林業事業單位會計內控管理探討

王麗 鄒作林

對于林業事業單位財務特點而言，主要為預算報賬會計。但目前林業事業會計內部控制管理方面還有很多不足存在，難以將單位會計內控管理作用充分發揮出來。因此，如何進一步強化會計內控管理，推動林業事業單位持續穩步發展成為當前亟待解決的重要問題。基于此，需要進一步深入研究和探討林業事業單位會計內部控制管理現狀，掌握會計內部控制原則，構建完善的內部控制機制，采用有效的內部會計控制方式方法，才能進一步提高林業事業單位會計內部控制管理工作水平，推動林業事業單位持續穩步發展。

不同類別的林業事業單位，在財務管理核算方面有著不同的要求和重點，而且內部會計控制的目標、重點、內容方法也存在很大不同，年財政預算資金依然是林業事業單位資金的主體來源。據此，可以將林業事業單位資金來源進行三類劃分：安排財政預算;單位對外創收;單位股權投資形成的股權收益。上述后兩類應當納入到單位部門預算當中，都應當進行財政資金定性。現在如何對這些資金收支管理與內部控制成為必然。

一、目前林業事業單位內部會計控制現狀

就林業事業單位內部控制制度而言，總體是比較好的，然而依然有一些問題存在，林業事業單位機制沒有企業那樣的靈活，會計工作人員在專業技術學習方面相對較少，有很多人員都是半路出家，未經過專業培訓，還有一些工作人員片面的理解內控工作，認為會計監督就是按照章程辦事，找別人的錯挑毛病，是一件得罪人的事情，這樣一來導致執行方面比較滯后。

現在林業事業單位在內控制度方面某些專項經費管理制度和辦法，常常通過財經規章制度進行代替，主要限制開支的標準以及范圍，只對財政資金應用方向進行規定，難以應對單位資金安全性。很多人認為林業事業單位經濟業務比較簡單，而且有著較少的運轉環節，業務不復雜，只要運用可靠老實人，變什么事情都解決了。而且內部會計控制制度沒有充分結合業績進行考核，約束力明顯不足。在單位當中作為一種誘導行為的重要手段，業績考核發揮著非常重要的作用。然而，當前林業事業單位對這一點常常被忽視，內部會計控制制度沒有和考核相掛鉤，導致只關注考核，卻對內部會計控制沒有引起足夠重視，在一些重大事項決策以及執行過程當中常常較為隨意，實際執行過程當中部門預算力度明顯缺乏，主要是由于林業事業單位對上下行政關系比較強調，然而對于經濟效益不核算，內部控制制度通過經驗來代替。

二、內部會計控制的原則

就林業事業單位內部會計控制而言，存在的弊端還非常多，這就需要結合實際構建一套更加全面而又完善的內部會計控制制度，對于內部會計控制制度制定過程當中，必須要對以下原則認真遵守。

（一）遵循成本效益原則。內部會計控制是否能夠取得良好成效，不僅和控制效果有著緊密聯系，同時也和控制成本緊密相關，倘若控制成本超過控制收益，也就是指控制成本超過由于錯誤造成的浪費與損失或者風險因素引發的損失，那么這樣的內部會計控制制度是非常失敗的，良好的內部會計控制制度，是投入較小的成本獲得最大收益。

（二）遵循相互牽制原則。對各個部門的職能以及性質充分明確，并對各個部門以及人員應當承擔的責任范圍充分明確，并將相應權限認真賦予。任何一項完整的經濟業務活動，都應當將互相制約關系融入其中，達到兩個及以上控制環節和部門才能實現。

三、林業事業單位內部控制機制分析

對于機制而言就是一個系統，而這一系統需要彼此聯系各個要素，并進行制約。因此林業事業單位內部控制制度要將其作用充分的發揮出來，必須要構建完善的機制，確保每個內控制度都能實現較好的目標。內部控制結構是構成內部控制機制的重要主體，只有保證結構合理性，才能確保機制的理想性。對于內部控制結構而言，主要包括對環境以及項目方面的控制，同時還包括控制財務會計系統以及相應的流程。對于項目的控制是內部控制制度最基本的單位。而控制環境某項政策建立實施過程當中，存在的各種影響因素，組織機構以及職工誠實度都會影響到內部會計控制。主要涉及下面兩個方面：首先，不能無限的擴大控制環境，應當確保在單位可控范圍內進行控制，不然內控制度就無法進行操作。同時上級部門會對林業事業單位內控環境造成影響。財務會計系統，主要涉及會計核算以及監督業務活動的相應方法與程序。內控作用在財務會計系統當中非常突出，然而也有一些局限性存在，主要體現在事前控制作用還比較差，因此，內控制度不應當有財務會計制度進行替代。控制流程是單位制定的有關政策方針和程序，是為了更好的確保內控效果。而林業事業單位有著相對較少的內控程序，因此對于成本效率方面的制約也很少考慮，常常將政策性和嚴密性放在主要位置。上述這些彼此相互相成共同組成內控結構，為科學構建內控機制打下了良好的基礎，在各個單位中，只有確保內控機制更加合理健全，才能有效應對各種漏洞，保證管理效果，提高效益。

