年度報表審計存在的問題及建議

劉國銀

近年來，在證券市場快速發展的過程中，證券發行主體進行財務造假、信息披露等違規違法案件時有發生，經常出現損害投資者合法權益、打亂證券市場秩序的情況。一方面，監管部門的監管力度越來越嚴格，瑞華等會計師事務所先后被處以巨額民事賠償及接受相關的行政處罰。嚴懲重罰違法違規行為的環境正在形成；另一方面，市場經濟的業務類型越來越復雜，業務范圍也越來越廣，使得審計工作面臨著巨大挑戰。企業年報審計是一項極其重要的工作，它要求會計師事務所重視審計質量，審計人員必須提高自身的審計能力和職業道德。

一、年度報表審計中存在的問題

1.審計程序不規范

為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，在限定的時間內完成審計工作，會計師事務所及審計人員往往會減少甚至忽略掉一些必要的審計程序，不按審計規范程序執行。例如，初步業務活動程序不完備；缺少部分控制測試、風險評估程序；內部復核流于形式；底稿編制時間不符合邏輯；現場審計為了趕進度，未檢查產權證原件；實物監盤無監盤計劃，未實施監盤程序；無存貨跌價準備測試；銀行存款未100%函證且無充分理由、銀行存款缺少函證控制證據、銀行存款回函日期晚于報告日期；函證時讓客戶幫助發函，再由客戶協助收函。這一系列審計程序的缺失，嚴重影響了審計質量，增大了審計業務風險。

2.審計人際關系欠通暢

在審計過程中，審計人員與被審計單位之間存在潛在的人際關系沖突，比如，被審計單位人員有一種提防心理，害怕在審計過程中被發現問題。從一開始，在思想上就有了隱形沖突，在后續審計過程中，可能出現部分審計人員的工作方法、方式不當，急于查找問題，過于強調會計差錯、監督作用而忽視審計本身的服務職能，導致客戶對年報審計服務產生誤解。部分被審計單位人員認為年報審計的目的僅僅就是查錯糾弊，財務人員因擔心與審計人員接觸太多會更容易暴露工作弊端，常常采取拖延和搪塞的做法，管理層對涉及如工資、考核等敏感事項可能會選擇掩蓋真相甚至運用欺騙的手段。由此更易產生一些誤解和沖突，增加審計的難度。

3.會計師事務所內部質量控制缺失

目前，國內很多會計師事務所，尤其是一些小規模的會計師事務所，內部并未專門制定業務質量控制相關制度。對執業過程中項目的執業風險，以及為達到控制風險而實施的控制流程未進行全程管理。包括人員資格管理、風險分類管理、業務承接與保持、項目質量控制復核、意見分歧的處理、監控、危機處理等。更有甚者，一些會計師事務所未專門成立質量控制部門，未指派專人負責對項目進行控制。存在由經驗尚淺的審計人員完成現場審計后，未進行實質性復核而直接出具審計報告，或者報告復核過程中，項目經理和項目合伙人存在應付了事的情況。

二、完善年度報表審計的建議

1.嚴格遵守審計規范

（1）在業務承接階段，項目承接不能以低收費惡性競爭為前提，須了解被審計單位審計項目的審計目的及需求，項目負責人對被審計單位進行充分了解及調查，充分評估審計風險，主要針對客戶誠信度、項目風險、人員的獨立性和專業勝任能力等方面進行評價。準確識別影響獨立性的各種情形，確保職業判斷客觀、公正，通過執行業務承接程序后再確定是否承接項目。對可承接的項目，選派最恰當的審計人員，組成審計項目小組。審計人員對被審計單位的經營情況及內部控制體系進行符合性測試，為下一步審計工作打好基礎。

（2）在現場審計階段，根據合同約定，項目負責人應進行嚴謹的分工，對各單項內容明確相應責任人，單項責任人應及時向項目負責人匯報審計進展情況，項目負責人負責對審計單項的監督和控制。

（3）根據執業準則，結合會計師事務所業務的實際情況，審計報告嚴格執行三級復核制，確保項目經理、簽字注冊會計師、項目簽字合伙人對審計報告實施實質性的三級復核。對存在分歧的項目，應召開風險控制會議，共同協商解決，力求將審計風險最小化。

2.構建良好的審計人際關系

作為審計人員首先應樹立良好的個人形象，精通自身專業知識，保持自身誠實守信、正直、客觀公正的職業形象。把握監督職能是本質，提供服務才是目的，把兩方面結合起來，通過監督達到服務目的。在審計過程的各個階段，相互溝通都要在心平氣和、平等的基礎上進行。

（1）在準備審計階段，對審計項目組人員內部先召開項目進場會，再與被審計單位相關人員召開進場見面會，對審計目的、審計范圍、審計計劃、審計工作安排等有關事項進行充分交流。一開始就打消被審計單位的顧慮和防備心理，尋求在后期審計過程中得到他們的積極配合。

（2）在現場審計過程中，審計人員應遵守被審計單位的日常規章制度，保持好職業操守，為會計師事務所及注冊會計師樹立較好的公眾形象。審計現場負責人應統籌合理安排，盡量在內部溝通無結果后，再向被審計單位人員詢問溝通，保持審計人員的專業形象，減少讓實習生溝通的情況。另外，應經常與項目負責人、被審計單位管理層及相關人員召開階段性工作會議，就階段性審計工作相互溝通，尋求相關方支持并商討解決辦法。對審計現場發現的問題要即時溝通，避免出現分歧后，客戶前期不知曉情況，在最后出具報告階段才知曉，往往會造成審計時間的延長和客戶的不理解。

（3）在初步完成審計工作后，由會計師事務所內部先召開審計總結會，實施完畢三級復核后，會同被審計單位在審計完成階段召開審計協調會，對最終審計報告意見結論進行審議。如雙方不能達成共識的，應保持在遵守審計準則等相關規定的前提下，慎重考慮客戶的意見后再行決定。并且要說明理由，以理服人，減少沖突。

（4）在審計工作結束后，審計人員應盡量為被審計單位提供增值額外服務，如在審計過程中就發現的被審計單位在內控制度、財務管理等方面存在缺陷及某些問題，提出改進建議。

3.提高審計人員的綜合素質

目前，會計信息失真在一定程度上歸咎于注冊會計師年報審計不實。因此，應加強審計人員的誠信教育，明確職業紀律、責任，對注冊會計師的違約、欺詐等行為應持零容忍態度。提高審計人員的綜合素質，基本要求是審計人員對每個審計項目要做到，“審得出來、說得明白、寫得清晰”。

（1）審得出來：要求審計人員具備扎實的專業技能，加強執業人員的專業能力培訓，如對項目經理實施外出培訓，或采取線上培訓方式。對普通的審計人員，加強業務操作能力的培養，如選取相關培訓系統課程對審計人員進行集中培訓。切不可“吃老本”，時刻注重知識的不斷更新。

（2）說得明白：“說”是一種主要的溝通方式，審計項目組成員切記不能“單打獨斗”，要做到及時溝通，對審計內容、審計目的、審計事實要說得明白，不僅在向領導匯報工作時要把情況說明白，還需要在客戶面前說明白，對每個問題均須搞清楚來龍去脈，不能憑感覺、憑經驗。

（3）寫得清晰：審計工作就像是工廠里加工的產品，最終呈現給客戶的產品即審計報告，一份清晰簡明扼要的審計報告能更好地得到客戶的認同，要求審計人員平時加強自身文字寫作功底，抓重放小，做到有的放矢，切記審計報告拖沓冗長。