不高

1.重實務輕理論

建筑施工企業內部審計還處于發展階段，很多內部審計部門都是由造價員或財務人員組成，注重實務操作，公司內部培訓或在項目組一段時間后，就可以開展審計工作，對于建筑施工企業內部審計準則規范一知半解或者一竅不通。此外，由原先非專業審計人員組成的審計部門，缺乏審計思維，審計方式方法運用有限，無法審清、審透工程項目所存在的問題，最終的審計結果也只能是浮于形式。

2.職能與意識不匹配

審計成果質量離不開審計人員自身的獨立性與專業性。目前我國建筑施工企業，對內審成果并不重視，經常出現“重審輕改”的情況，久而久之也就形成了內部審計人員對自身要求不高的局面，忽視了作為審計該有的職能。內部審計因為是企業內部的職能部門，與其他部門有著錯綜復雜的內部聯系，缺乏該有的獨立性，因而監督職能也就無法執行。同理，評價職能與鑒證職能也因為內審不是獨立的第三方，從而失去客觀公正性。

3.審計參與管理不足

鮮少有施工企業讓審計人員參與管理，這是因為很多領導的固有思維導致的，認為審計的主要功能是咨詢服務，只需要為領導層投標時提供報價意見，施工的最優方案，可以反映工程施工過程存在問題的報表，以及如何處理可以實現成本效益最大化，處于“顧問”的角色，并沒有將其考慮到領導層的范疇之中，因此很多施工企業的內部審計在領導層都不具有一席之位。但是，內部審計提出高質量審計整改方案的前提，需要對公司的發展戰略、目前的競爭優勢與劣勢、項目的盈利情況等做到系統全面的了解，如果內部審計不參與公司的治理，那么這些信息也就無法深入了解，由此得出的內部審計成果質量也就難以保證。

（二）審計成果運用不到位

1.制度與資源配置欠缺

我國內部審計行業發展時間短，內部審計制度還不夠完善，而針對建筑施工企業的內部審計制度更加匱乏。在此基礎上，建筑施工企業的內部審計制度也就相對欠缺，審計人員沒有制度的保障，審計流程與審計結果也就有了自主量裁權，而如果這種量裁權沒有很好的把控，那么審計成果的質量也就會大打折扣，成果運用的效果也就相應地不足。除了制度方面的欠缺，審計資源的不足也是審計成果運用不到位的客觀因素。工程的特殊屬性就是項目所在地范圍廣，各項目差異性大，而審計資源卻是有限的，一般的建筑施工企業很難做到統籌兼顧，往往因為任務量大、時限緊，最后匆忙審計，草草發表審計意見、提交審計報告。

2.缺乏企業內部協作意識

審計的“獨立性”屬性往往被人誤解為審計是一項需要獨立作業的工作，而事實并非如此。審計因其客觀公正的本質需要與其他部門保持一定的距離，但因為收集審計證據的需要，又要與其他部門緊密聯系，實時溝通。但是，審計作為公司的職能部門，往往與其他部門難以合作，許多其他部門的工作人員以有色眼鏡看待審計部門，認為其行使的監督權等同于向領導層檢舉揭發，從而對審計部門的合作表示出不配合。況且，與審計人員過多的交流對自身工作并無實質性幫助，也無任何物質上的反饋，為了自身時間上的合理利用，和內審人員溝通也就敷衍了事，從而獲取的信息也就沒有太多實質性價值。沒有真實且可靠的審計信息，審計成果運用的原動力也就相對不足。

3.審計成果不透明

不少建筑施工企業都認為，內部審計所審計的內容事關企業內部的運營過程與結果，與外界無關，因此一般內部審計成果都選擇內部消化，這種思想是片面的。建筑施工企業一般施工的項目都與社會大眾息息相關，無論是小區居民樓，還是商業綜合體，最終的消費與使用人群都是社會大眾，因此人民群眾有權利從建造源頭知曉該建筑的質量情況。如果內審結果只對企業內部開放，那么本著成本效益原則，內部所做的決策可能就是大事化小、小事化了，社會公眾也就失去了應有的監督權，最終損害的是公共資源。不公開、不透明的內部審計報告，整改動力不足，效率不高，審計成果的運用不到位也就不足為奇。

四、內部審計成果有效運用對策

（一）針對建筑施工企業內部審計成果質量不高的問題，需要從建筑施工企業內部審計人員出發，找出造成審計成果質量不高的主觀因素和客觀因素，目前可以從以下幾方面加以改善：

