互聯網時代會計人員能力框架分層構建

王華 蔡祥 張程睿 劉善敏 陳明

【摘要】互聯網時代會計人員所處的技術環境與從業環境發生了巨大變化， 對會計人員職業勝任能力提出了新的要求。 以勝任特征模型為指導， 在廣泛、深入調研的基礎上， 構建反映互聯網時代特征與我國文化特色的初級、中級與高級會計人員能力框架。 各層次會計人員能力要求包含“職業道德、通用能力、專業能力”三個維度：職業道德為通用能力與專業能力的基礎; 通用能力包含互聯網與信息技術、學習與行動、溝通與領導力三個方面; 專業能力包含核算報告與分析、預測與決策、控制與評價三個方面。 為了更好地適應互聯網時代的人才培養要求， 會計的大學教育與職業教育都應做出改革。

【關鍵詞】能力框架;會計人員;互聯網時代;會計教育

【中圖分類號】F234? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）02-0016-9

一、引言

現代信息技術與社會各行業的深度融合創造了一個全新的互聯網時代， 這是當代商業環境最為重要的特征之一。 會計作為商業語言與信息系統， 必然受到這一特征的深刻影響。 相應地， 會計作為一種社會職業， 必須滿足或符合互聯網時代經濟與社會發展的要求， 緊跟互聯網、人工智能、大數據、云計算等科學技術的發展， 會計人員素質與能力也必須隨之提升。 基于上述背景， 本文分析了互聯網時代會計人員所處的技術環境與從業環境發生的巨大變化及其對會計人員從業能力要求的重要影響， 緊密結合我國特色文化和中外研究者已構建的會計人員能力框架， 綜合運用文獻分析法、文本分析法、實地研究法、統計分析法、問卷調查法等研究方法， 研究構建互聯網時代我國會計人員能力框架， 為我國會計人才培養體系的變革提供政策建議。

基于會計人員能力框架相關概念的界定與人力資源勝任特征模型的分析， 本文首先確立了包含職業道德、通用能力、專業能力的三維能力框架。 然后， 綜合考慮行業分布、規模與企業性質， 搜集在智聯招聘網中招聘初、中、高級會計人員的各500家公司的招聘信息， 并對其崗位職責和任職要求資料進行相應的文本分析， 運用三維能力框架歸納當前實務界對各級會計從業人員的能力要求。 接著， 結合互聯網時代特征， 采取問卷調查的方式， 了解實務界對各級會計人員不同能力的要求及對各項能力重要性的判斷。 最后， 邀請理論界和實務界專家參與現場訪談， 針對互聯網時代特征及其對會計的影響， 結合我國企業現實情景， 對上一階段形成的“初步的初、中、高級會計人員的能力框架”進行深入討論并獲取修改意見， 運用功能分析法進一步修訂初步構建的能力框架， 形成最終的互聯網時代的初、中、高級分層次會計人員能力框架。

本研究一方面有利于完善我國會計人員能力框架理論體系， 為當前會計教育變革提供方向和路徑， 為完善會計專業教育培養體系的設計提供參照， 夯實“新時代”會計人才培養與評價的基礎工程; 另一方面有利于我國會計師的培養與職業能力提升， 為會計人員的轉型與晉升提供參考方向。

二、互聯網思維與技術對會計工作的影響

互聯網、人工智能等技術的發展在對整個經濟領域產生巨大沖擊的同時， 也在重塑會計行業的方方面面。 一方面， 會計信息的生產得到更為強大的技術支撐; 另一方面， 會計領域很多基礎性工作將被機器人承擔， 會計人員轉型迫在眉睫。

（一）優化會計的基本職能

會計核算和會計監督是傳統會計工作的兩大基本職能， 互聯網大數據時代企業側重于發展和利用會計的信息化功能， 通過信息資源共享融合來發揮會計數據在分析、預測、決策領域的重要作用[1] 。 在會計信息化時代， 會計的核算職能逐漸弱化， 管理職能更加凸顯[2] 。 會計核算與監督職能已經不能夠滿足信息使用者的需求， 會計工作重點更多地體現在參與預測、決策、經營分析等方面。 會計人員除了要掌握會計核算與控制等基本技能， 更要懂得互聯網大數據的分析方法， 從更為精細化的財務及業務數據中提取有價值的信息， 從而最大限度地發揮大數據下會計信息分析、預測、決策支持的功能， 實現從財務人員到管理人員的角色轉變。

