PPP項目公司涉稅風險管理重點

詹冬云

（南寧建寧水務投資集團有限責任公司，廣西 南寧 530000）

1.引言

隨著科學技術不斷延伸，我國經濟發展進入了常態化建設，并且可以在改革創新和動力轉化基礎上，拉動經濟不斷增長。從2015年開始，首個國家部委層面PPP項目庫成立，并且推介了1043個項目，資金比重達到了1.97萬億元[1]。大量的資金涌入到了PPP項目的開發運營當中，與此同時，也可以看到PPP項目的大力發展和推進。涉及的領域比較廣泛，可以有效的延伸到能源領域，交通領域，市政領域，環保領域，醫療領域，養老領域，教育領域等多樣化的經濟領域[2]。隨著時間的不斷推移，企業運營的PPP項目越多，那么，涉及的相應稅收管理數量也會不斷的增加。此時，PPP項目當中會存在不少的涉稅風險問題，只有針對涉稅風險問題進行有效的識別，使用積極的建設方式，以此才能夠降低企業稅收成本，達到項目盈利的主要建設目的。并且 PPP 項目公司在實施有效運營的過程中，處于周期性的狀態，涉及的內容呈現了復雜性的趨勢。我國 PPP項目還處于初級的發展階段，不少關于稅種的法律還沒有得到完善，其中的涉稅風險就會提升。鑒于此，企業PPP項目該如何有效應對稅務風險？在新的稅務改革背景下，如何進一步實現質的飛躍與發展？就成為了目前形勢下，需要探究的重點。

2.PPP 項目公司涉稅風險識別

2.1 項目前期和建設期主要涉稅風險

第一，從現實的視角看，PPP項目主要可以分為以下的幾個階段：準備的初級階段，建設的發展階段，運營的穩定階段，移交的延伸階段。從項目立項主體變形的涉稅風險看，PPP項目的主要流程需要保持較強的可操作性，分析項目企業中存在的涉稅風險。首先，在一些地區當中，稅務單位需要在項目立項的視角下，對項目資產權實施有效的建設和延伸，并以此來作為依據，實施科學化的納稅建設。在這些判斷項目中，可以看到企業的多元化稅種義務，其次，可以看到在現代化發展和延伸的過程中，可以對項目公司的納稅義務實施具體的認定[3]。最后，相關的稅務部門可以結合現實的需求，探究對應的項目資產轉移增值稅，分析土地增值部分和企業所得稅部分的收入建設，并且在相關稅種的視角上，統籌發展，加大基礎建設，滿足現代化的延伸路徑。

從一定程度上看，PPP 項目在開始構建過程中，需要先滿足項目建設用地需要，結合現實需要，分析用地護理情況，之后，稅務機構就可以對城鎮土地進行資產所有權相關事宜探究。從現實角度看，PPP 項目中，大部分項目土地的使用權限都是歸屬于政府的，并不是哪一個項目企業都可以得到的。但是，其中，土地使用證和建設工程規劃的許可證等相關的證件，都需要在PPP 項目企業的名下[4]。此種狀態下，只有稅務機構的相關人員將項目企業的土地使用權限認證了之后，才可以對其實施城鎮土地使用稅的使用。并且在此過程中，還需要對移交階段和使用階段等問題實施科學探究。在移交階段中需要歸屬于項目單位之中，需要相關的項目單位將需要繳納的稅費實施合理的構建和安排。

最后，項目公司建設期取得財政補貼的涉稅風險。從實踐角度看，大部分時候企業的PPP項目都是在政府鼓勵下實施進行的。在項目建設過程中，政府會結合實際情況，對其進行項目補貼。首先，增值稅涉稅風險的相關內容。需要在國家相關政策的基礎上，分析納稅人獲得的財政補貼收入，分析對應的勞務費用、無形的知產等內容，而這些內容與數量存在著很大的聯系。此后，就可以分析和計算繳納增值稅的相關內容。這部分內容屬于財政補貼的部分，也是增值稅的建設基礎部分，不僅可以加大增值的主要內容，也可以在中央的建設基礎上，分析中央和地方的財政補貼內容，避免無關緊要的問題出現，與此同時，也會禁止不繳納增值稅的問題出現。在不同的地區當中，稅務機構的執行口徑是不一樣的，在繳納這些費用之前，需要PPP項目企業相關的人員先和項目機構進行有效的溝通[5]，才可以對增值稅的范圍進行合理的規劃。其次，PPP項目企業所得稅涉稅風險的相關內容。此時，需要在國家相關政策的基礎上，分析各個部門當中的應計入收入總額，也就是需要獲得的財政資金問題。在這些內容當中，如果滿足了這些條件，那么就需要在不征稅的情況下，計算出企業需要納稅的金額，并且，在合理的計算之后，就可以將政府補貼的部分從這其中剔除出去，就算是以后形成了一定的支出，也是不可以扣除的。PPP項目企業在實施處理的過程中，需要思考前期的問題，和后期的所得稅差異調整。

