關(guān)于資產(chǎn)減值在會計實務操作中的若干問題的探討

汪 濤

一、企業(yè)減值準備計提的現(xiàn)狀分析

目前很多上市公司從計提的總額來看，資產(chǎn)減值準備計提的金額都比較大，并且有做低企業(yè)利潤的嫌疑，通過企業(yè)對外披露的相關(guān)信息，都是在一定期間內(nèi)，再大數(shù)額的將計提減值進行轉(zhuǎn)回，從而達到提升企業(yè)運營利潤的目的。有的公司確實是根據(jù)謹慎性原剛和會計準則的規(guī)定計提資產(chǎn)減值準備的，但有的上市公司是另有目的，如上市公司連續(xù)三年虧損，將會被證監(jiān)會給予退市風險警示，而為了不被退市，所以上市公司便在連續(xù)虧損的第二年度大幅度計提減值準備，如果能轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準備便想辦法在下一年轉(zhuǎn)回，對于不能轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)，比如固定資產(chǎn)，已在上一年度大量計提資產(chǎn)減值準備，當年仍需要計提折舊，而折舊是原值減去殘值和減值準備計提的，當年計提折舊金額會大大減少，費用相應也會減少，對于盈利是很有幫助的。

二、我國資產(chǎn)減值準備計提存在的主要問題

我國新會計準則雖然對各項資產(chǎn)減值準備確認、計量、披露等內(nèi)容作了相關(guān)規(guī)定，但在有些問題上沒有給出統(tǒng)一的依據(jù)，使得減值準備的計提在實際操作中有一定的難度，通過研究、分析，總結(jié)了我國資產(chǎn)減值準備規(guī)定和核算中存在的一些問題。

（一）禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定不符合實際

2006年2月15日頒布了《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》規(guī)定：“資產(chǎn)在確認資產(chǎn)減值損失后，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。其適用范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)，對于流動資產(chǎn)如存貨、短期投資、應收款項等減值問題由其他準則來規(guī)范，這些資產(chǎn)當確認的減值損失又得以恢復時，是可以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備的。雖然規(guī)定長期計提資產(chǎn)減值準備后不能轉(zhuǎn)回，但是在實務操作過程中，當減值資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值時，那其賬面價值就應該增加，就應該將已計提的資產(chǎn)減值損失中的部分返回，這樣就能準確的反映資產(chǎn)的真實價值，而現(xiàn)有準則不允許再次轉(zhuǎn)回，從而其價值被低估，在一定會計期間內(nèi)企業(yè)的基本盈利能力在財務報告中體現(xiàn)的不全面；相對于投資者而言，這種資產(chǎn)減值準備不可轉(zhuǎn)回的行為也與會計信息相關(guān)性不符。

（二）資產(chǎn)減值準備確認的基礎(chǔ)難以確定

資產(chǎn)減值準則引入了“資產(chǎn)組”的概念，資產(chǎn)組屬于一個全新的概念，從資產(chǎn)組自身的劃分標準來看，也存在一定的問題，現(xiàn)階段我國企業(yè)對資產(chǎn)組劃分不明，直接影響盈余管理水平；根據(jù)企業(yè)相關(guān)的會計行為可以發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)組判定的的關(guān)鍵要看資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入，但在現(xiàn)實業(yè)務中，資產(chǎn)組的確認和企業(yè)的內(nèi)部管理關(guān)系密切，更是容易受會計人員主觀思想的影響，不得不承認，資產(chǎn)減值準備確認的基礎(chǔ)在很大程度上難以確定。

（三）現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定中的難題

在資產(chǎn)減值準備計提的過程中，會計準則明確規(guī)定，資產(chǎn)一旦出現(xiàn)減值跡象，應該進行資產(chǎn)減值測試，并且與資產(chǎn)的賬目價值進行比較，在這個過程中還涉及到一個較為重要的會計科目，資產(chǎn)的公允價值。即用資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行比較，按兩者之間較高者確定資產(chǎn)的可收回金額。當無法獲得資產(chǎn)的公允價值時，就用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額，其確認和計量有較大難度，由于我國經(jīng)濟市場還不成熟，價格市場的信息流通不完善，各種機制不健全，使得對可收回金額的判斷缺少充分的證據(jù)，從我國企業(yè)會計行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來看，想達到現(xiàn)金流量管理要求的目標還有一定的難度,具體難度體現(xiàn)于以下兩點：