（二）改進會計工作流程， 提高會計工作效率

人工智能技術可以迅速處理許多以前需要耗費大量人力才能完成的機械重復事務， 這樣不僅可以使會計人員從繁瑣的基礎性事務中解脫出來， 而且可以幫助會計人員從復雜的系統中提取和篩選有效信息， 讓業務的處理流程得到簡化， 從而極大提高會計核算的效率和質量[3] 。

（三）提高會計數據的使用效率

由于財務報告編制所耗時間較多， 信息使用者往往不能及時地獲取信息。 隨著互聯網、大數據的出現， 企業意識到實時會計信息的重要性， 會計信息由事后報告逐漸向實時報告發展。 互聯網與信息技術的應用不僅可以大幅度提高跨部門數據采集的效率， 提升數據的準確性、及時性、完整性和一致性， 而且通過將業務信息系統與會計信息系統的融合， 可以增強會計數據的靈活性和適應性， 提升會計信息在管理應用中的使用頻率與效率， 提高企業內部的反應與決策速度， 從而幫助管理者適應瞬息萬變的外部環境。

（四）提高會計信息質量

要想從根本上保證會計信息的真實性， 就要擴大人工智能的使用范圍并深度應用， 減少人工操作。 人工智能財務系統的運用， 不僅可以在很大程度上降低人工錯誤造成會計信息失真的概率， 而且也會在很大程度上減少人為操縱的可能性， 從而使得會計信息質量大幅提高， 一定程度上緩解會計工作失誤帶來的信息不真實問題， 也減少了因會計信息混亂形成的管控風險。

（五）提升會計核算與分析的技術手段

云計算、大數據、移動互聯網等新興信息技術的快速發展， 對會計信息處理的實時性、動態性、集中性提出了更高要求， 會計核算較以往更為規范、高效和便捷， 信息技術為會計工作的提質升級提供了有力支撐。 一些技術基礎比較強的企事業單位正在積極構建現代信息環境下的會計與財務管理體系， 包括基于大數據的財務分析與預測、成本管控、財務戰略規劃、全面預算管理等。

三、國內外會計人員能力框架研究與比較

（一）國外會計人員能力框架的發展與研究

美國注冊會計師協會（AICPA）于20世紀60年代就開始了對會計人員能力框架的研究， 并于1967年發布了《職業知識框架》， 規定了注冊會計師必備知識的范圍。 1986 年， 針對會計教育無法滿足社會要求的狀況， 美國會計學會 （AAA）發表了《貝德福特報告——未來的會計教育：為日益拓展的職業做準備》， 倡導大學教育應強調技能的培養， 并認為成功的會計人員應具備表達能力、信息處理能力、決策能力、基礎知識、經營知識、職業道德及領導能力。 1999年AICPA進一步發布了《進入會計職業的核心勝任能力框架》， 提出了職業勝任能力、個人勝任能力、廣泛的經營視野三個維度。

美國以外的其他發達國家和國際組織也在20世紀90年代至21世紀初陸續發布了相應的會計人員能力框架報告。 比如， 國際會計師聯合會（IFAC）在1996年發布了第9號國際教育指南（IEG9， 修訂版）， 提出會計教育應使會計人員具備持續學習的技能并能適應環境變化。 英國特許會計師協會（ACCA）于1998年發布《職能圖：勝任能力框架與會員勝任能力》， 從會計人員角度定義了4大關鍵領域、13項關鍵角色及41個職能組。 加拿大注冊會計師協會（CGA）于2000年發布了《加拿大注冊會計師勝任能力框架》， 列示了四個方面的能力， 即技術知識、一般管理、領導能力和職業觀。

