基于財務共享的事業單位內部控制問題研究

李昕芮

摘 要：近年來，我國經濟快速發展，事業單位也在不斷強化內部管理，提高自身財務管理效果，傳統的會計模式已經不能滿足目前社會發展需要，財務共享管理模式的出現，很大程度上解決了事業單位內部管理問題，它實現了傳統會計管理模式的流程再造，但是，在實現操作中仍存在著很多問題，如何使財務共享模式更好地應用于內部控制管理，是現如今事業單位需要解決的課題。本文對財務共享中心進行了概述，并結合事業單位推行財務共享模式面臨的問題，對財務共享模式下事業單位內部控制提出幾點建議，旨在為事業單位實行財務共享中心提供借鑒。

關鍵詞：財務共享;事業單位;內部控制

一、財務共享中心概述

（一）財務共享中心的理論研究

十九世紀六十年代后期，隨著第二次工業革命的進行，西方國家社會經濟得到質的飛躍。隨著生產規模的不斷擴大，大型企業集團應運而生。為了在日益激烈的市場競爭中占據主動地位，這些企業以及一些學者開始了對企業高效管理模式的探索。共享服務即是在這一階段的探索中產生的。它的核心理念是將分散于組織內部各種性質的經濟活動集中在一起，形成一項新的業務。它的目的在于通過實現企業資源的共享，進而降低企業運行成本，以此來提高生產效率。財務共享是共享服務理念的一項重要應用。上個世紀八十年代，美國福特公司建立起全球第一個財務共享中心，開啟了財務共享的實踐階段。如今看來，這一模式有效提高了企業的經營管理效率，與其他模式相比，具備顯著的優勢。在財務共享中心模式下，重復性的工作被集中到共享中心進行流程化處理，相關工作人員每人只負責流程中的一部分工作。這樣一來，既增強了員工對工作的熟練度，又提高了各項工作的處理效率和準確性。此外，作業鏈長度的增加有利于降低舞弊風險。同時，財務共享中心大多實行輪崗制。輪崗制能提高員工工作積極性，避免因長期從事同一工作而心生厭倦，也能有效防止舞弊有利于企業經濟利益的最大化。

（二）事業單位推行財務共享模式的意義

隨著新政府會計制度的全面實行，政府會計核算體系已日趨完善。然而，改革的步伐不會停止，下一步政府會計改革必然會以信息系統的更換以及財務管理流程的重塑為重點。以此為契機，行政事業單位也將通過提高內部管理水平，同信息化以及內部控制體系的搭建相呼應，促進政府實現其公共管理績效目標。政府會計信息化改革不是單純以新的信息系統替換原有的系統，因為更換信息系統解決不了當前行政事業單位管理中存在的問題。如內部控制執行差、財務造假成本低等。因此，對于行政事業單位來說，借此次政府會計改革之機，推行財務共享服務中心模式，能夠有效達到提高內部管理水平的目的。財務共享模式與傳統的財務管理模式相比，在流程上截然不同，關鍵風險控制點也發生了變化，風險所造成的結果也比傳統財務模式嚴重得多。因此，財務共享模式下，應更加關注內部控制體系的搭建和完善，使之貫穿于事前、事中和事后，實現對全流程的監督。

二、事業單位推行財務共享模式面臨的問題

（一）工作人員的工作積極性不高

在財務共享中心模式下，共享中心工作人員只對整個財務流程的一項工作負責。長期執行單一的、程序化的操作，毫無新鮮感而言，極易導致工作人員對當前工作缺乏興趣。因為每天從事相同的工作，容易使工作人員對其前途產生疑惑，進而導致工作積極性大幅度降低、工作效率不高等問題出現;基層財務人員原有的大量工作權限被上收至財務共享中心，也會使其工作積極性受到打擊。

（二）財務人員與業務人員缺乏溝通

在財務共享中心模式下，財務人員不能直接接觸相關經濟業務，對經濟業務缺乏深層次的了解，容易出現判斷失誤，進而對財務信息的質量產生不良影響，對經濟成本的核算出現較大偏差，影響整個事業單位財務報告的準確性。在日常工作中，財務人員一旦出現無法確定的經濟業務時，需要與相關經濟業務人員進行溝通，而當前的流程首先是需要確定此項經濟業務的部門負責人，通過部門負責人找到相關責任人，然后再與相關責任人進行深入地溝通，如果出現溝通不到位的情況，極易出現財務核算的失誤，影響管理者通過財務數據來進行經營判斷。

（三）單據處理缺乏規范性及時效性

一方面，財務共享中心之所以能夠提高工作效率，原因就在于其規范化、標準化的業務處理模式。然而，基層單位向財務共享中心傳遞單據這一環節卻難以實現規范化。盡管共享中心可以制定并下發單據寄送標準，但由于相關業務人員不是專業的財務人員，對單據規范化缺少思想認識，不能按財務規定標準操作，導致單據收集不完整，單據粘貼不規范的情況出現。這種情況下，財務共享中心只能退回相關單據，由業務人員再重新收集、粘貼并郵寄，這一系列操作，嚴重降低了財務工作效率。另一方面，事業單位在傳統的財務管理模式下，費用報銷一般只需要經過本級財務主管和上級財務人員審批。由于記賬工作在本單位中進行，不需要額外郵寄單據，就能夠及時處理本單位的費用報銷業務。然而，在財務共享模式下，費用報銷的審批和單據的流轉增加了新的節點，報銷單據需要跨區域郵寄，這就容易導致業務處理不及時的情況出現。

