民間非營(yíng)利組織社會(huì)捐贈(zèng)與財(cái)務(wù)信息披露

修 健

隨著近年國家政治環(huán)境收緊、經(jīng)濟(jì)發(fā)展放慢、非營(yíng)利組織數(shù)量急劇增長(zhǎng)，資源的限制和社會(huì)資本的稀釋使非營(yíng)利組織的生存越加艱難。非營(yíng)利組織如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，籌集更多資金并合理運(yùn)用成為社會(huì)服務(wù)和經(jīng)濟(jì)學(xué)兩大領(lǐng)域的熱門話題。

一、社會(huì)捐贈(zèng)與財(cái)務(wù)信息財(cái)務(wù)披露

目前非營(yíng)利組織資金來源渠道主要涉及社會(huì)捐贈(zèng)籌資（包括私人和企業(yè)）、商業(yè)化籌資（收費(fèi)服務(wù)）、政府補(bǔ)助以及負(fù)債籌資等，其中，社會(huì)捐贈(zèng)占了大部分的比例。Hansmann（1980）認(rèn)為非營(yíng)利組織的籌資的關(guān)鍵就是吸引捐贈(zèng)1，鄧國勝教授提出“個(gè)人捐贈(zèng)才是非營(yíng)利組織長(zhǎng)期、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的基石”。曾志琳也指出，基金會(huì)及其他民間非營(yíng)利組織籌資難的原因很大程度由組織的公信度低引起2。財(cái)務(wù)信息披露有助于非營(yíng)利組織提高其公信力和回應(yīng)捐贈(zèng)者的需求3。

非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理研究包括財(cái)務(wù)績(jī)效、財(cái)務(wù)透明度、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)表分析的指標(biāo)體系研究。財(cái)務(wù)績(jī)效通過對(duì)捐贈(zèng)者、理事會(huì)、管理團(tuán)隊(duì)等的績(jī)效評(píng)估（詳見下表）分析各相關(guān)利益者的需求滿足程度。財(cái)務(wù)透明度則從財(cái)務(wù)披露的重要程度、滿意程度、披露內(nèi)容、易得性等進(jìn)行分析，計(jì)量其透明度與籌資的相關(guān)性；財(cái)務(wù)狀況主要從財(cái)務(wù)報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表三種財(cái)務(wù)報(bào)表分析在資產(chǎn)規(guī)模與資金來源、收入與支出情況、籌資能力、財(cái)務(wù)穩(wěn)定性、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力等。

二、民間非盈利組織財(cái)務(wù)披露

非營(yíng)利組織面臨著兩種財(cái)務(wù)披露方式，分別為披露真實(shí)完全的財(cái)務(wù)信息和披露虛假不完全的財(cái)務(wù)信息。張雁翎等運(yùn)用那什均衡對(duì)非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)是否進(jìn)行財(cái)務(wù)公開的決策較為完善，本文采用其理論進(jìn)行分析。

1、財(cái)務(wù)披露成本（C）：

C1：直接成本。

C2: 競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本。

C3：行為約束成本 。

2、非營(yíng)利組織獲得的收益（R）:

R1：從資財(cái)提供者處獲得的資金及實(shí)物。

R2：社會(huì)公信力，如果財(cái)務(wù)披露引起不好的社會(huì)效應(yīng)則R2’<0。

3、捐贈(zèng)者獲得的收益（S）

θG：G，資金或?qū)嵨铮沪龋滟Y金運(yùn)用效率；θG 資金或?qū)嵨?G 的運(yùn)用效果。

ΔS：社會(huì)滿意度的變化

4、披露真實(shí)財(cái)務(wù)與捐贈(zèng)與否

機(jī)構(gòu)偏向披露真實(shí)財(cái)務(wù)：C2 和C3 數(shù)值較小，現(xiàn)金流剩余為(R1+R2)-(C1+C2+C3)

機(jī)構(gòu)偏向披露虛假財(cái)務(wù)：C2 和C3 數(shù)值趨于0，現(xiàn)金流剩余為(R1 +R′2)-C1

由于 R2、R′2 均非常大，且 C2 +C3 是非營(yíng)利組織在披露真實(shí)完全的財(cái)務(wù)信息情況下產(chǎn)生的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本和行為約束成本 ,它們的數(shù)值趨近于0 ,所以R2 + R′2 -(C2 +C3)>0 ,即(R1 +R2 -C1 -C2 -C3)>(R1 +R′2 -C1),此時(shí)機(jī)構(gòu)偏好公開真實(shí)財(cái)務(wù)。

捐贈(zèng)者選擇不捐贈(zèng)：

若非營(yíng)利組織披露虛假不完全財(cái)務(wù)信息，捐贈(zèng)者利潤(rùn)θ′G +ΔS′-G，此時(shí)θ′<1 且 ΔS′≤0 ,所以 θ′G +ΔS′-G <0。捐贈(zèng)者決定不捐助 , 則其支付為0 。

捐贈(zèng)者選擇捐贈(zèng)：若披露真實(shí)完全財(cái)務(wù)信息時(shí),則其利潤(rùn)θG +ΔS –G=ΔS>0 ,資財(cái)提供者偏向于捐助。