隨著經濟與科學技術的創新發展， 會計職能更多地從核算職能向管理職能轉化， 管理會計逐漸從大會計中獨立出來， 并對會計人員提出了相應的能力要求。 美國財務和管理會計委員會（FMAC）于2002年發布了第12號研究報告《管理會計實務及管理會計師的勝任能力檔案》， 將管理會計師職業發展的勝任能力框架分為認知技能和行為技能兩大模塊。 其中， 認知技能包括技術技能、分析與設計技能以及賞識力技能， 行為技能包括個人技能、人際交往技能和組織技能等。 2014年4月英國皇家特許管理會計師工會（CIMA）和AICPA聯合發布了《CGMA管理會計能力框架》， 以道德、誠信和專業精神為基礎， 以技術技能、商業技能、人際技能和領導技能等四模塊為支撐， 每項技能模塊下包含1 ～ 2級具體的職業子能力， 每項具體的子級能力下分基礎、中級、高級、專家級四個層級進行詮釋。 2016年11月， 美國管理會計師協會（IMA）正式發布《管理會計勝任能力框架》， 從規劃及報告、決策、科技、運營、領導力等五個模塊， 劃分入門級、初級、中級、高級和專家級五個能力級別， 構建了管理會計師的能力素質框架。

國外各組織和機構構建的會計人員能力框架雖各有不同， 但都涉及會計人員勝任能力、專業知識、職業道德等三方面， 只是不同機構和組織劃分的角度不同。 如AICPA中雖然沒有明確提到職業態度或精神， 但從二級指標中的職業行為可知， 其對會計人員職業道德和精神也是重視的。 從勝任能力來看， 國外組織和機構將勝任能力區分為個人勝任能力與專業勝任能力， 個人勝任能力包含組織協調能力、領導能力等， 專業勝任能力則指會計工作中所必備的專業技能。 此外， 隨著經濟全球化發展， 戰略性、風險管理、國際視野、信息技術能力等也被不斷需要和重視。 在信息化時代， 數據變成核心的商業資產， 數據分析能力必將提高會計人員的職業和就業能力。 2018年9月， IMA根據數字時代對管理會計人員勝任能力的要求修訂與重構了數字時代管理會計師應具備的核心能力要求。

（二）國內會計人員能力框架的發展與研究

我國會計人員能力框架是在借鑒國際較成熟的會計人員能力框架基礎上， 結合我國自身經濟發展的特點而逐步構建的。 2002年， 財政部召集并成立了會計人員能力框架項目研究課題組， 從會計崗位資格能力框架、會計專業技術資格能力框架、會計從業資格能力框架等不同層面研究會計人員能力框架構建問題， 標志著我國開始全面構建會計人員能力框架[4] 。 中國注冊會計師協會于2007年10月發布《中國注冊會計師勝任能力指南》， 參照國際會計教育準則的要求， 將注冊會計師的勝任能力分為專業知識、職業技能、實務經歷與職業價值觀、道德與態度等四個部分， 并提出要通過繼續教育保持和提高其勝任能力。

根據《國家中長期人才發展規劃綱要（2010-2020年）》， 財政部于2010年9月頒布了《會計行業中長期人才發展規劃（2010-2020年）》。 文件指出， 要“以全國會計領軍（后備）人才工程為重要平臺， 培養造就一批具有國際視野、知識結構優化、實踐經驗豐富、創新能力突出、職業道德高尚的高層次會計人才， 帶動會計人才隊伍整體發展”， 從側面反映出政府對新形勢下會計人員能力的更高要求。

針對我國會計人員能力框架， 國內許多學者或機構也進行了相應的研究。 鄧傳洲等[5] 全面梳理與介紹了國外關于會計人員勝任能力框架的構建成果與方法， 并提出對我國職業會計師能力框架研究的一些建議。 許萍和曲曉輝[6] 探討了會計職業準入要求和社會環境的變化對高層次會計人才能力的要求， 并結合中外會計職業發展現狀， 從知識、技能和職業價值等三個方面建立了高級會計人才能力框架。 周宏等[4] 針對不同會計崗位對會計人員能力的不同要求， 從職能定位、勝任能力、能力要素與實施等方面， 基于初、中、高三個層級構建了企業會計人員的能力框架以及相應的會計人才評價體系。 隨著經濟全球化發展， 會計職業也逐漸國際化， 會計師將面臨職業新挑戰。

一些學者或機構則圍繞中國管理會計師應具備的能力展開了研究。 佟成生等[7] 基于上海國家會計學院和ACCA針對中國企業財務人員聯合開展的問卷調查， 發現熟識企業的商業模式、數據分析技巧、成本管理技能等是當前企業認為較重要和應用較廣的管理會計技能， 而風險管理、戰略選擇、把握宏觀經濟對企業的影響、領導能力、溝通技巧等能力尚需加強。 熊焰韌等[8] 針對江蘇地區的問卷調查結果顯示， 財務人員在傳統會計專業能力方面表現良好， 而在數據可視化能力、信息展示、市場預測、信息需求規劃、數據挖掘、信息集成和整合等新興能力方面卻乏善可陳。 廣東省管理會計師協會（GAMA）2017年發布的中國管理會計師能力框架， 提出管理會計師應具備多技能、善溝通、會管理、有遠見、敢擔當等五項基本素質。

