企業財務管理中精細化預算管理研究

王鳳

摘 要：現代企業內部對于高效管理模式的需求與市場激烈競爭從內外兩個因素促使企業進行精細化預算管理的改革，同時精細化與全面化的預算管理也有利于提高企業的運營能力與抗風險能力，使企業擺脫粗放預算管理帶來的高成本與限制成本造成的低創造性雙重問題。本文分析了精細化預算管理的管理模式與對于企業的積極意義，并指出了精細化管理在企業內落實的理論可行性與實際執行過程中存在的預算編制不科學、預算執行不到位、預算管理不全面、預算管理信息化程度低等多方面的問題，并給出了實現精細化預算管理的措施，希望得到有關方面的參考與實踐。

關鍵詞：企業財務管理;精細化預算;信息化

一、企業財務管理中的精細化預算管理的意義

精細化預算管理是基于目前激烈的市場競爭環境與現代企業高效管理需求的一種預算管理模式，精細化的預算管理常與全面預算管理模式共同作用于現代企業的財務管理，在企業有效內部控制的前提下可以準確掌握涉及規劃計劃、資源配置、目標控制、激勵約束、績效考核等多方面企業業務情況，并通過全面、科學、具體的管理方法并配合信息化的預算管理、績效管理手段進行預算編制、預算審批、預算調整、預算執行、預算差異分析、預算考核等預算管理階段各業務的精細化控制與管理。

由于現代企業具有投資者同為企業法人、對企業的盈利與負債承擔的全部責任與義務的特點，現代企業必須按照市場與社會需求進行生產經營活動與戰略規劃，同時由于現代企業經營業務廣泛、內部架構復雜、需要科學的激勵與約束機制，因此在企業管理的各個方面進行精細化的調節與管理。落實精細化的企業預算控制與全面預算管理是加強現代企業內部控制、及時掌握市場動向、爭奪高質量客戶、提高企業抵御風險能力的基礎與重點，是企業貫徹戰略安排與實現長遠目標的重要保障。企業的預算管理成效涉及因素眾多，各企業的預算管理執行差異也將造成預算控制結果差異，部分企業由于投入宏量的人力物力資源之后仍未取得較高的管理效果與效率提升，從而錯誤的認為精細化與全面化的預算管理制度無效。我國的大型通信公司、電力公司等企業是中大型企業中探索精細化預算管理的先行者，在長期的運行實踐中深刻理解粗放型管理模式的弊端與先進閉環的預算管理對于現代企業經營模式與發展方向的重要意義，并實現對于戰略規劃與年度運營、企業部門間與上下級間溝通交流、預算考核與績效考核融合、降低企業運營風險四方面的積極效益。

企業的精細化預算管理應遵循高效性、重組性與精細性三個方面的原則，高效性是指企業在預算管理與生產經營活動中的時效性與提前性，一個科學有效的精細化管理模式必須及時跟進生產經營周期的各個階段，并在當前階段執行前預先做好預算編制與資源配置，以實現企業整體運營成本的可控與節約，同時保證預算與實際成本的差距不會過大;重組性是指精細化的預算管理是一套系統性的管理模式與管理制度，現代企業需要根據要求設置配套的執行部門與處理機制，并重組企業原有的預算管理模式，并加大監管部門在企業運營中的地位，以實現精細化預算管理的有效執行;精細性是指企業預算管理應涉及企業運營的各個方面、各個環節與各個階段，充分進行業務預算、銷售預算、決策預算、財務預算四方面的預算管理，根據市場的銷售淡旺季周期與一線生產人員的人員配置情況安排生產活動，根據地區、類別、客戶質量等多方面因素進行銷售預算的規劃、根據企業發展戰略與生產周期制定保障性的決策預算，根據具體準確的現金儲備、負債資產、損益情況等財務信息進行財務預算編制，將銷售收益與生產成本、用戶反饋三者綜合考慮，以獲取企業最真實的盈利情況。