三、財(cái)務(wù)信息披露引發(fā)的沖突與思考

（一）部分社會(huì)服務(wù)難以用簡(jiǎn)單的產(chǎn)出和成效指標(biāo)去衡量資金是否“物有所值”。

不同類型的非營(yíng)利組織提供的社會(huì)服務(wù)類型不盡相同，并不是用單一的財(cái)務(wù)產(chǎn)出指標(biāo)等可以統(tǒng)一量化觀察的。一些需要長(zhǎng)時(shí)間經(jīng)過服務(wù)才能有所成效的服務(wù)，如社區(qū)營(yíng)造，是無法通過短時(shí)間的績(jī)效指標(biāo)如救助了多少病患、平均用多少資金能完成的個(gè)案抑或小組數(shù)量等去評(píng)估社區(qū)環(huán)境、人文氛圍、居民融合程度這些變化的。基于經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的捐贈(zèng)者，都會(huì)希望見到自己的資金能夠被用于服務(wù)并且能夠見到有“成果”，證明捐贈(zèng)是值得的，因此，并不是所有的人都能理解這種內(nèi)生而“溫吞”的服務(wù)理念，并且能夠持續(xù)捐款的。這種服務(wù)能夠給予的ΔS不多，θ 值的大小難以衡量，從而導(dǎo)致提供這類社會(huì)服務(wù)的非營(yíng)利組織難以生存。

（二）面對(duì)不同捐贈(zèng)方給予的不同的R 非營(yíng)利組織披露的財(cái)務(wù)指標(biāo)不同。

非營(yíng)利組織在籌資的時(shí)候，為了籌集資金，會(huì)用同一個(gè)項(xiàng)目向不同的捐贈(zèng)者申請(qǐng)資金。而不同的捐贈(zèng)者在對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)要求也是不一樣的，非營(yíng)利組織則可能調(diào)整其財(cái)務(wù)信息，向不同的資方披露不同的財(cái)務(wù)信息，甚至可能會(huì)更改統(tǒng)一數(shù)據(jù)以達(dá)到要求。即存在著披露虛假不完善財(cái)務(wù)信息的可能，使其R1 +R′2 -C1 中的R’2 從而變?yōu)檎琑1 不受影響。深思可以發(fā)現(xiàn)，非營(yíng)利組織這樣做也是無可厚非的，當(dāng)捐贈(zèng)者來自民間，其資金力度不如政府購買，單一的捐贈(zèng)者可能無法支撐起一整個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作，需要綜合不同來源的資金。而不同的捐贈(zèng)者期待的S 也不一致，財(cái)務(wù)指標(biāo)也不一致，就會(huì)使非營(yíng)利組織不得不“他（捐贈(zèng)者）說只捐給社工機(jī)構(gòu)我（的機(jī)構(gòu)）就是社工機(jī)構(gòu)，他說捐給民非，我就是民非”，然后按照不同捐贈(zèng)方的要求進(jìn)行核算。

（三）不同的非營(yíng)利組織規(guī)模使其C1 不同

非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)有不同的規(guī)模，大的非營(yíng)利組織資金規(guī)模相對(duì)充裕，可以聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。而小機(jī)構(gòu)本來籌資就更為艱難，資金流相對(duì)緊張，聘請(qǐng)財(cái)務(wù)人員更為吃力，但當(dāng)非營(yíng)利組織向捐贈(zèng)方申請(qǐng)資金時(shí)，一般要求財(cái)務(wù)信披露，甚至指定要有財(cái)務(wù)專員的配備。假設(shè)無論大小規(guī)模的非營(yíng)利組織都決定披露真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，大規(guī)模的非營(yíng)利組織因其資金流充裕、項(xiàng)目相對(duì)多，可以把財(cái)務(wù)披露的直接成本C1分?jǐn)偟礁鱾€(gè)項(xiàng)目當(dāng)中，如聘請(qǐng)一個(gè)財(cái)務(wù)專員負(fù)責(zé)多個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，從而降低單個(gè)項(xiàng)目的C1，獲得更多效益。而小規(guī)模的非營(yíng)利組織只能承擔(dān)較為高昂的單個(gè)項(xiàng)目的C1，抑或不聘請(qǐng)專業(yè)人員。當(dāng)不聘請(qǐng)專業(yè)人員時(shí)，財(cái)務(wù)就會(huì)可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)編制不規(guī)范不專業(yè)、現(xiàn)金數(shù)字出現(xiàn)錯(cuò)漏等的問題，從而影響到捐贈(zèng)者的投資決策。小規(guī)模的非營(yíng)利組織缺乏資金，因此更多的資金投入直接服務(wù)，更少的資金投入財(cái)務(wù)披露的直接成本C1，而C1 的減少使非營(yíng)利組織降低財(cái)務(wù)的規(guī)范性和專業(yè)性，甚至有可能造成虛假不完善財(cái)務(wù)信息的披露，從而使捐贈(zèng)者放棄捐贈(zèng)的決策，進(jìn)一步使機(jī)構(gòu)陷入資金鏈斷裂。

本文建議：首先，針對(duì)不同服務(wù)類型的非營(yíng)利組織建立不同的財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)規(guī)范，使那些見效慢、需要長(zhǎng)期服務(wù)的類型的非營(yíng)利組織有合理的財(cái)務(wù)評(píng)估體系。其次，小規(guī)模的非營(yíng)利組織可聯(lián)合聘請(qǐng)財(cái)務(wù)專員，對(duì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行指導(dǎo)和管理，如同聯(lián)合聘請(qǐng)服務(wù)指導(dǎo)的督導(dǎo)，平分C1的成本。但同時(shí)要建立監(jiān)督制度，避免和防范惡劣競(jìng)爭(zhēng)成本C2。最后，非營(yíng)利組織可效仿國外非營(yíng)利組織，嘗試負(fù)債經(jīng)營(yíng)或者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)高度分散化的投資，擴(kuò)充其資金來源，不只是單純依賴捐贈(zèng)，同時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)防范。