基于互聯網、云計算等現代信息技術的沖擊， 我國一些學者進行了相應的會計人員能力研究， 但這些研究比較零散， 基本未在我國傳統的會計人員能力框架中體現。

（三）國內外會計人員能力框架比較

梳理和比較國內外的研究報告及文獻， 可以發現我國與其他國家在會計人員的能力認知上主要存在以下四個方面的差異。

1. 知識層面。 國內會計人員一般比較關注會計專業知識以及與會計相關的商務知識的學習， 同時強調對本國市場與經濟背景的了解。 國外對一般的知識， 比如世界歷史、基礎知識、社會文化、文學藝術等也十分重視， 認為拓寬會計人員知識面， 增加對一般知識的了解， 不僅有助于會計人員靈活應對復雜的經濟形勢， 也有助于提升會計人員的創新能力， 更好地對會計職業進行規劃和定位。

2. 道德素質。 獨立客觀、誠實守信、保密、有責任感、遵守法律法規等道德品質是國內外對會計人員的共同要求。 此外， 國外在保護公共利益和客戶利益方面也對會計人員的道德素質提出了比較多的要求， 而國內提出了不徇私舞弊、不收受賄賂等道德素質要求。

3. 勝任能力。 在勝任能力方面， 除會計專業勝任能力外， 一些通用能力也是作為一名會計人員必備的能力。 國內外對于通用能力的要求大部分一致， 但國內對會計人員的國際競爭力、政策解讀能力更為重視。 為響應國家關于會計“走出去”的戰略規劃， 急需培養一批具有國際視野、知識結構優化、實踐經驗豐富、創新能力突出、職業道德高尚的高層次會計人才， 形成高端會計人才隊伍。

4. 各種能力的重要性差異。 不同行業、性質的企業對會計人員的能力要求也不盡相同。 一些國外調查研究發現：在專業技術方面， 國外企業更加看重會計核算、運營預算、方差分析等; 在通用技能方面則更加注重團隊合作、解決問題、抗壓、時間管理以及信息技術能力。 我國的相關研究發現， 在專業能力方面， 國內的企業對于會計人員的風險控制能力、成本管理能力、資金籌集能力、內部控制能力等更加看重; 在通用能力方面， 對會計人員的預測決策能力、創新思維能力、領導能力等更為重視。

綜上， 目前國內外的會計人員能力框架主要是基于會計人員的勝任能力、專業知識、職業道德等三方面進行構建。 在早期對會計人員能力框架系統研究的基礎上， 管理會計人員能力框架在近年受到更大程度的重視。 隨著互聯網等現代信息技術的廣泛應用， 對現代信息技術的掌握與數據挖掘分析能力也越來越多地體現于對會計人員能力的要求之中。

目前， 美、英等西方發達國家學者和組織關于會計人員能力框架的研究與實踐較為成熟。 但是， 能力的內涵是文化的滋養和凝結， 落地并服務于我國企業與組織的會計人員能力框架， 必然和我國企業與組織的文化、習俗及所處情境密切聯系， 與我國傳統文化緊密相關。 植根于西方國家政治、經濟與文化環境的能力框架， 可作為我國會計人員能力框架構建的有益參考， 但不宜照搬。 特別是， 隨著我國經濟的轉型升級以及互聯網等現代信息技術的迅猛發展與廣泛應用， 我國對傳統會計人員的能力要求已經難以跟上新時代企業與組織的發展需求。 為此， 以“新時代”為經濟背景， 綜合考慮企業或組織發展對會計越來越多的“管理決策”支持需求， 并結合互聯網時代的新變化給會計帶來的挑戰與機遇， 構建一套公開的、系統的、體現我國特色文化的會計人員能力框架， 作為我國會計人才培養的基礎與指南， 意義重大。