1. 未來現(xiàn)金流量難以預測

對于企業(yè)固定資產(chǎn)而言，如果使用年限較短，在五年以下，那么未來現(xiàn)金流量的預測難度還相對較為容易，但是一旦企業(yè)中的固定資產(chǎn)使用年限超過了五年，那么預測未來現(xiàn)金流量難度就有所加大，因此，我國在未來現(xiàn)金流量確認的過程中，往往對基本假設、推測依據(jù)等相關(guān)內(nèi)容的證明程度不足，導致企業(yè)在資產(chǎn)減值確認的過程中難度加大。

2.折現(xiàn)率的確定較為困難

很多企業(yè)在計提資產(chǎn)減準備的過程中往往不會考慮折現(xiàn)率等相關(guān)內(nèi)容的風險，但是一旦忽視這個重要因素，則不能有效的確定現(xiàn)階段該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，在計算計提資產(chǎn)減值準備金額時就會受影響，綜上所述，要合理地確定折現(xiàn)率也是一件較為困難的事情。

（四）企業(yè)存在利潤操縱問題

資產(chǎn)減值受到各行業(yè)的重視成為很多企業(yè)進行利潤操作的工具。實施新的會計準則后，很多資產(chǎn)水分被擠去，但企業(yè)卻擁有更多的選擇余地。一些公司沒有根據(jù)實際的經(jīng)營狀況計提準備金，在企業(yè)高效益年份進行大量資金沖銷和回轉(zhuǎn)，出現(xiàn)任意調(diào)節(jié)利潤的情況。盡管會計準則對企業(yè)已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值規(guī)定在會計期間不能轉(zhuǎn)回，但是只針對長期資產(chǎn)，短期資產(chǎn)仍存在可隨意操縱的空間。并且，企業(yè)合并形成的商譽不能進行攤銷，可以在會計核算日確認減值，并在總公司資產(chǎn)組中進行確認，但由于企業(yè)資產(chǎn)組確認本身存在困難，使會計核算工作量和難度增加，并出現(xiàn)企業(yè)利用不同資產(chǎn)組計提減值，存在操縱利潤的可能。

三、解決我國資產(chǎn)減值準備問題的建議

（一）進一步完善企業(yè)減值準則

為了更好的為資產(chǎn)減值準備服務，還應該進一步完善企業(yè)減值的相關(guān)規(guī)定，新的減值準則可以在一定程度上將會計政策選擇權(quán)等相關(guān)的內(nèi)容納入其中，并且考慮經(jīng)濟發(fā)展的主流方向，將國際準則的相關(guān)內(nèi)容融入其中，促進企業(yè)資產(chǎn)減值準備計量工作可操控性加強，還可與時俱進，考慮我國的基本國情，借鑒其他國家在資產(chǎn)減值準備會計實務操作的成功經(jīng)驗，積極的和我國企業(yè)發(fā)展的實際情況結(jié)合，最大程度的減少會計人員主觀性和判斷范圍，減少政策的靈活性，避免將資產(chǎn)減值準備的計提變成企業(yè)盈余管理的工具。

（二）提高會計人員業(yè)務水平和職業(yè)道德，嚴格自律性管理

在會計職業(yè)道德水平提升的過程中一方面要定期或者不定期的積極安排會計人員進行有效的技能學習，還要積極培養(yǎng)愛崗敬業(yè)、無私奉獻精神，培養(yǎng)會計人員在提升專業(yè)技能的同時具有一定的客觀立場，實事求是，嚴格做到 “有所為有所不為”，通過這些有效的措施和手段，減少會計人員在工作過程中由于職業(yè)技能和會計職業(yè)道德缺失引起的會計信息失真現(xiàn)象，保證會計人員的整體職業(yè)素養(yǎng)水平。

結(jié)語

相對來說，我國關(guān)于資產(chǎn)減值準備的理論研究與實踐應用還處于初級階段，雖然最新頒布的有關(guān)資產(chǎn)減值準備的準則在很大程度上能夠約束會計行為主體的操作行為，但是還存在著一些理論和實踐問題。因此，我們應在借鑒國外會計準則的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際情況，使之既符合我國實際，又盡可能與國際接軌。