大數據視角下企業內部控制研究

■張 華

2021年3月24日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳聯合印發了《關于進一步深化稅收征收改革的意見》，該《意見》明確指出要深化稅收大數據共享應用。此舉標志著大數據即將全面進入企業日常經營活動之中。現在大數據已在我國各行各業、多個領域進行了廣泛應用。特別是2020年全球新冠疫情，大數據助力中國經濟增長，使中國能夠成為全球唯一逆勢增長的大型經濟體。大數據對中國經濟的影響已經無處不在，甚至已經成為許多企業正常運營的重要信息支撐。大數據與企業的聯系日益密切，特別是從大數據視角下分析企業的內部控制問題對企業發展具有現實意義。筆者以大數據視角從實際應用層面對企業內部控制問題進行研究分析。

一、大數據視角下企業內部控制的意義

自進入互聯網社會，中國的數據運算能力迅速發展。大數據已經影響到各行各業，特別是在企業自身經營發展過程中，許多經營活動已經與大數據接軌。這些經營活動使企業運營更加復雜，對企業內部控制也提出了更高要求；而內部控制是企業自身發展的一項重要風險管理內容，內部控制往往是動態發展變化的，它與社會經濟密切相關。在當前大數據時代，企業面臨著更加復雜的商業信息境況；企業對不同境況的處理方式也會對新環境數據產生不同的影響。面對這些新境況，企業內部控制既有機遇又有挑戰。一方面，許多企業內部控制建設無法跟上時代的變革，仍然采用過去傳統的模式。另一方面，由于時代的原因，許多企業采用大數據與內部控制結合的模式卻產生很好的效果。

二、大數據視角下企業內部控制存在的問題

企業的內部控制對于企業發展至關重要，筆者在日常企業經營中發現我國部分企業內部控制有如下問題。

第一，大數據與企業內部控制方面的法律法規缺乏。大數據是一種新興的時代產物，對于大數據視角下的企業內部控制而言，還存在許多不完善的法律體系和規范標準。同時，企業的內部控制缺乏一套大數據建設方面自政府主管部門層面至社會企業應用層面的體系，沒有完善法律法規的保障，這樣必然不能很好地規范當下企業內部控制問題：

第二，大數據對企業內部控制的風險急劇增加。大數據背景下，企業要對海量信息進行篩選和分析。但是，企業內部控制系統往往不能高效地完成數據產生階段應有的篩選任務。同時，原有內部控制系統的數據分析能力也不能完成數據收集后的研究。這樣必然造成整個企業內部控制體系風險急劇增加。

第三，大數據會使企業原有的審計功能缺位。企業審計與內部控制密切相關，但是，企業的審計多數仍采用傳統方法，這種事后審計的方法在大數據時代顯得尤為低效。事后審計往往不能及時發現企業所存在的問題，不利于對企業進行內部控制。同時，大數據增加了企業海量的信息，原有的審計方式不能借助新的數據分析系統，這樣增加了審計人員工作量，進而影響到審計效果。

第四，企業內部控制系統滯后。在企業內部控制環節中，信息系統發揮了信息傳輸、信息分析和信息共享的作用。不同部門需要將相應的數據傳輸到信息系統平臺上。大數據時代，企業的數據迅速增加，原有平臺難以全面處理數據。整體而言，企業缺乏一個有效的大數據平臺，可以連接整個企業的信息系統，將數據進行相應的傳輸、分類、篩選和加工。原有的信息系統往往會保證數據的真實性而忽視了數據的兼容性，進而影響整個企業內部控制的執行效率。

三、大數據與企業內部控制的結合

第一，企業需要確定大數據視角下企業內部控制新思路。內部控制是企業管理的一項重要活動。許多專家、學者和企業經營者也進行了豐富的研究并且形成了成熟的內部控制模式。但是，這些研究是基于傳統模式進行的。當下企業的內部控制必須要采用大數據的思維模式。這與之前依靠人的經驗進行內部控制的思路有所區別。大數據下的內部控制要求任何財務信息、人員信息與企業信息都要變成相互關聯、相互影響的直接數據。只有這樣才能夠使企業的內部控制圍繞數據展開。同時，企業要將數據作為公司治理的一項重要要素，進行多種維度的數據關聯，使企業真實經營與相關數據產生深度融合，并從中分析與企業內部控制有關聯的某些指標。經過內部控制人員的專業分析，將數據應用起來。同時，企業整體要強調數據的可視化，在不同流程和環節之中重視數據的反饋，進而形成適應大數據時代下的運營模式，使企業更多地按照標準化的大數據模式提供相應數據。