四、互聯網時代會計人員能力框架構建邏輯

（一）相關概念及研究對象界定

1. 能力。 能力是指“才能和辦事的本領”， 包含兩方面含義：一是“才能”， 這是從人的角度來看能力， 指的是人本身所具備的素質能力（capability）; 二是“辦事的本領”， 這是從“事情”或“工作”的角度來看能力， 強調人是否具備勝任某項具體工作的能力（competency）， 即是否稱職。

2. 會計職業能力。 會計職業能力， 指會計人員在進行會計工作時所具備的素質和完成工作的能力， 是在真實的會計環境中， 能夠使會計人員達到職業要求， 是高質量從業所需具備的職業品格、職業知識以及職業技能的集合。

3. 會計職業能力框架。 會計職業能力框架是指專門組織設計的， 用于評價專業會計人員為履行其職責所需具備的多種能力及達到相應水準而構建的一種系統。

（二）構建原則

互聯網時代會計人員能力框架構建原則包含三個方面：第一， 順應宏觀環境的發展趨勢及其對會計的要求; 第二， 以技術變革為基礎， 以會計信息需求為導向; 第三， 從會計崗位任職要求出發， 在幫助企業創造價值的同時實現會計人員自身價值和國際競爭力的不斷提升。

（三）理論基礎與主要維度

1. 理論基礎。 McClelland[9] 提出， 對人的工作測評應基于勝任能力而不僅是智力因素， 傳統的基于智力因素的測評方法對人的工作業績預測有偏; 人在工作上要想取得成功， 除了應具備職業所需的知識、技能， 更重要的是其人格特質、動機及價值觀等符合一定的標準， 他把這種影響工作業績的個人條件與行為特征稱為勝任能力（competence）， 并提出了對工作勝任能力測評的方法， 隨后大量學者對之產生了興趣并開始廣泛研究。 Spencer等[10] 在總結前20年有關勝任能力的研究的基礎上， 設計了勝任能力“冰山模型”。 這一模型即為本文構建我國會計人員能力框架的理論基礎。

如圖所示， 勝任能力“冰山模型”把個體素質比作漂浮在洋面上的冰山， 其中：知識和技能屬于顯現于水面上的冰山表層部分的素質， 即顯性素質， 是對任職者基礎素質的要求， 它們與工作要求直接相關， 比較容易測評及通過培訓得到提高; 社會角色定位、價值觀和道德素養、品質和動機等屬于潛藏于水下的冰山深層部分的素質， 即隱性素質， 不容易被觀察和測評， 也不太容易受到外界的影響而改變， 但對人的行為與表現起著核心與關鍵性的作用， 提升這部分素質需要長期的過程。

2. 主要維度。 對于會計人員而言， 其知識和技能至少應具備兩個方面：①必要的專業技能; ②足夠的商業知識、管理技能、文字表達等通用技能。 此外， 更重要的是水面以下的冰山部分， 它們濃縮于會計師的職業道德要求之中。 如果把會計師比作一架飛機， 通用技能和專業技能是會計師事業發展的兩翼， 職業道德則是會計師持續遠走高飛的發動機; 沒有發動機， 兩翼只是擺設， 而沒有兩翼， 發動機功率再大也不能把飛機送上天空。 以此為基礎， 本文構建了互聯網時代下會計人員能力的三維框架。

（1）第一維度——職業道德。 職業道德， 是一般社會道德在職業生活中的具體體現， 是同會計活動緊密聯系的符合會計行業特點的道德準則、道德情操與道德品質的總和， 它既是會計人員在會計活動中的行為標準， 同時又是會計人員對社會所承擔的道德責任與義務。

（2）第二維度——通用能力。 通用能力是會計從業人員專業能力以外的關乎智商、情商、健商的各種能力， 它是助力會計人員更好地發揮職能作用的技能與知識。 會計人員的通用能力至少包括三個方面：①互聯網與信息技術， 涉及信息的收集、存儲、傳輸、加工和利用， 是互聯網時代的基礎能力之一; ②學習與行動力， 面對變化的商業環境和互聯網技術的影響， 會計人員需要不斷地學習以適應時代的需要， 同時也應具備較強的行動力， 落實企業的發展戰略和經營計劃; ③溝通與領導力， 要求會計師通過良好的溝通、資源的整合以及團隊的組織， 致力于實現組織的戰略、使命和目標。

