黑龍江省自貿區稅收激勵政策研究

蔡德發 李東鑫

摘 要：通過梳理黑龍江省自貿區的現行稅收政策，重點分析了推動黑龍江省自貿區發展過程中稅收激勵政策存在的問題，從如何制定政策、制定怎樣的政策以及如何落實政策三個維度展開研究，在借鑒國內外自貿區建設經驗的基礎上，提出相關稅收政策建議，如完善自貿區稅收法律制度、加大稅收激勵力度、完善績效評價機制等。

關鍵詞：黑龍江省;自貿區;稅收激勵

中圖分類號：F743.2? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）02-0048-03

一、黑龍江省自貿區現行主要稅收政策內容

第一，從政策制定看，黑龍江省自貿區與其他自貿區的情況大同小異。自貿區管委會雖然被授予部分省級管理權限，但是立法權限依然有限。目前，黑龍江省自貿區以落實國家稅務總局的稅收政策為主，部分借鑒前三批自貿區制定已經取得顯著成效的稅收優惠政策，同時積極優化納稅服務，增強激勵效應。

第二，從政策內容看，自貿區的稅收激勵政策按照內容不同主要可分為兩大部分。一是直接減輕企業和個人稅收負擔的稅收優惠政策。企業所得稅激勵政策主要包括：以企業對地方經濟發展的貢獻為依據，符合條件的企業投產后可享受前3年全額稅收獎勵、后2年50%稅收獎勵。同時，提高獎勵基數，最高可返還省、市和區本級留成部分。個人所得稅激勵政策主要包括：高端緊缺人才的個人所得稅稅負若超過15%，最高可全額返還;省內科技項目帶頭人自主研發的高新技術項目，項目組工作人員個人所得稅實際稅負若超出15%，稅收返還80%，落戶自貿區可全額返還個人所得稅稅負超過15%的部分等。二是完善以納稅人為核心的納稅服務措施。黑龍江省稅務局創新16項服務措施助力自貿區發展，通過壓縮辦稅時間、優化辦稅流程、推行電子辦稅、維護納稅人合法權益等方式積極營造自貿區稅收營商環境。

第三，從政策的落實情況看，自貿區稅務部門也出臺了一系列的相關措施，如加大自貿試驗區企業涉及的相關稅收激勵政策的宣傳力度、為自貿區納稅人提供政策解讀服務，網絡窗口持續發布關于政策熱點問題的解答、深入落實優惠事項資料留存備查管理方式、強化政策落實等。

二、黑龍江省自貿區現行稅收激勵政策存在的問題

（一）自貿區立法權限不足

國外自由貿易區一般在立法后設立，如美國制定《對外貿易區法案》后開始自貿區建設。黑龍江自貿區稅收政策主要以國家稅務總局和海關總署制定的規范性文件為主體，缺乏“自由貿易區法”作為頂層設計，主要在納稅服務措施上開展制度創新，其激勵效應有明顯的延后性。自貿區行政管理權由自貿區所在地方政府所有，雖然黑龍江省政府下放了部分省級管理權限，但稅收立法仍需省政府或地方人大主導推動，立法形式在實際工作中難以滿足自貿區政策創新的要求，必然嚴重限制稅收激勵政策制度創新的積極性。

（二）稅收激勵政策激勵力度不足

黑龍江省自貿區主要以落實國家現有稅收激勵政策為主，多借鑒國內其他自貿區已經取得成效的稅收激勵政策，缺乏地方特色性政策。打造對俄羅斯及東北亞區域合作的中心樞紐是黑龍江自貿區的戰略定位，若稅收激勵政策不能體現出自貿區的獨有特征，不僅浪費資源，而且影響黑龍江自貿區的核心競爭力。例如，在哈爾濱片區“黃金30條”中，同一企業符合多項獎勵條款的只能按最高額度獎勵，這必然弱化稅收優惠力度;自貿區推出的吸引人才的稅收激勵政策雖然發揮了一定作用，但是激勵力度不顯著，吸引人才回流較為艱難。并且政策有效期暫定為5年，不能為急缺高端專業人才提供長久保障。