四、林業事業單位內部會計控制方式方法

管理控制、會計控制、法規執行、業務控制等是內部控制的主要組成。首要的控制方式主要為會計控制，其控制力度非常強，為了進一步提高林業事業單位內部會計控制工作水平，在工作實際單位應用的會計控制方法必須要多方位、多層次的進行，實現理想的內控目標。

（一）內部會計制度控制

會計具有的職能主要是反映與監督，控制和監督二者有著相同的本質，會計系統運用一系列特定程序，所以作為內控手段，會計系統發揮著非常重要的作用，制度應當對單位當中涉及的各種會計人員都應當約束，無論何人都不能對會計制度進行超越，會計工作的各個崗位以及經濟業務都應當涵蓋于內部會計制度下，同時與財務處理過程關鍵控制點充分結合，并在決策、執行以及監督、反饋各個層面進行落實。會計控制，應當確保單位合理的劃分各個機構與崗位，并對其職責權限進行劃分，有效分離不相容的職務，保證不相容機構以及崗位有著充分明確的權責，彼此形成監督與約束。然而建設內部會計控制制度具有很強的復雜性與系統性，需要長期的進行堅持，還有不斷努力進行改進和完善。所以在林業事業單位當中，內部會計控制建設方面，應當認真落實長期性與持續性的原則，對內部控制制度不斷完善，確保內部會計控制制度建設更具適應性與系統性，進而保證單位當中各個部門彼此之間形成有效監督和約束作用，對內部控制的實際流程不斷優化，并貫徹落實各項工作實際，在對內部會計控制制度進行實施過程當中，促進林業事業單位管理水平獲得全面提升和發展。在建設內部會計制度時，要確保設計的制度保持良好的創新性，并且要將創新性充分貫徹落實，制度制定工作實際，要將民主性原則認真堅持，并將林業事業單位工作人員有效吸引，共同參與制度制定，達到集思廣益的良好效果，使內部會計控制制度更加的科學與完善，認真落實精細化，還要全面考慮各個方面，使制度更具實用性，并對財務工作人員崗位權責充分明確，規范相關業務，提高監督水平。

（二）控制領導授權審批權限

林業事業單位當中財務部門向領導直接負責，所以順利實施會計內部控制制度，和單位領導授權批準權限有著非常緊密的聯系，當前市場經濟高速發展，應當對林業事業單位領導束犬批準權限加強管控，上級部門定期不定期監督管理單位領導，將決策職責分工體制大力推行，并在相關制度當中落實下去。

（三）預算制

林業事業單位應當結合實際，對預算管理力度進一步強化，并對預算管理體制不斷健全和完善，如對預算編制、上報、批準、執行等各個環節進行健全和完善。隨著市場經濟日漸深入，為了使預算管理水平得以全面提升，林業事業單位應當對預算制度不斷調整和完善，還有明確規定調整的時間，方法和程度，并加強各級下屬非獨立核算單位預算工作，并將編制預算充分落到實處，提高預算整體水平，避免工作當中出現預算不到位，執行力不足的問題，并對預算分析，進行評價跟蹤，健全預算控制體系，確保單位資金支出效率和效益。

在林業事業單位當中部門預算已經是財務管理工作的重要工作內容，而且其約束性和強制性非常突出，在林業事業單位當中，部門預算是最為重要的內控手段，在單位當中，部門預算緊密聯系國家財政預算，同時又約束單位全年財務收支。

對于林業事業單位而言，定性資金方面屬于財政性，及單位當中收支依據是通過批準預算，預算對單位支出方向與規模明確規定，所以預算內部控制是非常重要的內控方法，必須要構建完善的部門預算系統以及程序，保證各個環節彼此約束。

（四）集體決策制

在內部控制中將集體決策作為重要的手段，法律以及上級在決策重要事項方面給單位領導人賦予了相應的權利，也就是單位領導人所具有的職務行為，在內部控制方面，應當重相制約各種權利，同時還應當形成橫向制約作用，而集體決策更加體現的是橫向制約作用。具體操作時，不必各個事情都利用集體決策，可以依照重要性原則，將一個起點進行規定，實行金額起點之下的經濟決策，并用別的方法控制其他事項。

（五）加強內部審計

探索審計方法改進過程當中，人們越來越對會計控制中內部審計重要性不斷提升。林業事業單位有關領導也應當對內部審計工作給予充分重視，構建和財務部門相獨立的內部審計機構，并審計單位內部各項工作，有問題出現時采取措施及時應對，保證有著科學合理的會計核算以及健全的財務制度，作為內部審計工作人員，要增進自己業務素質和政治素養，嚴格依照審計法相關要求科學合理地開展審計工作，并注重服務意識的不斷提升。對審計決定跟蹤落實，并對審計意見充分考慮，借助內部審計提升內部控制整體水平，保證單位各項管理工作獲得全面提升。

總之，在林業事業單位當中，會計核算以及單位財務管理會計控制制度，應當通過系統全面的觀點進行研究分析，由此可見，針對林業事業單位，構建科學，完善的會計控制制度意義重大，這對于提高林業事業單位整體管理水平，發揮著無可替代的作用。

（作者單位：1.長白朝鮮族自治縣森林病蟲害防治檢疫站;2.長白朝鮮族自治縣森林資源管理站）