（3）第三維度——專業能力。 專業能力是會計人員能力結構的核心部分， 也是其特色所在。 根據會計人員的工作特點和會計理論體系， 將專業能力劃分為如下三個方面：核算、報告與分析能力; 預測與決策能力; 控制與評價能力。

3. 會計人員的能力分級。 會計人員崗位通常分為高級、中級、初級三級， 不同的崗位所擔負的工作、責任不同， 面對的對象、問題、層次不一樣， 決策的事項、環境、層級差別很大， 因而對能力的要求也不同。 其中， 初級會計人員注重崗位的實際操作能力、執行能力， 以及為分析、決策提供信息數據的能力; 中級會計人員需要具備根據企業經營要求進行企業經營分析和未來發展趨勢預判的能力; 高級會計人員則要求深入把握企業所處的內外環境， 參與企業戰略的制定， 具備在企業發展戰略基礎上構建公司會計體系的能力和相關的決策能力。

五、互聯網時代會計人員能力框架構建

（一）會計人員的職場能力要求：基于招聘信息的分析

本部分主要以智聯招聘網中關于初、中、高級會計人員的招聘信息為研究對象， 采用功能分析法分析招聘信息中的崗位職責和任職要求， 按照會計人員勝任特征模型的三維能力框架歸納總結各級會計人員的基本能力， 初步構建各級會計人員的基本能力框架， 為后面的問卷設計打下堅實基礎。

1. 樣本選取。 本文采取隨機抽樣的方式抽取智聯招聘網中500家公司關于初級（包括會計/會計師、會計助理/文員、出納）、中級（包括會計主管/經理、財務主管/經理）、高級會計人員（包括財務經理和財務總監）的崗位職責和任職要求， 分析當前實務界對不同層級會計從業人員的能力要求。 從總的樣本來看， 行業分布比較均勻; 從企業性質來看， 以民營企業為主， 說明民營企業是市場需求的主體。 樣本公司的人員規模分布如表1所示。

2. 分析結果。 本文將招聘信息的相關要求劃分為三個維度能力， 并根據出現頻率從高到低排列， 形成了現實環境下各級會計人員的職業勝任能力要求框架， 詳見表2。

由表2可以看出， 當前企業招聘初級會計人員從事的主要工作是賬務處理、會計報表編制、納稅申報及所得稅匯算清繳。 隨著信息技術與人工智能的發展， 這方面的工作將大大減少， 甚至有被人工智能取代之勢， 從業人員需求量將大大縮減。 在職業道德方面， 遵紀守法和愛崗敬業是招聘單位最看中的職業道德。 在通用能力方面， 軟件操作、學習能力、溝通能力是招聘單位看重的能力。

用人單位對中級會計人員的要求中， 在專業能力方面較為看重財務預決算編制能力、熟練使用財務軟件、編制財務報表、制定財務管理制度等。 重要的職業道德要求是責任心強、工作細心嚴謹、擁有良好的職業操守。 在通用能力方面， 最看重的能力是溝通表達能力、協調組織能力、計算機能力、團隊合作精神、學習能力。

在高級會計人員要求中， 在專業能力方面對預算計劃與決算能力、內外部控制能力和資金運營能力要求較高。 在職業道德要求上， 增加了廉潔自律、保守秘密和誠實守信的要求， 這與高級會計人員的職位特點是緊密相關的。 因為財務總監掌握了企業的商業秘密、對企業資金具有較大的支配權， 若出現泄露企業商業秘密、私自卷款等情況， 將極大損害公司的利益。 在通用能力中， 機制設計管理能力、熟悉法律法規、協調企業內外部關系能力和團隊合作能力占比較高， 可見當前實務界注重高級會計從業人員的財務管理制度設計與管理能力。 此外， 對流程管理與生產運作管理能力也有一定要求， 這要求高級會計人員應具備一定的業務能力。

（二）會計人員能力要求及其重要性：問卷調查結果

本部分在前一節數據分析的基礎上， 設計調查問卷， 通過問卷結果進一步了解市場對初、中、高級會計人員的能力要求及其重要性的判斷。

1. 調查問卷設計與發放。 本問卷共包括三個部分：一是企業基本情況， 包括填寫者所在企業所處的行業、規模及性質; 二是以選擇題形式出現的不同層級會計從業人員所應包含的主要工作內容調查; 三是對高級、中級、初級會計人員應具備的各項能力按重要性程度進行評級。