（三）稅收激勵政策貫徹落實不到位

盡管黑龍江自貿區不斷加大政策兌現落實力度，通過以專人負責兌現的方式縮短兌現周期，明確兌現范圍，確保政策可操作、可實施。但是，稅收激勵政策的貫徹落實程度不能簡單地以享受稅收激勵政策的納稅人數量或者為納稅人減免多少稅額為依據，稅收激勵政策的指引和導向作用同樣也應納入考核范圍。例如，對于高新技術企業的稅收激勵政策不應僅僅為現有的高新技術企業減免稅，更應引導更多的企業進入高新技術行業。

三、國內外自貿區的建設經驗

（一）美國自貿區的建設經驗

美國以法律形式頒布自貿區內施行的稅收激勵政策，通過立法加強對自貿區的頂層設計，稅收激勵政策效力及規范性得到法律保障。例如，制定《對外貿易區法案》并以此為基礎不斷完善和細化自貿區的相關法律法規，使自貿區能夠有序、高效地發展。同時，在堅持聯邦法規優先于地方法規的法律優位原則的基礎上，授予地方政府根據各地經濟發展的不同狀況出臺地方性的稅收激勵政策的權力，增強地方政府的自主性和創造性。例如，德克薩斯州政府在不違背聯邦法規的情況下對麥卡倫自貿區內施行企業免除物業稅，進一步降低從價稅以及鼓勵區內投資的稅收激勵政策。另外，積極探索自貿區發展過程中與現有政策或法律法規相悖的新問題并尋找解決方案，激發自貿區的發展活力。

（二）上海自貿區的建設經驗

上海自貿區成立于2013年，被稱為以開放促改革的典范。其稅收激勵政策以主要目的為劃分標準分為兩大類：一是促進投資的稅收激勵政策。比如符合一定條件的企業每一納稅年度的所得稅可以分期繳納，將稅金延期繳納可以保證企業更充沛的現金流，便于企業擴大再生產。這一類稅收優惠政策將不斷促進企業向自貿區集聚，產生集聚效應。二是促進貿易的稅收激勵政策。上海自貿區明確定位于國際金融中心，圍繞離岸金融出臺了很多稅收激勵政策。比如在自貿區內注冊并實質經營的融資租賃企業設立的子公司實行融資租賃出口退稅政策，這一政策激勵效應顯著，使對外貿易企業出口競爭力大幅提高。同時，打破以行業為主的稅收激勵政策，實行更具地域競爭力的區域性稅收激勵政策。

（三）海南自貿港的建設經驗

海南自由貿易港的企業所得稅激勵政策，一是對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業企業，按15%征收企業所得稅;二是實施以行業為導向的稅收激勵政策，旅游業、現代服務業、高新技術產業企業新增境外直接投資取得的所得，免征企業所得稅。個人所得稅激勵政策，對在海南自由貿易港工作的高端緊缺人才，其個人所得稅實際稅負若超過15%則予以免征。這兩大稅收激勵政策的出臺，正在持續激發企業到海南自由貿易港投資興業的創業熱情。同時，吸引更多企業高管、行業精英和學科帶頭人等人才集聚海南省。企業和人才將在自貿區通力合作，共同建設海南自由貿易港。

四、促進黑龍江省自貿區發展的稅收激勵政策建議

（一）完善自貿區稅收法律制度

第一，基于稅收法定原則，由全國人大或其常委會制定一部關于區域性自貿區稅收政策的法律，為自貿區地方的稅收激勵政策提供具有普遍適用效力的基本法律規則。同時，授權自貿區就具體稅收問題制定地方性行政法規。