1.理論與實務并重

目前施工企業內部審計大多重視審計實務操作，把重心放在實際工作的計劃安排、過程跟蹤、竣工結算上，而忽略了指導進行工程審計的理論。理論基礎是審計的前提，內部審計人員要轉變自己僅重視實務的主觀因素，對內部審計的理論要有全面的了解和學習。另外，由于建筑市場的規模不斷擴大，與之相匹配的施工企業內審規范、制度等也在不斷更新、完善，因此，施工單位的內審人員也要與時俱進，不斷學習新的行業準則和業務指南，提高自己的知識儲備，以順應行業的發展。

2.實施審計人員獎懲制度

施工單位內審人員態度、經驗、知識水平、專業技能對審計結果都會有較大影響，打鐵還需自身硬，而目前我國施工企業內部審計人員普遍存在素質相對較低，專業性不強等問題。對于績效水平低、工作態度懶散的內審人員需要采取末位淘汰制度，或者給予一定是經濟處罰；而對于效率高、質量高的審計人員給予一定的獎勵政策，給予其良好的晉升渠道，更好的工資待遇等。建立完善的內部審計人員考核制度，有助于提高審計人員積極性，形成良好的工作氛圍。

3.執行審計參與管理機制

目前，內部審計部門在建筑施工企業所處的地位還是類似于咨詢服務部門，審計人員針對工程問題也只能是發現偏差，提出質疑，至多給出改善方案，而至于后續的整改是否實施，由誰實施，實施效果如何，都已不在審計的范疇。如此脫節的審計模式不利于審計問題的整改，也就無法起到為企業節約資源，避免不必要損失的作用，也就更不用說價值增值的作用了。因此，需要將內部審計人員安排參與管理，在公司的領導層設置中增加審計人員的席位，參與公司治理以及公司各項決策的表決。實施后續審計制度，監督整改意見的執行，在整改結束后進行再審計，檢查整改是否到位。

（二）針對建筑施工企業內部審計成果運用不到位的問題，主要的原因出自公司制度以及管理人員意識等，據此提出以下幾點對策：

1.完善內審制度與資源配置

我國內部審計制度在不斷更新發展，重視程度也在不斷提高，建筑施工企業需要根據現行規范修改、完善自己公司的內部審計制度，讓審計人員做到有規可依；同時需要建立完備的內部審計管理制度，讓審計工作執行做到有規必依、執規必嚴。另外，建筑施工企業有著自身工程量大、管理分散的特殊屬性，而大多施工企業的內部審計資源與業務規模不完全成正比，內部審計人員有時需要兼顧多個項目，因而公司管理人員在審計人員資源配置方面，需要統籌全局，抓大放小，合理安排相應的審計人員到對應的崗位以及相應的工程節點進行審計。

2.組織協調內部協作

內部審計工作的性質不應該是一項獨立的工作，而是應當與公司的各部門緊密配合。在工程材料方面需要與材料采購部門充分溝通，了解市場價；投標報價方面需要與造價人員緊密聯系，詢問其項目綜合單價偏高或偏低的原因，以及討論報價后期是否存在虧損的風險等；施工過程中的跟蹤審計，需要與現場項目經理以及各項專職人員經常交流，以獲取過程中的變更信息以及不可見因素。由此可見，內部審計工作的順利開展，離不開與其他部門的協作，因而公司領導層應當樹立審計意識，積極倡導各部門互相協作，以形成良好的內部審計環境，為審計工作順暢開展提供條件。

3.實行審計結果公開制度

內部審計結果并不屬于建筑施工單位所有，無論是民用住宅、商業寫字樓還是公共綜合體，社會公眾對該建筑物的施工情況都有知情權，因此應當實行建筑施工企業內部審計報告公開制度。內部審計結果公開透明，有助于社會公眾對審計整改意見的監督，有助于相關負責人提高整改進度以及效率。長遠來看，有助于施工人員優化施工工序，項目管理層增強管理思維和責任，從源頭減少工程質量問題，避免審計結果公開后再次返工整改，從而達到提高工程質量、為企業增值的目的。

五、結語與啟示

內部審計成果運用是內部審計工作的最后也是最重要的一環，如果不根據內部審計成果對發現的問題加以指正，那么內部審計也就會失去意義，白白浪費審計資源，而屢審屢犯的問題也就無法得到改善。建筑施工企業應當樹立審計意識，提高對內部審計的重視程度，制定完善的內部審計制度，合理配置審計資源，加強員工內部協作觀念，不斷優化內部審計方式方法，這樣內部審計成果才能得到更好的利用，最終實現建筑施工企業的價值增值。