2.2 項目運營期和移交期主要涉稅風險

首先，項目企業在實施運營的過程中，需要在可行性的缺口中，對涉稅風險實施科學的分析[6]。也就是說，需要在PPP項目企業的視野下，在后期運營的時候，就會出現一些營業性的收入。大部分的項目都是處于非營利的狀態，并且來源比較的廣泛。那么，其中的使用者付費收入就屬于增值稅的納稅范圍，此時就需要結合法律，定制相關的合同，分析簽訂合同制的繳納增值稅的部門。在合同部分如果沒有寫清楚，那么就需要在其他現代服務的基礎上，適當的保持6%增值稅，在這樣的情況下，稅率的風險就會提升。其次，移交階段的涉稅風險。公司與政府方簽訂協議當中如果沒有實施合理的資產權屬分配，那么很可能就會導致處理風險的出現。

3.PPP項目公司涉稅風險管理重點解決路徑

3.1 項目公司與政府簽訂PPP協議時明確相關事項

需要在PP項目公司涉稅風險管理總體框架的基礎上實施分析，具體的參見圖（1）。第一，項目公司和政府實施協議簽訂的過程中，主要需要分析以下的幾點內容：首先，需要分析項目建設過程中的劃撥問題，就需要減少土地的使用方式，土地證書的辦理項目建設需求。需要在納稅義務的基礎上，保持良好的形勢建設[7]。其次，需要在協議當中，將項目資產的歸屬權分析清晰。在約定的時候，哪些項目需要政府實施承擔。接下來，在實施協議簽訂的過程中，需要合理的將政府的付費情況呈現出來，并且還需要包含對應的稅務內容。不管是何種形式的費用，政府對項目投資服務的購買部分，還有對應的付費形式和含稅的部分如果不能合理的厘清，那么就會影響企業最后的稅務成本和經營的成果。最后，在協議簽訂的過程中，還需要將一方退出的方式進行厘清。在項目資產出現沒有有償移交的情況下，那么就需要減少一些模糊的認定和表述。需要在項目企業資產轉移的基礎上，將增值稅的部門和其他的稅務部門相互融合在一起，以此來達到有效的建設境界。

圖（1） PP項目公司涉稅風險管理總體框架

3.2 重視與稅務部門的溝通

第一，需要項目單位在科學發展觀的基礎上，分析對應的稅務處理方式，并且還需要探究對應的稅務部門溝通的空間，在“法無明文不征稅”的基礎上，分析對應的涉稅風險防范的建設路徑。在實施防范的過程中，需要PPP項目單位和政府相互溝通之后，保持稅法的理性層次。那么，在開始的時候，項目企業需要在中央財政的非可行性缺口中對政府補貼的部分收入實施增值稅的處理。從現代化的視角看，項目企業和政府協議之間存在一個有機的整體，這個整體是在中央政府和國稅發規定的基礎上，分析補貼的部分是不是也屬于繳納增值稅的部分。另外，還需要PPP項目企業在非可行性缺口補助的基礎上，分析一些不屬于此種業務的內容。例如：勞務、服務、無形資產等業務都屬于掛鉤的業務企業。第二，PPP項目企業所得稅的處理方式需要和會計處理的方式保持高度的一致性。也就是說，PPP項目企業不需要具備建造資產實際產權性質的特點，并且對項目運營的情況實施科學的處理，結合政府的付費情況，滿足整體的有效劃分。其中主要包含了三個部分的主要內容：一是無形資產的主要部分；二是金融資產的主要部分；三是最后一個是混合資產的主要部分[8]。在這幾個部分當中，都需要在稅法的基礎上實施合理的明確。也就是說，在稅法不明確的狀態下，那么就需要結合會計制度的計算方式進行有效的建設。PPP項目也需要秉承科學發展觀的主要思思想，對會計處理的結果實施科學的確認，最終保證資產所得稅的處理方式和會計處理的方式保持高度的一致性，以此來減少納稅的成本，達到有效的建設效果，滿足現代化的發展路徑。只有強化全員涉稅風險防范意識，明確對應的職責，才可以強化基礎信息，制定合理的風險管控流程，保持建設的精準性，滿足涉稅指標識別體系的建設。

4.結語

隨著社會的進步，PPP項目運作過程中，PPP項目公司會對PPP項目涉稅風險的問題實施科學的分析。并且需要在管理現狀的基礎上，對PPP項目實施具體的項目建設定義建設。只有不斷的推進稅收制度改革建設，才可以對稅收的征管流程實施科學的完善。在有效的完善之后，企業就需要結合稅收政策的調整，不斷的對PPP項目運作的方式實施合理的優化。PPP項目公司涉稅風險管理重點主要是在企業涉稅成本的基礎上，滿足企業整體經營戰略的建設需要，以此來從元化的視角增強對應的經濟效益和社會效益，促進企業的可持續發展。