“首違不罰”不是心存僥幸的理由

□ 曾恩德 肖兵 黃凱

臨近年底，企業開始全面回顧涉稅事項。因財稅人員疏忽，未合規辦理涉稅事項，若這些企業為首次違規且符合“首違不罰”條件，可以按照“首違不罰”的規定不予稅務行政處罰。

A 企業從事綜合零售業務，2021 年5 月，A 企業財務人員臨時出差，沒有交接好工作，導致企業未如期報送員工個人所得稅代扣代繳資料。事后，A 企業財務人員十分擔心受到相關處罰，主動向稅務機關咨詢。

經了解，A 企業以往年度納稅信用良好，近年來納稅信用等級連續保持在B 級及以上，能夠如實、按期申報繳納稅款并報送涉稅資料，稅法遵從度較高。此次出現問題的主要原因在于財務人員的工作疏忽，并非主觀故意未按期報送員工個人所得稅代扣代繳資料。

《國家稅務總局關于發布〈稅務行政處罰“首違不罰”事項清單〉的公告》（國家稅務總局公告2021 年第6 號）規定，對于首次發生清單中所列事項且危害后果輕微，在稅務機關發現前主動改正或者在稅務機關責令限期改正的期限內改正的，不予行政處罰。

經核實，A 企業一直以來納稅記錄良好，本次屬于“首違”，其未按期報送員工個人所得稅代扣代繳資料屬于“扣繳義務人未按照稅收征收管理法及實施細則等有關規定的期限報送代扣代繳、代收代繳稅款有關資料”，為清單內事項。與此同時，A 企業本次行為危害后果輕微，其財務人員能夠及時發現并改正。因此，可以按照規定不予稅務行政處罰。

筆者提醒，“首違不罰”是一種柔性執法制度，目的是為清單所列事項范圍內首次違法，且違法行為后果輕微的納稅人提供限期改正錯誤的機會。對此，納稅人不用過度擔心。但是，納稅人也不能因此就心存僥幸。

需要注意的是，“首違不罰”必須滿足適用條件：納稅人的相應違法行為須屬于《稅務行政處罰“首違不罰”事項清單》內的事項且危害后果輕微。

具體來說，除上述案例中的情形外，《稅務行政處罰“首違不罰”事項清單》還包括納稅人未按照《稅收征收管理法》及實施細則等有關規定將其全部銀行賬號向稅務機關報送等其他9 類事項。這意味著，如果納稅人發生的違法行為不在《稅務行政處罰“首違不罰”事項清單》范圍內，則不能適用“首違不罰”。

筆者在工作中發現，未按照《稅收征收管理法》及實施細則等有關規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料，未按照有關規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，是納稅人頻發、高發的“首違”行為。而造成這一現象的主要原因，在于相關企業更換財稅人員較為頻繁，或聘用的兼職財稅人員同時負責多家企業的財稅工作，工作銜接不暢或疏忽大意等。

對此，筆者建議，相關企業務必加強財稅管理制度建設，通過設置詳細、完善、科學的管理流程，實現“以制度管人、以流程防風險”，從而減少因人員變動等因素帶來的風險。比如，可以針對納稅申報等具有固定時間節點的稅務事項，形成完善的操作手冊，督促財稅人員及時完成辦理；可以設立定期的涉稅風險排查制度，提前自查潛在風險隱患；還可以優化財稅人員績效管理制度，激勵其提升業務水平，更加認真負責。