行政事業單位內部控制風險點及其應對措施研究

趙文會

摘 要：內控是目前行政事業單位內部的重點運營工作，而且內控制度有助于推動單位穩定高效的發展。通過對單位內部的經濟活動做好梳理，找出單位內控的關鍵風險點，并針對這些風險點制定詳細的研究對策，以此來增強單位的整體運營管控能力。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;風險

一、行政事業單位內控的概述

在單位內部開展的內部控制工作，主要是為了保證國有資產安全，提高單位內部會計數據信息的質量水平，使單位各項運營活動能夠在法律法規的規范內執行，而且能夠實現單位的整體經營管理目標，為這些活動規范，而制定一套完整的管理制度流程和效率控制方法。單位內部的內控風險是指在單位運行中所產生的一些不合規行為，可以分為單位的整體層面和業務層面的風險集中。在單位層面面臨的風險，有組織風險、制度建設風險、關鍵崗位風險和信息披露風險，在業務層面包含了財務風險、預算風險、采購風險、資產管理風險和資金管理風險以及合同管理風險。

二、行政事業單位增強內部風險控制的重要意義

（一）提高現有資金的利用效率，優化配置資源

單位的主要收入來源就是國家的財政資金撥款，并且單位有較強的社會公益性，會向社會公眾提供公益性的產品和公共服務，與企業有較大差別，單位運營效率不會受到外界市場競爭的影響，但是會通過社會資源的配置而體現出來。在部分單位內部存在著小金庫的不良現象，這會影響到單位內部資金的運作，因而就需要增強單位整體風險控制能力，提高對資金的利用效率，優化配置資源。

（二）使財務信息更加真實完整

在2014年3月，李克強就在12屆人大會上著重去強調要緊抓財稅體制的改革，行政機關單位要在上會上公布單位的運營數據信息，使資金的使用更加透明。

要反映出單位實際資產負債情況，來為風險的防控制定有效的控制策略，這已經成為了當前行政事業單位一項重要的準則和目標。

（三）提升公共服務效率

行政事業單位的運營活動工作是為社會提供公益性服務，此時單位的運營效率會影響到單位在社會上的形象，要增強內控中的風險管控，提高對風險的把控力度，來實現業務運作更加穩健。

三、行政事業單位內部控制風險點的研究

（一）預算編報和審批的風險

行政事業單位的預算需要結合上一年度的運發展狀況和當年度的總體經營運轉計劃，來制定預算方案。在上年度末，就需要制定上年度的預算方案，制定預算計劃，編制預算的經費使用方案。同時，做好資金預算方案的可行性要做好深入的分析研究。之后，再報上級部門去審批，此時上級部門要對本單位制定的預算方案做好評析。尤其是上級的有關負責人，要對本單位的實際運營情況作出更深入的把握。結合單位實際運作狀況來審批預算方案，將單位預算提報至上級的領導來審批，其中風險關鍵點在于單位可能會虛報預算。在編制部門預算時，沒有結合下年度的發展規劃來編制預算方案，以違規地去羅列或者編制一些科目去騙取單位的財政資金。預算方案制定的不夠合理，制定的不夠量化，另外現有預算編制，還是仍然使用過去的增量預算法。對于單位的一些項目預算，并沒有制定項目預算方案，也未能夠將項目預算指標細化到每個科目上，這時就會造成項目預算精確度不高，這樣會造成一些資金產生浪費的問題。一些預算方案制定的不夠可行，單位再結合上級的預算要求來啟動下一步預算工作或者改變預算編制的方法。針對單位的運營項目預算，有些人員沒能夠做好系統的規劃設計，也未能夠做好預算資金的統籌安排，未能夠做好方案的可行性論證，就會導致資產重復的采購，會造成資產的閑置浪費。在預算的審批環節上，會出現一些權力尋租的問題，以及出現一些預算審批機關權力比較集中，對權利的監管未能夠形成有效的制約監控，就會給公司預留出很大的權力尋租空間，容易造成單位的部分財政資金被違規的侵占。

（二）預算執行和監督的風險

要結合上級高管批復的相關內容，去做好方案的執行，要進一步在單位的收入和支出各個角度，去加強資金的管控。針對于單位中，獲取到每一項資金，都要做好開票的處理，以及做好相應的收入票據的控制。對現有的合同收入要做好合同管控，對于產生的資金支出要及時地核對、控制，并形成相應的資產。

1、票據管理的漏洞

在單位的收入記賬方面，以及現金票據的管理層面上，都需要設計比較完善的制度。但是有些單位內部經常由多個人來兼任，尤其是在財務部有一些會計兼任出納，就會造成單位的職能混淆，以及不相同的職能由同一個人來兼任，就容易出現一些徇私舞弊的問題產生。有些票據未能能夠做好及時的保存，也未能夠由專人來保管，就會造成單位的資金丟失，容易造成部分賬目不能夠細致的清查。

2、各類小金庫的形成

有些資產沒有批準、出租或者處置，而違規地將這些資產處理，在單位還存在著一些亂收費亂罰款的問題。部分單位的職工會將一些輸入隱瞞截留，沒有上繳到上級的國庫中，在單位也會出現同一個支出會重復列支，以及有些部門會以會議費的方式來虛報一些費用資金，會違規去套取單位的財政資金。