二、目前企業財務管理中精細化預算管理的存在的問題

（一）預算編制方式需要科學化調整

現行的預算編制制度存在預算編制誤區、預算編制體系不完善、預算編制數據精確性不足、預算編制模式僵化以及預算編制管理不到位等一系列問題，而這些問題在企業中普遍存在不同程度的體現。

就預算編制存在誤區而言，主要體現在企業對于全面預算編制與精細化預算編制的雙重誤解，首先預算編制不等于財務預算編制，同時涉及項目預算、決策預算等其他類型的預算編制，同時預算編制也不只是財務部門單獨部門的工作，而是需要企業各級各部門的共同參與。而企業預算編制的精細化同樣涉及企業各層面業務，需要包括基層員工在內的各級員工的積極參與;對于預算編制體系的問題，主要存在預算編制體系不完善與預算編制制度落實不到位的雙重問題，現行的預算編制體系缺乏有效的前期市場調研與預算執行溝通，使得預算編制在信息來源上就存在缺陷，導致預算編制的結果與實際情況有較大出入。此外由于預算編制的專業性很強，同時現代企業的內部架構復雜、企業業務涉及廣泛，部分企業的預算編制人員對于業務理解不夠到位，導致部分企業只能沿用粗放型的預算編制制度而無法實現精細化的預算編制;預算編制中，預算編制周期與企業銷售周期呈反比，即預算編制等前期工作準備時間越長，產品的生產銷售環節就越滯后，而年度時間是固定的，這就造成了銷售環節時間緊湊的問題，而部分企業為了規避這一問題，對于預算編制矯枉過正，嚴重忽略了預算編制的充分性與客觀性，而僅僅對日常財務支出進行分析，導致預算編制數據有效性大打折扣。

（二）預算管理后期執行不到位

預算管理作為企業經營活動的重要方面，在傳統認知中其工作重點與作用階段往往集中于企業運營周期的準備階段，而忽略了對于預算執行階段的重要性與相應的監管活動，當企業經營狀況良好或該周期盈利增長率較大，企業管理者往往忽略對于初始預算編制的執行，造成預算執行后期的失位。企業的粗放型預算管理制度與監督機制的落后是造成這一問題的主要原因，國有企業中還存在跨級跨業務的審批與領導層的權利過大的嚴重問題，易造成基于各種目的的部分賬目未經審核就予以通過，危害企業利益國家財產安全，預算編制監管的不到位體現在預算編制中會發生企業為達成目標而過高估計的預算指標，造成企業成本的無謂增加。

企業各業務部門及其業務之間關聯性較低時，企業通常將部門預算管理的重點聚焦于主營業務，并對非主營業務的預算制定與預算執行缺乏關注，并缺乏項目中期的預算總結與預算匯報，當預算情況出現短缺時，企業通過挪用盈利部門盈余資金補充預算的辦法，嚴重影響企業內部的科學管理，同時大大增加了挪用公款等危害企業利益事件發生的風險。

（三）預算管理過程缺乏動態修正措施

預算管理應該是一個動態的管理過程，受市場情況、原材料價格波動、供應鏈穩定程度等多種相關因素的共同影響，因此企業的預算管理也應該定期規劃、及時調整。而現行的企業預算編制模式采用的粗放型增減加計模式，即將當期預算執行的盈虧與下一預算周期結合，而這樣的方式不僅不利于當前周期的預算管理，還易將上一預算周期的不合理因素延續到下一周期，這樣的預算編制模式不僅忽略了外部環境的變化，還形成了結構性的風險累積，是典型的單一式粗放型靜態預算管理模式，鼓勵將預算全部用光以便明年可以保持相同的預算，與致力于降低成本的精細化管理完全相悖。企業的預算周期最長不應超過十二個月，同時應將每月作為一個調整階段，增量預算編制有其適用范圍，同時還有其編制工作量少的天然優勢，但增量預算應該與動態修正的滾動預算方法結合，形成長短結合的預算管理方式，以修正增量預算沒有降低成本的動力以及不再和經營活動的層次或者執行工作的類型有關的預算過期問題。

