淺析生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的納稅籌劃

袁維君

摘 要：隨著社會經(jīng)濟不斷的發(fā)展，我國越發(fā)重視納稅籌劃。出口退稅稅收籌劃在生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展中有著重要的作用，能夠提高會計核算管理水平，可以深化企業(yè)的生產(chǎn)模式，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，利用現(xiàn)有資源，發(fā)揮其最大的作用，幫助生產(chǎn)企業(yè)獲取最大的利益。下文中，將主要針對生產(chǎn)企業(yè)進口退稅的納稅籌劃進行深入分析，以此來實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)企業(yè);出口退稅;納稅籌劃

前言：近幾年，我國經(jīng)濟市場受歐美等國家的影響，人民幣匯率在上升階段，企業(yè)開始轉(zhuǎn)型，正在朝著自營出口的方向發(fā)展，以縮減投資成本為目的，擴大盈利范圍。結(jié)合我國的相關(guān)政策，對退稅納稅籌劃進行分析，減少稅收，幫助企業(yè)突破困境，在激烈的市場競爭中，提高自身的核心競爭力。

一、出口退稅稅務籌劃的相關(guān)內(nèi)涵

出口退稅主要指部分出口貨物在退還國內(nèi)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的稅費，包括增值稅、消費稅，能夠?qū)崿F(xiàn)稅收平衡，提高生產(chǎn)企業(yè)在國際市場的競爭力[1]。外貿(mào)企業(yè)必須做好稅務籌劃工作，將法律規(guī)定作為依據(jù)，在合理的范圍內(nèi)，選擇最佳的納稅方案，降低稅負水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟利潤。在出口退稅稅務籌劃中，重視以下三個基本原則，第一，合法性，通過稅務籌劃降低納稅額，在法律允許的范圍內(nèi)開展;第二，綜合性，對各個影響因素進行分析，實現(xiàn)最小化目標;第三，實時效性，在納稅前籌劃，實現(xiàn)資金時間最大化，作出合理的安排，發(fā)揮其最大的作用[2]。

納稅籌劃針對生產(chǎn)企業(yè)的理財活動，進行合理的規(guī)劃，在企業(yè)的實際發(fā)展中有著重要的作用，如果沒有很好的規(guī)劃，會影響財務管理能力，無法獲取最大化的經(jīng)濟收益[3]。企業(yè)在運營過程中，納稅籌劃是財務管理的基礎，通過其能夠提高企業(yè)的競爭力。企業(yè)必須給予充分的重視，提高企業(yè)管理與財務管理的地位，將其作為重要內(nèi)容，做好納稅籌劃，減少稅收，幫助企業(yè)改變現(xiàn)狀，作出合理的規(guī)劃[4]。

二、企業(yè)出口退稅的形式及計算方法

（一）出口退還稅費的形式

出口退還稅費的形式有以下三種：第一，不免不退是指我國禁止退還銷售前征收的稅費;第二，只免不退主要是指在銷售產(chǎn)品前不征收增值稅，這一類適用于產(chǎn)品生產(chǎn)銷售前;第三，又免又退，是在產(chǎn)品銷售前，不征收增值稅，退還貨物需承擔稅收，按照稅法規(guī)定退還[5]。

（二）企業(yè)出口退稅的計算方法

當前，我國生產(chǎn)型企業(yè)有實行以下政策，“免”主要指在產(chǎn)品銷售前可以免征增值稅，“抵”主要是指在銷售貨物前退還原材料的進項稅額，“退”是在銷售產(chǎn)品時當月不能低進項稅額，未抵扣的給予退還。當月未抵扣的進項稅額，應退稅額是零，不需要結(jié)轉(zhuǎn)下月。本月的留抵稅額，是當期的免抵退稅額，需結(jié)轉(zhuǎn)留抵稅額，期末留抵稅額作為出口退稅的依據(jù)，在計算時需要根據(jù)實際情況，科學合理的選擇計算公式[6]。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅收籌劃的具體措施

（一）有效利用出口產(chǎn)品的加工方式

通過銷售產(chǎn)品的加工方式進行出口納稅籌劃，部分生產(chǎn)型廠商在對外銷售的過程中，大多都是采用進料加工的方式，進料加工主要指由國外提供原材料，國內(nèi)生產(chǎn)，國外公司承擔銷售任務。來料加工與進料加工相反，國外提供材料，國內(nèi)加工，國內(nèi)負責銷售任務。兩種加工方式都選擇國內(nèi)原材料，退稅率會低于征收率，抵扣的稅額不能夠計入成本。選擇來料加工方式，無需外匯購進，可以免征增值稅，國內(nèi)不存在抵扣稅額，進項稅額也不能抵扣。生產(chǎn)型企業(yè)在稅收籌劃的過程中，國外原材料比例較大，對來料加工有很大的幫助。采用來料加工方式，不會產(chǎn)生增值稅，加工方式不同出口退稅也不同，對加工成本有一定的影響。