3、資金的使用效率不高

單位要結合預算總目標，去引導各部門做好預算執行。在執行時，各單位還要加強對預算的管控，使預算具有較強的剛性，避免隨意調整方案，造成投入資金與實際的效益沒有正向的關系。另外，投入的資金與實際的效益并沒有形成正比例關系，也不能夠根據成本控制的原則，來做好資金的分析，而造成資金的運營效率偏低。

4、招標采購的尋租現象

在招標采購期間，企業會選擇不恰當的手段，這樣就會使整個招標出現徇私舞弊的問題，而造成單位的預算資金損失。

5、合同發票管控不嚴

對于單位內部存在的虛假合同，或者發票真實性不強的現象，就要加大對這些資料的審核。對于發票報賬以后需要及時地核銷，避免重復的報賬，而造成單位資金受到較大損失，對于那些合同不能夠違規的去編制，要使用專項的合同登記號來進行保存，容易造成合同的數據信息被泄露，或者資料丟失。

（三）預算績效與評價風險

目前，政府或者其他部門以當前績效考核作為導向，根據現有運營工作的時效性，來將整個績效考核都能夠融入預算執行工作環節上，并以考評作為手段，對單位的資金支出做正確的評價。對于出現的風險要做好及時的防控，避免績效考評流于形式。單位不能夠結合實際運營狀況做好績效跟蹤，檢查預算執行結果，并沒有做好有效的評定，而使制定出來的考評指標不夠合規、不規范、不完整。單位在績效預算績效評估時，要進一步增強預算資金的檢查，以此來實現對項目的合規審查，并將其作為一個績效重要考核指標。在單位內，還要全面地去分析資金的使用，并避免在核算時，抽取數據信息不真實的問題產生。

四、增強風險控制的對策

（一）強化制度建設和制約機制的設計

進一步使制度優化完善，使預算與各單位的實際運營狀況相結合。在國家的相關政策法規上，去編制適合單位運營的預算機制和風險防控策略，有效去化解風險。同時，進一步增強預算執行過程的約束，通過編制制度來增強單位的風險控制。

構建科學高效的崗位職責，要清晰地劃分各崗位的工作權限，明確各個崗位的工作職責、工作權限，使單位內部各崗位相互制約、相互制衡。要使單位內部不相容崗位相互制衡，建立由上當下的管理職責，并建立各崗位的約束機制及構建審批機制，對那些關鍵崗位還要做好輪崗。

（二）增強關鍵風險點的控制

在預算方案的編制時，要使用精細化的方法來進一步實現細化預算科目，并制定量化的考核指標，去增強資金使用的合規性。維護預算的嚴肅性，要發揮當前信息的技術，將單位內部的各類內部風險與信息技術相融合，這樣通過搭建的信息系統，才能夠減少風險的產生。對于單位中的關鍵風險點，還要加強風險的防控。使用痕跡的管理方法，應用支票電匯或者公務卡方式來計算，以及減少現金的支付，對于財務物資的進出、領取、發放、存取要做好實時的監控。應用權責發生制，來開展數據的核算，這樣會進一步地助推現有審批手續向電子化方向發展。

（三）建立完善監督機制

對于單位重點人員崗位要制定招聘制度、招聘流程，由那些專業人士來從事崗位的工作，同時，確保重點崗位能夠得到監控，并加強現有人員的專業培訓。增加單位的人員培訓資金投入，選聘外部優質的導師講解課程，對內控執行人員做好運營管理的培訓。

（四）加強人才的培訓

對于重點的崗位要建立嚴格的選拔機制、選拔流程，培養德才兼備的人員，要任人唯賢，從而確保重點崗位都能夠由高素質、工作能力較強的人員來擔任。要繼續加強人才的培訓力度，增強單位人員培訓資金投入，選聘外部優質的導師去講解課程，對內控人員做好定期的管理，提升培訓機構人員的綜合職業素養和業務水平。

（五）增強行政事業單位的全面預算控制，降低內控風險

在單位需要建立三級的預算控制體系，綜合地協調各部門、各科室，要及時地上報年度的預算計劃。由單位的財務部來匯總所有的預算數據，并草擬預算方案，上報省里領導去審批。當領導審批之后，將預算下達到部門，此時財務部根據審批結果來安排單位內部各部門的資金。應用自下而上匯總，以及自上而下的傳達方式，來促使預算方案編制完成，這樣才能夠使預算工作變得更加精細化、合理化。制定切合實際的控制策略，使預算方案操作性更強，也要使預算的執行監控機制更加細化。引入精細化、全面的管理理念，融入到預算工作中，盡可能縮小預算的結果和執行結果之間的差異性，保證預算結果更加精準，進而去有效地規避內控風險點。

五、結束語

加強行政事業單位內控機制建設，要提高制度建設的效率，還要使單位各類行政工作公開透明，以促使單位的穩步發展，維護社會的穩定。通過對現有的運營活動做出梳理，掌控內控風險的關鍵點，從而對這些風險點做好細致的研究分析，制定相應的預防措施，才能夠使單位更加穩健的運營。單位要進一步增強對單位業務活動的掌控，針對關鍵風險點而制定應對措施。

參考文獻：

[1]劉國峰，張聰聰，李榮霞，etal.行政事業單位內部控制重要風險點甄別研究——基于內控填報軟件評價系統[J].商業會計，2019，000（018）：100-102.

[2]曾強盛.試論行政事業單位內部控制風險點及財務風險應對[J].今日財富，2019，000（019）：P.92-93.

[3]李本應，劉寶軍，張齊.關于基層行政事業單位內控建設工作的思考——以神木市為例[J].西部財會，2019，000（002）：48-50.