（四）預算編制中的信息化技術應用不成熟

信息化技術改革是當今我國社會改革的重點方向，同時信息化技術在解放生產力上的巨大作用符合現代企業對于高效管理的需求，因此無論是從企業自身角度還是社會發展方向角度，信息化改革都是企業財務管理的重要改革方向。目前信息化技術在企業財務管理中的應用不到位，總體體現在信息化的財務管理與預算管理平臺的國產化水平有限與企業信息化改革的復合型業務人才與管理人才欠缺兩個方面。目前的財務管理與預算管理的軟件僅實現了手工記賬與人工賬目核算的信息化改革，對于預算分析等高級功能仍需依靠國外主流的SAP、甲骨文等企業綜合管理與資源計劃軟件，就是該類軟件的功能復雜、使用門檻較高，企業財務人員與預算人員需要一定時間的培訓才能從事相關業務，這需要企業投入大量的財力人力物力以及時間成本，以維持并推動信息化改革。

三、企業財務管理中精細化預算管理的具體措施

（一）強化精細化預算管理理念

加強精細化的預算管理理念是實現企業財務預算精細化管理的首要環節，企業的精細化預算管理與全面化預算管理相同，應成為現代企業預算管理的首要原則。加強精細化預算管理，需要全企業各級各部門的完全參與，需要建立相應的激勵約束機制以實現這一目標。對于企業管理層而言，加強預算精細化管理意識在于加強其對于精細化預算管理的重視程度、責任意識與對自己權力約束的意識;對于基層員工而言，加強預算精細化管理意識在于加強員工對于預算管理的參與度與積極性，企業可以通過動員宣講會、培訓考核、獎懲機制等多途徑實現這一目標。

（二）建立健全預算編制與預算管理體系

建立健全預算編制與預算管理體系是實現精細化預算管理的重點部分也是難點部分，科學有效的制度是企業運營發展的支柱性保障。預算編制與預算管理體系應從靈活化、科學化、信息化三方面進行構建，靈活化指企業的預算編制方式與預算管理方式應該根據不同業務、不同部門、產品周期的不同階段進行針對性的調節，針對銷售預算采用長周期彈性預算與短周期增量預算結合，針對非主要盈利性業務采用固定預算，并采用零基預算與滾動預算進行預算校驗與預算調整;科學化是指企業的預算編制方式應根據最大價值而非最低成本、全周期最優而非局部最優的思維方式制定，以總工序成本與創造價值導向作為預算制定好壞的評定標準，推進滾動預算管理并結合長效的價值管理評價體系;信息化是指預算編制與預算管理與信息技術的結合，現行主要財務管理軟件除了基本的Excel電子表格外，還有內嵌預算模板功能的財務處理軟件，能夠實現業務數據與財務數據的邏輯關系處理與生產成本、銷售成本等財務數據的自行生成，預算軟件還能夠實現對采購、銷售等運營活動的實時監控與預算警報，大數據技術的成熟與應用使得一些高級的預算管理軟件擁有多元回歸和時間序列模型的建立，能夠實現復雜的建模與預測，實現更為科學的預算編制與預算管理。

（三）加強企業內部控制能力

財務管理是企業管理中的重要環節，也是涉及范圍最廣、影響周期最長的管理業務，精細化的預算管理離不開高強度的企業內部控制能力，而精細化預算管理也是企業內部控制的一個重要環節，企業的風險評估、內部評價、授權審批以及考核都離不開精細化管理，企業需要增強其內部控制能力以保證精細化預算管理的有效落實。同時，企業應加強對于預算編制與預算管理的監管力度，保證對于預算的準備階段、實施階段與驗收階段的全程監管，發現問題時應及時與負責人進行聯系，根據責任制度有針對性的進行監管、問責與事后應對處理。增強企業內部控制應從人員的積極性出發，通過透明規范的獎懲機制實現企業員工自發執行精細化管理的要求。

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