通過問卷星系統在線調查， 主要調查對象為企業的中高級財務管理人員及相關人員， 共得到438份有效問卷。 問卷調查公司的規模分布如表3所示， 與前文智聯招聘網隨機抽樣的結果比較一致。

2. 問卷調查結果。 問卷調查給出了被調查者對于會計人員每一種能力的重要性判斷， 考慮到能力框架維度的簡練性和重要性原則， 表4列示了不同層級會計人員在三個維度上得分值排名前5位的能力。

（三）互聯網時代會計人員能力框架構建

以招聘樣本信息、問卷調查數據為基礎， 并進一步通過問卷、現場訪談， 了解理論界和實務界對會計人員未來5 ～ 10年應具備的專業能力方面的看法， 最終形成由“職業道德、通用能力、專業能力”三個維度、“初、中、高”三級會計人員能力要求構成的“互聯網時代下的會計人員能力框架”（見表5）。 在總體框架下， 針對我國會計人員職稱分級特征， 分別構建“初、中、高”三級會計人員三維能力框架， 如表6 ～ 表8所示。

不同層次的會計從業人員， 在職業道德方面的要求是一樣的， 但在專業能力方面， 本文根據互聯網時代的特殊要求進行了一些調整。 互聯網技術的發展、財務共享與人工智能的運用， 將對初級會計人員資料整理與保管、發票審核、賬務處理、財務報表編制、成本費用核算等工作產生較大影響; 但對于現金收付、資產盤點、納稅申報、財務數據分析、成本費用分析與控制等影響不大。 對于中級會計人員來說， 大數據和人工智能等將對會計信息生成過程產生較大影響， 有助于各種財務分析報告的形成。 因此， 會計人員需要聚焦于預測與決策等方面的支持工作。 同時， 在互聯網時代下， 信息量非常大， 如何在海量信息中做出正確判斷， 并貫徹于企業價值管理和具體的管理機制中， 是高級會計人員面臨的棘手問題。 高級會計人員應當熟悉國家相應的政策法規， 理解企業的商業模式， 對企業的投融資及資本運作模式及時做出評估與決策， 并進行有效的風險管控與機制設計， 為企業整體戰略決策和價值創造提供依據。

六、互聯網時代會計人員能力框架的實施

（一）互聯網時代大學教育會計人才的培養

1. 大學教育會計人才培養現狀。 通過了解國內會計專業排名前二十高校的會計專業培養方案， 發現這些高水平院校都秉持著“厚基礎、寬口徑、高素質、強能力”的專業培養原則， 在培養目標及理念上力求適應新的經濟與技術環境對會計人才的要求， 但在具體的人才培養方面仍存在一些問題， 主要表現為學科知識結構過于單一， 培養的人才知識面過窄。 根據曾愛軍[11] 的研究， 北京大學、中山大學、中國人民大學、上海財經大學等著名高校會計系培養的會計人才過于專門化， 側重于標準化操作技能的培訓， 針對從事復雜環境下財務工作所必備的其他專業（如管理、金融、法律等）基礎知識與理論的教授則相對欠缺， 且較少開設滿足互聯網時代要求的計算機編程、數據分析等課程。 由此可見， 會計大學教育當前的培養模式與實踐中企業對會計人才的需求有較大的距離。

2. 關于改進大學教育會計人才培養及體系的建議。

（1）加強通用能力培養。 大學教育關于學生通用能力的培養， 一般是通過學校的各種社團活動、科技競賽、專業技能比賽、社會實踐、企業實習以及專業課程講授等模式開展。 這種碎片化的培養模式不利于會計人才系統培養框架的形成。 在互聯網時代， 掌握互聯網與信息技術是會計人員的必備能力， 學習與行動力是維持和增強專業優勢的必要保障， 大學教育應圍繞這些通用能力要求開設相關課程。

（2）注重管理型會計教育。 標準化的會計業務處理人員面臨被財務機器人取代的風險， 能夠提供專業職業判斷和專業分析、促進組織價值提升的會計人員才能在新時代立足。 因此， 管理型會計將是互聯網時代下的會計職業重點發展方向， 大學會計教育應轉向對管理型會計人才的培養。