（二）利用不同加工方式進行籌劃

大部分企業(yè)都會有對外承接的業(yè)務，加工方式能夠分為來料加工、進料加工，兩種加工方式的區(qū)別主要體現(xiàn)在進口原材料的所有權(quán)。在消耗國內(nèi)材料的過程中，材料購買進項稅額處理方式不同，采用進料加復出口方式，退稅率低于征稅率，其中包括進項稅額，不能免征，需計入出口產(chǎn)品成本。選擇來料加工復出，無需付匯購進，出口環(huán)節(jié)可以免征增值稅，可以抵扣原材料的稅額，購買原材料的進行無法抵扣。兩種加工方式有利有弊，購買國內(nèi)材料比例會直接對其產(chǎn)生影響，在實際加工中，國內(nèi)材料占比小，對來料加工有積極作用。

（三）進一步優(yōu)化收購方式

結(jié)合稅收制度規(guī)定，在生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物中選擇“免稅退”，有以下三種方式退稅：第一，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的性能必須與外購產(chǎn)品一致，使用已注冊商標的本土產(chǎn)品;第二，外購配套出口產(chǎn)品;第三，獲取稅務機關(guān)的認可后進行收購;第四，委托企業(yè)加工回收。在生產(chǎn)能力偏低的情況下，與其他企業(yè)交流合作，使用本企業(yè)的商標。采用委托加工回收的方式，轉(zhuǎn)變非自產(chǎn)產(chǎn)品，享受國家政策，降低稅負成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，能夠促進生產(chǎn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（四）加強財務人員的專業(yè)培訓

加強對財務人員的培訓，整合企業(yè)資源，通過其開展出口退稅籌劃，了解生產(chǎn)企業(yè)的實際運營情況，有針對性的開展退稅培訓，提高對納稅籌劃的重視程度。生產(chǎn)型企業(yè)認為自營出口和外貿(mào)企業(yè)出口相比有一定的優(yōu)勢，因此忽略稅負籌劃工作。從研究結(jié)果中可以了解到，大概有百分之八十的中小生產(chǎn)企業(yè)認為只需申報自營退稅就可以，沒有意識到稅負籌劃的重要性，會影響企業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠，加重稅務負擔，比如教育附加費等等。生產(chǎn)型企業(yè)必須積極開展培訓工作，強化籌劃作用，整合內(nèi)部資源，盡量減少生產(chǎn)密集型產(chǎn)品，加大對產(chǎn)品的投入。利用信息技術(shù)，生產(chǎn)附值產(chǎn)品，了解國家稅收政策。結(jié)合國家頒布的相關(guān)政策設計籌劃方案，合理利用優(yōu)惠政策。

（五）提高產(chǎn)品附加值

規(guī)模小的生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品屬于勞動密集型，在國際市場中缺乏優(yōu)勢，產(chǎn)品生產(chǎn)存在著許多問題，比如：產(chǎn)品價值低、產(chǎn)品比較落后，國內(nèi)行業(yè)之間的競爭日益激烈，隨著國際金融的發(fā)展，人民幣在升值，企業(yè)發(fā)展受到了制約，嚴重甚至會出現(xiàn)虧損，在倒閉的邊緣徘徊。對統(tǒng)計結(jié)果進行分析，能夠了解到溫州很多皮革生產(chǎn)企業(yè)都有面臨這種危機，利潤比較低，占總額的百分之六左右，皮革銷往西方國家，遇到經(jīng)濟危機，美元貶值一直處在虧損狀態(tài)。物價上漲，企業(yè)會虧損大部分資金，企業(yè)需要積極解決，提供給各自的供貨商，必須突破這一困境，在大環(huán)境下持續(xù)發(fā)展，引進優(yōu)秀人才，為企業(yè)注入生機與活力，獲取最高的產(chǎn)品附加值。

（六）合理利用銷售產(chǎn)品模式

通過出口產(chǎn)品的銷售方式進行退稅籌劃，生產(chǎn)型廠商的銷售模式有自營出口、出售外貿(mào)企業(yè)，銷售模式不同退還稅收的金額也不同，當征收稅負大于退還稅負時，銷售至外貿(mào)公司，可以多退少納。二者相等，自營銷售納稅相同，自營出口銷售方式與聯(lián)外貿(mào)企業(yè)的籌劃不同，需要先了解退稅率與征收率之間的差異，將其作為依據(jù)，銷售至外貿(mào)公司，減少稅負。分析生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的納稅籌劃，對生產(chǎn)企業(yè)管理有很大的幫助，在實際中落實納稅籌劃，為企業(yè)的發(fā)展打下堅實的基礎，了解相關(guān)的法律規(guī)定，遵循法律法規(guī)。

結(jié)語

根據(jù)上文可以得知，生產(chǎn)企業(yè)通過出口退稅稅收籌劃提前做出設計，結(jié)合原材料采購的實際情況，優(yōu)化收購方式，降低稅收成本。通過出口產(chǎn)品的加工方式，選擇銷售方式，整合企業(yè)內(nèi)部資源，提高資源利用率，提出有效的納稅籌劃方案建議，經(jīng)過總結(jié)后檢驗方案，對實踐的開展有重要意義。

參考文獻：

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[6] 譚恒. 轉(zhuǎn)化思維下的企業(yè)納稅籌劃方案設計[J]. 2021（2012-1）：47-49.