第二，構建符合黑龍江省自貿區建設的稅收法律制度，以法律為框架規范稅收激勵政策，靈活制定符合自貿區建設的稅收激勵政策。提高自貿區管委會的行政管理權限和立法權限，大膽進行制度探索，創新稅制設計、稅收征管等方面的法律制度，為自貿區發展提供堅定的法律支持。

第三，自貿區稅收立法涉及多方利益。稅收激勵政策的制定是自貿區發展不可或缺的環節，稅收激勵政策的制定必須充分科學化、民主化，應重點推進立法協商機制。如擴大稅收立法協商的主體范圍，提高相關社會組織的參與立法協商的比重;豐富稅收立法協商的參與形式，充分利用網絡手段廣開言路，使自貿區立法滿足市場實際需求，切實可行，增強黑龍江省自貿區的制度競爭力。

（二）加大稅收激勵力度

第一，合理增加企業所得稅稅收激勵政策，減輕企業稅收負擔，吸引資本加強投資力度，加速產業集聚。例如，借鑒海南自貿區的企業所得稅激勵政策，進一步降低稅率，并適當擴大激勵主體范圍。

第二，為引進高端緊缺人才與留住人才，地方財政必須加大財稅返還力度。海南自貿港專門制定針對境外高端人才的個稅補貼政策，通過比較分析，黑龍江省自貿區雖然也制定了一些個人所得稅激勵政策，但相較于其力度上還有一定的不足，應在借鑒學習的基礎上適當深化，如對實際稅負超過15%予以免征的主體放寬審核條件。

第三，稅收激勵政策需在對外貿易領域有所側重。由于地處東北亞的中心地帶，建設以對俄羅斯及東北亞為重點的開放合作高地是黑龍江省自貿區建設的重要任務。黑龍江省自貿區應以此為激勵重點，以稅收激勵政策增強出口企業的核心競爭力，力爭將稅收負擔降至最低。同時，海關稅務機關完善退稅池制度，為出口退稅提速增效。

（三）完善績效評價機制

第一，自貿區稅務工作人員自身要樹立終身學習的態度，稅務部門應為稅務工作人員創造良好的學習環境和條件。優秀的稅務工作人員可以向外界展現自貿區的風采，也是政策落實的保障。

第二，將政策宣傳效果納入政策績效評價范圍，定期開展納稅人滿意度抽樣調查。加強稅收激勵政策宣傳力度，保證應享受稅收激勵政策待遇的企業與個人充分了解，應享盡享。稅收宣傳工作是一項綜合性較強的工作，它既有讓納稅人了解、掌握稅收政策的功效，還是使稅務機關與納稅人相互溝通交流的紐帶。隨著互聯網技術的發展，自貿區的稅收宣傳工作也應與時俱進，結合互聯網技術，提高宣傳效率。不僅讓全省人民了解，更要讓全國乃至世界人民熟知黑龍江省自貿區的稅收激勵政策。

第三，合理運用大數據和區塊鏈技術，通過技術手段增強政策落實度。鑒于自貿區經濟活動集中，涉稅信息紛繁復雜，傳統的工作模式不適用于自貿區的現實情況。5G時代即將到來，黑龍江省自貿區稅務部門必須未雨綢繆，及早學習運用大數據和區塊鏈技術，為納稅人提供更優質高效的納稅服務。

參考文獻：

[1]? 胡怡建.上海自貿區稅收政策：創新·探索[J].中國稅務，2014，（3）：40-42.

[2]? 馬慶強.國外自貿區發展經驗比較及上海、天津自貿區建設政策探討[J].上海經濟，2016，（2）：35-42.

[3]? 武漢市地方稅務局課題組，羅濤.我國自由貿易區稅收政策研究[J].學習與實踐，2016，（1）：33-38.

[4]? 馮銳，等.自貿區建設對產業結構高度化的影響效應研究[J].經濟問題探索，2020，（9）：26-42.