（3）加快會計專業的重構以及與其他相關專業的融合。 會計崗位綜合性要求越來越高， 多崗位融合普遍存在， 這要求會計專業培養方案設計時應進行多學科的動態融合。 比如以大數據智能化為基礎， 跨學科組建新型會計類專業， 如金融與公司財務、管理與成本會計、審計與咨詢、稅務會計等。 建議大學本科前兩年以綜合素質培養和基礎理論教育為主， 后兩年以智能化為背景進行融合式會計專業教育為主。

（4）進一步完善會計專業標準。 2018年1月， 教育部發布《工商管理類教學質量國家標準（會計學專業）》， 對高等學校會計人才培養提出了基本要求。 但該標準存在三個問題：一是未反映智能化時代會計教育和會計專業新形態， 還是按照工業時代理念和環境、以財務會計為主流進行專業人才培養方案設計; 二是用雙一流學校的標準去比照衡量其他高校的會計專業， 而大部分的會計專業畢業生是由地方普通本科高校和高職高專學校培養的， 這些學校的培養目標和定位明顯與雙一流大學不同; 三是實驗、實踐教學課時比例要求明顯低于教育部新標準（工科25%以上、人文社會學科20%以上）， 不利于應用型人才培養。 因此， 有必要根據互聯網時代對會計人員能力的要求， 修訂和完善國家標準， 對不同層次、不同目標定位的高校進行分類指導。

（二）互聯網時代會計職業教育人才的培養

1. 會計職業教育人才培養現狀。 會計人才的職業教育目標是培養中小企業會計一線崗位的技能操作型人才， 具體培養模式中強調以賬務處理、稅務處理及流程操作為職業教育重點。 在人工智能技術的普及下， 這些中小企業會計一線崗位的人員將受到很大沖擊。 一方面， 財務公司、代理記賬公司的存在， 使得小微企業不需要設置會計崗位; 另一方面， 代理記賬公司的業務程序化強， 加之財務機器人的運用， 對普通會計人員的需求會越來越少。 因此， 會計職業教育人才培養方案需要根據形勢的變化做適應性調整。

2. 對職業教育會計人才培養改革的建議。

（1）提升信息技術處理能力。 在“互聯網+”背景下， 簡單的憑證填制、報表編制甚至基本的報表分析等工作都將被人工智能所替代; 但數據整理、甄別與分析， 以及管理分析工具運用和非財務數據的收集等都需要會計人員的參與， 且會用到計算機與互聯網技術。 這時信息技術的應用能力就成為基本技能， 應該作為會計職業教育的重點。

（2）依據互聯網時代要求設置新的專業方向。? 互聯網環境下一線財務會計人員的工作職責將發生轉變：一方面， 一線會計人員將更多向管理會計崗位轉型， 此時職業教育的重心可逐步從以財務會計與稅務會計為主的傳統會計培養模式向管理會計培養模式轉變， 結合學生的素質特點， 探尋操作型、技能型管理會計人才的培養; 另一方面， 應設立新的專業方向， 如財務分析、大數據審計等， 以滿足時代對會計職業人才培養的需求。

（3）開設業財融合方面的實訓課程。 管理會計在企業管理中得以發揮作用的前提是業財融合， 即管理會計的分析依托企業具體業務流程進行， 所以對企業業務流程不熟悉是很難進行有效的管理會計實踐學習的。 因此， 學?？梢耘c一些企業加強合作， 在職業教育中強化管理會計方面的實訓課程， 培養學生實踐操作能力。

（三）互聯網時代會計人才的職業道德教育

值得一提的是， 在互聯網時代， 信息爆炸對會計人員的甄別、生產、披露信息的能力提出了更高要求， 該能力除了與自身專業能力有關， 也受到道德層面的影響。 除遵紀守法、愛崗敬業、職業規范等職業道德教育外， 還應加強會計人才誠實守信、職業價值觀等方面的教育。 目前關于職業道德方面的教育更多地出現在會計在職階段， 在大學教育或職業教育階段較少設置專門的課程。 專業學習階段是形成職業價值觀的最佳時期， 將對會計人才后期的職業生涯產生重要影響。 因此， 在教學課程體系中開設會計職業道德方面的課程， 將職業道德教育滲透到人才培養的全過程， 將對大學生的職業價值觀塑造發揮重要作用。

●本文為中國會計學會重點會計科研課題“互聯網時代會計人員能力框架研究”的研究成果。課題負責人：王華;成員：蔡祥、張程睿、劉善敏、陳明;執筆：蔡祥、劉善敏。

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