（四）風險評估缺乏可行性

在財務共享模式下，風險點發生了新的變化。原有的風險防控體系可能難以有效識別各類財務風險，不利于事業單位的穩定發展。當前，財務共享模式在事業單位實行中仍處于理論探索階段，還未能付諸真正地實踐操作。在沒有實踐基礎的情況下搭建的風險評估體系，其可行性和有效性均難以得到有效驗證。一方面，風險評估指標的選取缺乏針對性，無法識別特定的潛在風險，另一方面，事業單位無法建立完善的風險應對機制，難以對風險進行有效的管控。

（五）內部控制制度不完善

當前，大多數事業單位未能很好地建立和執行授權審批、不相容崗位相分離等內部控制制度，致使人員職責劃分不清晰、單位內部管理混亂的局面。盡管部分事業單位建立了內部控制制度，但內控制度未能責任到人，僅僅流于形式，未能真正得到落實到位。普遍存在重制度、輕落實的情況，致使內控制度形同虛設，阻礙事業單位快速發展。

（六）數據可靠性受系統穩定性影響

在財務共享模式下，各個基層單位產生的財務數據均由財務共享中心在信息系統中集中處理，產生的財務信息被儲存在共享平臺信息系統中，相關機構和人員在需要相關數據時，需要自行改到信息系統中下載。數據的收集、傳遞、生成、存儲和提取都要依賴于信息系統。在這一過程中，任何一個環節信息系統出現錯誤，都將使財務數據出現錯誤。因而，信息系統的穩定性對財務數據的可靠性有著重大的影響。

三、財務共享模式下事業單位內部控制措施

（一）完善內部控制制度

事業單位要完善其內部控制制度，按照事業單位自身發展需要，建立一套符合自身單位特點的內部控制制度。從事業單位發展角度出發，分別建立會計控制制度和管理控制制度。會計控制制度建立的目的是要保障事業單位各項資產的完整性，提高事業單位會計核算的質量，嚴格把控制財務管理的合規性;而管理控制制度是按照國家前期運營規劃，建立起一系列實施的措施，以達到推動事業單位預期效果的目的。財務共享模式下建立內部控制制度，前提是要充分掌握共享中心的運行模式，以保障財務運行的安全性為基礎，財務共享中心在實現日常運行的同時，還要著重于對服務質量以及服務效率的提升，真正實現會計控制制度與管理控制制度的有效結合。

（二）調動財務人員的工作積極性

一方面，財務共享中心的各項財務工作要責任到人，建立財務工作流程，定期對員工進行績效考核，考核員工的工作質量、工作效率等內容，績效考核成績好的員工，要給予一定的獎勵;相反，對于考核成績差的員工，也要給予相應的處罰，實現監督與激勵并存的最終目的，以此來提高共享中心財務服務質量。另一方面，要定期組織財務人員進行培訓，提高財務人員的專業水平，在工作中遇到的相關問題，積極組織財務人員進行討論，找出問題出現的原因，及時解決問題，提高共享中心財務處理效率。

（三）規范單據處理標準

各個基層單位可以設置單據寄送崗，負責在單據郵寄前，按照財務共享中心下發的標準，對單據的完整性和單據粘貼的規范性進行初次審核，或指定專門人員負責單據的寄送。以提高單據寄送的規范化程度，充分發揮財務共享中心的優勢，提高事業單位財務工作的規范性和管理效率。建立審查流程，單據的處理要經過多道處理，避免出現作假等情況出現，提高財務資金的安全性。

（四）建立風險評估體系

財務共享中心與傳統的財務管理模式存在著較大差異，它是一種新型的、具有創新性的管理手段，如果財務共享中心出現安全隱患，將同時影響到其它機構的安全運行，因此，事業單位在充分利用共享中心進行財務管理的同時，還要考慮到財務管理風險，領導者要增強財務風險評估意識，根據本單位自身特點，建立一套財務風險評估體系，按照現形的內部控制制度，積極開展風險預測和評估工作，并根據各類財務風險的特點，制定財務風險處理手段，有針對性地化解危機，將財務風險降到最低。財務評估體系不僅要將前期準備工作做到位，還要具備預防財務風險的能力，以此來提高財務共享中心的安全性。

（五）促進單位內部人員間溝通

單位各部門間的連接介質是信息與溝通，通過與各部門業務人員的積極溝通，掌握本單位各項經濟活動運行模式，能夠更精準地定位經濟成本走向，有利于匯總財務數據，為領導做出下一步決策提供依據。因此，促進事業單位內部人員間的溝通是推動財務共享中心順利運行的關鍵環節，財務部門要不定期走訪各部門，了解各部門工作內容，掌握本單位各崗位工作流程，提高財務工作的嚴謹性、合理性。

（六）加強內部監督管理

單位內部監督管理是一個漫長的過程，很難在較短的時間內實現預期的效果，內部監督管理的目的是為了衡量事業單位前期目標的設立合理性、監督計劃實施的最終效果，通過對經營活動的監督，來反饋出事業單位經營成果。財務共享模式的實施，與傳統的管理模式相比，進行了一些調整，同時也存在著很大的區別，因此，在真正運行時會出現許多問題，內部監督的實行，能夠及時發現這些問題，在日常工作中做出調整，不斷完善財務管理模式，從而提高財務管理水平。

四、結語

隨著我國信息技術的快速發展，財務共享中心服務技術日益成熟，在事業單位內部管理中采用財務共享中心將成為未來發展的大趨勢。完善內部控制制度、調動財務人員的工作積極性、規范單據處理標準、建立風險評估體系、促進單位內部人員間溝通、加強內部監督管理，這些都是財務共享的事業單位內部控制措施，事業單位未來發展中，管理人員要積極運用財務共享中心，不斷強化單位內部控制，提高財務管理水平，保障事業單位可持續發展。

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