第二，企業需要將大數據技術與內部控制相結合。傳統企業的內部控制是基于原有的技術手段而制定的。但是在大數據時代，企業數據已經從單一的財務數據變為海量數據并且信息也從報表的數字變轉變成漢字、圖片、音頻和視頻等不同的形式。這些多樣的企業信息數據必然要求新的技術手段進行處理。企業內部控制需要緊密地結合大數據技術，將不同的信息承載工具依據數據的有效性及時地呈現出來。通過多樣的信息化加工，使企業的數據能夠進行高效地整理，并且借助技術手段提升企業內部控制效率。同時，大數據技術也表明了現在已經具備對海量數據進行高效處理的能力，而企業的內部控制也需要與這種數據能力進行深度結合，形成全方位，多層次的企業內部控制數據分析方法，進而保證企業擁有高效的數據分析能力。

第三，企業需要提升內部控制人才的綜合能力。面對日益復雜的數據處理情況，企業內部控制人員在掌握本領域專業技術外，也需要擁有企業數據加工能力和數據分析能力。一方面，這些企業內部控制人才需要具備扎實的專業基礎。另一方面，由于企業大量的數據需要進行相關方面的升級，這部分人才也必須要具備較高的計算機水平和數據分析能力。面對這種新的工作需求轉變，政府主管部門和相關企業必須要對原有的內部控制人員進行多方面的大數據技術培訓。只有內部控制人員在掌握一定的技術后，他們才能增強自身綜合能力，逐漸地適應大數據時代下新型的財務管理和內部控制要求。

四、大數據視角下企業內部控制的優化方案

第一，完善大數據時代下企業內部控制法律法規和基礎設施。大數據時代下企業內部控制法律法規問題的解決方案必須要企業代表、人大代表、政協委員和相關學者不斷地與政府部門進行溝通交流。只有這樣才能完善規范大數據與企業內部控制的法律法規。大數據作為一種新的社會現象，這要求大型企業加強自律，落實大數據與企業內部控制相關的規范標準，給整個行業奠定良好的基礎。同時，政府部門要加強與企業的聯系，制定好相應的戰略方針，并通過政府引導企業借助大數據規范企業的內部控制。政府有關部門也需要為企業提供良好的數據基礎設施，完善相應的網絡基礎設施建設和搭建專用的內部控制網絡，并將這些措施逐漸用法律法規的方式進行確定，保障企業大數據方面的內部控制能夠有法可依，有章可循。

第二，建立大數據時代下的企業內部預警體系。傳統的內部控制體系已經無法高效地分析當前企業運營的數據。原有的控制體系必然給企業運營必然帶來巨大的風險。這需要建立一整套適應大數據時代的企業內部預警體系。制定這種體系既要保證企業運行的穩定和高效，同時，又要重點強調企業數據的預警信息能夠分析的準確和及時。大數據的數據處理方法可以更好地發現企業當前運行所存在的問題并及時進行風險預警，從而可以幫助企業內部控制人員有效地化解企業運營風險，進而提高企業的抗風險能力。

第三，建立大數據時代下的企業審計模式。在大數據時代，企業的審計工作面臨了很大的問題，大數據時代下的審計模式重點是要強調跟蹤式的審計方式。這種方式主要是借助大數據審計對企業審計人員能夠對信息跟蹤審計提供了可能性。一方面，對于企業每一筆數據，審計人員都可以借助大數據進行不定時審計。另一方面，審計部門借助這種新型審計模式可以第一時間掌握公司資源的變動情況，并實現財務數據的共享，可以有效地降低審計部門的滯后性。同時，審計人員可以借助大數據的預測分析功能，對企業存在的一些問題進行事前風險的預估，進而有效地降低企業經營風險。

第四，搭建大數據內部控制專用平臺。過去原有的內部控制系統各個部門需要各自上傳數據，這樣造成了信息系統數據不規范和內部控制框架結構的不完整。企業借助大數據系統，可以將整個企業所有的數據完成信息化，通過專用平臺最大限度地獲取企業的全面數據，以此保證企業內部控制數據的完整性、有效性與準確性。同時，企業建立的大數據內部控制分析平臺也可以對各個部門上傳的數據及時進行預警分析，將各部門的數據進行橫向比較并進行相關分析。此舉可以將企業的內部控制方式從經驗控制轉變為數據控制。同時，通過搭建的專用平臺可以更好地加速完成企業向信息化轉變過程，以此來提升企業整體運行效率，降低企業運營風險。

我國已經進入了大數據時代，企業的內部控制與大數據結合是未來大勢所趨，大數據與企業內部控制必然會進行有效地聯結。面對新的趨勢，政府部門和相關企業應積極地推進大數據建設，這也對企業的內部控制提出了更高要求。面對數據不斷膨脹的企業，傳統方法已經不能較好地對企業進行數據處理和預測。大數據可以與企業內部控制進行高效地結合，此舉既可以提高企業內部控制效率，也可以節省企業的成本；更重要是可以更高效地來完成企業整體的運營和發展任務。雖然，當今仍然有部分企業采用傳統的內部控制方式，但是傳統的內部控制方式弊端在大數據時代愈發明顯。本文從筆者實際工作角度出發，探討大數據時代下企業內部控制的許多問題，并從大數據視角提出了相應的解決方案，力求為大數據時代企業內部控制應用貢獻自己的一份力量。